Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Актуальные вопросы обложения НДФЛ и предоставления налоговых вычетов в 2009 году


Актуальные вопросы обложения НДФЛ и предоставления налоговых вычетов в 2009 году


Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
     

Стандартные налоговые вычеты на содержание детей

     
     Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей определен подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется независимо от стандартного налогового вычета непосредственно самому налогоплательщику (п. 2 ст. 218 НК РФ). Указанный вычет полагается родителям, приемным родителям, а также супруге или супругу родителя (приемного родителя), опекунам или попечителям на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика.
     
     Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2009 года.
     
     Начиная с этой даты размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка увеличился с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом налоговый вычет на детей предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.
     
     Кроме того, с 1 января 2009 года изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере (2000 руб.).
     
     В частности, стандартные налоговые вычеты на ребенка (детей) в двойном размере могут предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору при условии, что второй родитель письменно откажется от получения данного вычета.
     

Отказ от вычета в пользу другого родителя

     
     Может ли отец ребенка написать заявление об отказе от получения стандартного налогового вычета на детей в пользу жены, если он получает пособие по безработице либо является индивидуальным предпринимателем, применяющим специальные режимы налогообложения?
     
     Может ли мать ребенка написать заявление об отказе от получения указанного вычета на детей в пользу мужа в период нахождения в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком?
     
     Отказаться от получения стандартного налогового вычета на ребенка (детей) налогоплательщик может только при условии, что он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по его заявлению удвоенный стандартный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ по окончании налогового периода.
     
     Если же один из родителей (приемных родителей) не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, т.е. налоговая база по НДФЛ в отношении его доходов не определяется, у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.
     
     В случае, когда один из родителей (приемных родителей) не работает, но при этом имеет иные доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу второго родителя.
     
     В заявлении второго родителя об отказе от вычета, адресованного работодателю (налоговому агенту) первого родителя, должны содержаться все необходимые персональные данные этого родителя (Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого он отказывается от получения вычета).
     
     Заявление об отказе от вычета представляется работодателю (налоговому агенту) первого родителя вторым родителем лично либо заверяется у нотариуса и передается первому родителю или направляется заказным письмом по почте.
     
     Если налогоплательщик - родитель, отказывающийся от вычета, в предыдущем налоговом периоде пользовался стандартным налоговым вычетом на ребенка (детей) у своего работодателя (налогового агента), копия заявления об отказе от вычета также представляется этому работодателю (налоговому агенту).
     

Вычет в двойном размере - новые положения НК РФ

     
     В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Законодательством не определено понятие "единственный родитель". В связи с этим просим разъяснить, в каком случае мать (или отец) ребенка имеет статус единственного родителя и какие документы необходимо предоставить, чтобы подтвердить право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере?
     
     С 1 января 2009 года изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере (2000 руб.). Такой вычет предоставляется единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка, т.е. понятие "одинокий родитель" заменено понятием "единственный родитель".
     
     Поскольку данное понятие законодателем не уточнено, это изменение повлекло определенные сложности при применении на практике. Очевидно, что "единственный" означает отсутствие у ребенка второго родителя.
     
     Исходя из этого обстоятельства, право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере имеет родитель, признаваемый единственным в следующих случаях:
     
     - мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено (т.е. в выданном органами ЗАГСа свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка). Такая запись одновременно подтверждается справкой о рождении, выдаваемой органами ЗАГСа по форме N 25, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, в которой предусмотрена специальная запись о том, что сведения об отце ребенка внесены в запись акта о рождении на основании заявления матери ребенка;
     
     - один из родителей умер (имеется свидетельство о смерти родителя);
     
     - один из родителей признан безвестно отсутствующим (имеется выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим).
     
     Кроме того, таковым можно считать приемного родителя, на момент усыновления (удочерения) не состоящего в браке, а также воспитывающего ребенка одинокого опекуна или попечителя.
     
     Вместе с тем возникают проблемы в применении данного понятия, когда второй родитель лишен родительских прав либо признан полностью недееспособным.
     
     Стандартный вычет в двойном размере не будет предоставляться, если брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке. Поэтому каждый из разведенных родителей сам по себе не может считаться единственным, даже если второй родитель не принимает никакого участия в содержании ребенка.
     
     Если же единственный родитель вступает в брак, то со следующего месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере.
     
     Следовательно, стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному и одновременно одинокому родителю, опекуну или попечителю ребенка.
     

Вычет при повторном браке - право нынешнего супруга или биологического отца ребенка, уплачивающего алименты?

     
     В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
     
     Просим разъяснить правомерность предоставления стандартного налогового вычета в следующей ситуации. Женщина, имеющая ребенка от первого брака и получающая алименты на его содержание от первого супруга, вступает в повторный брак. При этом второй супруг проживает совместно с нею, но прописан по другому адресу.
     
     Кто в данном случае имеет право на получение указанного налогового вычета: второй муж - как супруг родителя (матери), на обеспечении которого находится ребенок, или бывший муж - как родитель, уплачивающий алименты на его содержание?
     
     Как и в случае с "единственным родителем" понятие "нахождение на обеспечении" законодателем не уточнено, вследствие чего применение вышеуказанной нормы на практике вызывает сложности. Кроме того, не содержится каких-либо ограничений по количеству налогоплательщиков, обладающих соответствующим статусом и претендующих в силу этого обстоятельства на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на одного и того же ребенка.
     
     Вместе с тем принимать решения в вышеописанной и аналогичных ситуациях целесообразно, руководствуясь принципом равенства налогообложения, установленным ст. 3 НК РФ. Исходя из этого принципа, надо учитывать следующее: общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставляемых каждому из разведенных родителей, а также их супругам в отношении каждого ребенка, не должна превышать общий размер данных вычетов, предоставляемых обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке.
     
     Поэтому разведенный родитель, уплачивающий алименты на своего ребенка, может пользоваться вычетом при условии, что бывший супруг (супруга) не состоит в новом браке либо новый супруг (супруга) родителя, с которым ребенок постоянно проживает по решению суда или по соглашению между родителями, указанным вычетом не пользуется.
     
     При этом, когда каждый из разведенных родителей имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, родитель, уплачивающий на ребенка алименты, может письменно отказаться от получения данного вычета в пользу второго родителя.
     

Социальные налоговые вычеты на обучение


Право на вычет при обучении в образовательном учреждении (автошколе), не относящемся к вузам и средним специальным учебным заведениям

     
     Имеются ли у физического лица основания для получения социального налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в учреждении, имеющем статус образовательного, но не относящегося к вузам и средним специальным учебным заведениям, в частности в автошколе?
     
     В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного предельного размера вычета.
     
     С 1 января 2009 года максимальный совокупный размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ, увеличен до 120 000 руб. (ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ).
     
     В статье 219 НК РФ не определено, при оплате каких именно видов обучения предоставляется социальный налоговый вычет. Имеется лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.
     
     В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
     
     Виды образовательных программ поименованы в ст. 9 Закона N 3266-1: дошкольное образование, начальное общее, среднее общее и профессиональное образование, высшее профессиональное образование, послевузовское профессиональное образование (аспирантура, ординатура, адъюнктура, докторантура).
     
     Наряду с указанными образовательными программами ст. 26 Закона N 3266-1 предусмотрены дополнительные образовательные программы и дополнительные образовательные услуги, которые реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства.
     
     К дополнительным относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые:
     
     - в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
     
     - в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, школах искусств, спортивных школах, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).
     
     В соответствии со ст. 13 Закона N 3266-1 статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе. Это означает, что образовательная деятельность должна быть в уставе названа в качестве основного вида деятельности. Право на ведение такой деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии (ст. 33 Закона N 3266-1).
     
     Таким образом, если налогоплательщик обучался в образовательном учреждении, отвечающем вышеуказанным требованиям, он имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в пределах установленного п. 2 ст. 219 НК РФ предельного размера вычета.
     

Предоставление вычета при платном пребывании в детском саду, если в договоре не выделена стоимость образовательных услуг из состава общих услуг по пребыванию в нем ребенка

     
     Налогоплательщиком в декабре 2007 года был заключен договор с некоммерческим образовательным учреждением (далее - НОУ) на оказание в 2008 году образовательных услуг его ребенку, пребывающему в группе отдела дошкольного воспитания НОУ, в котором предусмотрена ежемесячная оплата в размере 17 тыс. руб. В платежных документах в качестве основания для внесения денежных средств указана оплата за услуги, оказываемые по программе дошкольного образования. Однако при этом предоставление образовательных услуг согласно программе НОУ является лишь одним из 16 пунктов договора, предусматривающих условия пребывания ребенка в детском саду.
     
     Учитывая данное обстоятельство, может ли налогоплательщик претендовать на предоставление социального налогового вычета по всем суммам, уплаченным им в 2008 году по договору на оказание образовательных услуг его ребенку?
     
     В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. (с 1 января 2007 года) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
     
     Данный социальный налоговый вычет предоставляется по окончании налогового периода, в котором налогоплательщиком были произведены вышеуказанные расходы, на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение ребенка (п. 2 ст. 219 НК РФ).
     
     Такими документами, в частности, могут являться: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении; свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика; платежные документы, подтверждающие оплату за обучение.
     
     В рассматриваемом случае налогоплательщиком, в частности, представлены копии договора, заключенного с НОУ на оказание образовательных услуг, и лицензии на право осуществления образовательной деятельности по образовательным программам, указанным в приложении к данной лицензии, выданной Департаментом образования г. Москвы, срок действия которой истек 23 марта 2008 года.
     
     Вместе с тем наименование договора не соответствует его содержанию, поскольку предоставление образовательных услуг согласно программе НОУ является лишь одним из пунктов договора, предусматривающих условия пребывания ребенка в группе отдела дошкольного воспитания и включающих в т.ч. обеспечение охраны жизни ребенка, сбалансированного питания, медицинского наблюдения, создание условий для разностороннего развития ребенка, дополнительные услуги психолога, логопеда, учителя английского языка, бронирование места (за плату) в случае отсутствия ребенка в детском саду и т.п.
     
     При этом в договоре установлена плата за содержание ребенка в детском саду в целом в размере 17 тыс. руб. в месяц, а сумма стоимости предоставляемых образовательных услуг отдельно не указана.
     
     С учетом вышеизложенного при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета за 2008 год должны учитываться исключительно его фактические расходы на обучение своего ребенка. Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются.
     

Право на вычет у супруга, оплачивающего обучение ребенка жены от ее первого брака

     
     Налогоплательщик производит оплату за обучение в университете сына своей жены от предыдущего брака на основании договора с учебным заведением, заключенного между вузом и обучаемым. Мать студента не имеет возможности воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, в связи с отсутствием у нее доходов, облагаемых по ставке 13%. Вправе ли муж матери претендовать на получение данного налогового вычета по произведенным им расходам на обучение сына своей жены?
     
     Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
     
     Кроме того, право на получение социального налогового вычета на обучение распространяется и на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по дневной (очной) форме обучения в образовательных учреждениях.
     
     В иных случаях, когда налогоплательщиком производится оплата за обучение лиц, не являющихся их детьми или подопечными, у налогоплательщика не возникает право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ в связи с такими расходами на обучение.
     

Вычет по суммам взносов в негосударственные пенсионные фонды

     
     Какие документы требуются для подтверждения налогоплательщиками права на получение социального налогового вычета по суммам уплаченных ими пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды, зарегистрированные на территории Российской Федерации?
     
     В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в т.ч. в пользу вдовы, вдовца), родителей (в т.ч. усыновителей), детей-инвалидов (в т.ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде (с 1 января 2009 года)).
     
     Для получения указанного социального налогового вычета налогоплательщику необходимо согласно п. 2 ст. 219 НК РФ по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ, письменное заявление, а также документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению, произведенные в истекшем налоговом периоде.
     
     Такими документами, в частности, являются договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ) в свою пользу и (или) в пользу другого участника НПФ, платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком, документы, подтверждающие родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы.
     
     В целях создания режима наибольшего благоприятствования при реализации налогоплательщиками вышеуказанного права ФНС России было подготовлено разъяснение, доведенное до налоговых органов письмом от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@ "О социальном налоговом вычете по суммам уплаченных пенсионных взносов", где, в частности, предусмотрено следующее: налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.
     
     Исходя из того, что негосударственные пенсионные фонды имеют право на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения с даты получения лицензии в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, налогоплательщику-вкладчику необходимо представить наряду с другими подтверждающими документами копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ.
     
     Данный документ не представляется в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с НПФ.
     
     Когда работниками предприятия (организации) заключены договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ, но при этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно бухгалтерией предприятия (организации) одним платежным поручением с приложением реестра, содержащего сведения о вкладчиках и суммах взносов, а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков, налогоплательщикам при обращении за получением вышеуказанного налогового вычета дополнительно следует представить в налоговый орган заверенные по установленной форме выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в налоговом периоде пенсионных взносов.
     

***


Обратите внимание!

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в п. 2 ст. 219 НК РФ внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2010 года.

На основании указанных изменений социальный налоговый вычет, предусмотренный
подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

***

     

Доходы в натуральной форме

    
Обложение НДФЛ льготы по оплате стоимости обучения в вузе

     
     В соответствии с условиями договора о подготовке специалиста с высшим профессиональным образованием, заключенным с институтом родителями обучаемого, институт вправе поощрять студента за успехи в учебе. В данном случае такое поощрение за отличную учебу было осуществлено путем предоставления льготы в виде снижения для студента стоимости обучения на 60%. Согласно приказу ректора учебного заведения льгота по оплате стоимости обучения в институте возмещалась за счет чистой прибыли вуза. Признается ли сумма предоставленной студенту вузом льготы по оплате стоимости обучения объектом обложения НДФЛ?
     
     При определении налоговой базы по НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
     
     К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полная или частичная) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 211 НК РФ).
     
     Поскольку согласно приказу ректора учебного заведения льгота по оплате стоимости обучения в институте возмещалась за счет чистой прибыли учебного заведения, по существу она являлась формой частичной оплаты стоимости обучения за счет средств этого учреждения. Поэтому сумма частичной оплаты стоимости обучения за счет средств учебного заведения признается в целях налогообложения получением дохода в натуральной форме.
     
     На основании ст. 226 НК РФ учебное заведение, от которого (или в результате отношений с которым) налогоплательщик получил налогооблагаемый доход, является налоговым агентом и обязано исчислить и удержать налог с суммы предоставленной льготы по оплате стоимости обучения. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета.
     
     Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
     
     Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
     

Обложение НДФЛ стоимости неотделимых улучшений, сделанных арендатором

     
     Организация, заключившая договор аренды нежилого помещения с физическим лицом - его собственником, произвела в арендуемом здании с согласия арендодателя за свой счет неотделимые улучшения. При этом договором аренды не предусмотрена обязанность арендодателя возмещать арендатору расходы на проведение неотделимых улучшений в арендованном помещении. Признаются ли в данном случае расходы арендатора в виде произведенных им за свой счет неотделимых улучшений доходом арендодателя - физического лица, подлежащим обложению НДФЛ?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в т.ч. выполненные в интересах налогоплательщика работы.
     
     Стоимость произведенных организацией-арендатором в арендованном помещении неотделимых улучшений признается доходом физического лица - арендодателя, полученным им в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%.
     
     При этом на основании подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Следовательно, в данном случае датой фактического получения дохода в натуральной форме налогоплательщиком-арендодателем в виде стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного здания будет являться день окончания срока действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения.
     
     Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм НДФЛ в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического лица, признаваемую согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом.
     
     Таким образом, организация-арендатор при выплате доходов по договору аренды физическому лицу - арендодателю обязана на основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также представить в налоговый орган по месту своего учета согласно ст. 230 НК РФ сведения о доходах физического лица и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ.
     

Обложение НДФЛ стоимости коммунальных услуг, оплаченных за счет средств жилищно-строительного кооператива

     
     Подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты стоимости коммунальных услуг членов ЖСК, произведенные по решению общего собрания за членов этого кооператива за счет средств, оставшихся в распоряжении ЖСК на конец отчетного периода?
     
     К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п. 2 ст. 211 НК РФ).
     
     Исходя из этого, сумма полной или частичной оплаты стоимости коммунальных услуг членов ЖСК за счет средств самого ЖСК является доходом, подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
     
     При этом у ЖСК как у юридического лица, являющегося источником дохода для налогоплательщиков - членов ЖСК, на основании ст. 226 НК РФ возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с доходов, полученных членами ЖСК в виде оплаченной за них стоимости коммунальных услуг.
     

Обложение НДФЛ стоимости бесплатного проезда для бывших работников организации

     
     Организация обеспечивает своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, бесплатный проезд на железнодорожном транспорте один раз в год. Каков порядок обложения НДФЛ доходов пенсионеров в виде стоимости проезда?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, право на распоряжение которыми у него возникло.
     
     Так, п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг).
     
     Следовательно, оплата организацией своим бывшим работникам стоимости проезда на транспорте (авиа-, железнодорожном и др.) является доходом в натуральной форме.
     
     Вместе с тем если бесплатный проезд был оформлен организацией в установленном порядке в виде оказанной материальной помощи своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, сумма полученного ими в натуральной форме дохода может быть уменьшена для целей налогообложения на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
     
     Кроме того, сумма дохода, полученного в натуральной форме, также может быть уменьшена на сумму полагающегося налогоплательщику стандартного налогового вычета, предусмотренного ст. 218 НК РФ, на основании его письменного заявления.
     

Доходы в виде материальной выгоды

    

Право на освобождение от НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды с беспроцентного займа на приобретение квартиры

     
     Физическому лицу в 2006 году был предоставлен предприятием беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры сроком на 10 лет. На основании уведомлений налогового органа, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры, работодателем в 2006 и 2007 годах был предоставлен работнику указанный налоговый вычет в общем размере 1 млн. руб. В связи с внесением с 1 января 2008 года изменений в п. 1 ст. 212 НК РФ работодатель начал производить удержания по ставке 35% из доходов работника, получаемых в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Налогоплательщик, не согласившись с действиями налогового агента, требует продолжать удержания по ставке 13% (как это было до 1 января 2008 года) и вернуть излишне удержанные работодателем суммы налога. Правомерны ли в данном случае требования налогоплательщика?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ из перечня подлежащих налогообложению доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     При этом для освобождения от налогообложения вышеуказанных доходов в виде материальной выгоды имеет значение только следующее обстоятельство: заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
     
     Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, использованного на строительство либо приобретение жилья, уже полностью получен, не является препятствием для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа.
     
     Поэтому указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, освобождается от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет, которым в данном случае являются уведомления налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, на основании которых ему ранее работодателем-заимодавцем был предоставлен указанный налоговый вычет.
     
     Кроме того, следует иметь в виду: положения подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, в каком налоговом периоде налогоплательщику были предоставлены заемные средства.
     
     Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанных в 2008 году с его доходов сумм НДФЛ.
     

Облагается ли НДФЛ материальная выгода при займах между физическими лицами?

     
     По договору займа денежных средств, заключенному между двумя физическими лицами, сумма выплачиваемых заемщиком процентов, исчисляемая исходя из условий договора, ниже суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисляемой исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком-заемщиком дохода. Является ли полученный заемщиком по договору займа доход объектом обложения НДФЛ? Следует ли признавать такой доход материальной выгодой, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору займа?
     
     Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
     
     Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, заключенного между физическими лицами, по своей сути является материальной выгодой.
     
     В статье 212 НК РФ определен исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей обложения НДФЛ, однако в этом перечне не указаны доходы в виде материальной выгоды, получаемой заемщиком - физическим лицом по договору займа, заключенному с другим физическим лицом.
     
     С учетом этого полученный в рассматриваемом случае заемщиком по договору займа доход в виде материальной выгоды не признается объектом обложения НДФЛ.
     

НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными займами

     
     В январе 2008 года организация выдала своему работнику беспроцентный заем в российских рублях сроком на пять лет. По условиям договора займа погашение производится в виде ежегодных взносов в последних числах декабря каждого года. В какой момент у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды?
     
     В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по НДФЛ за 2008 год у данного работника определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора.
     
     С 1 января 2009 года материальная выгода в виде экономии на этих процентах определяется как разница между ставкой, по которой заем был выдан, и 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, а не 3/4 ставки, как было ранее.
     
     При расчете налоговой базы по НДФЛ следует применять ставку рефинансирования, действующую на дату уплаты налогоплательщиком процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации дата уплаты процентов отсутствует. Поэтому фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств.
     
     Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученными налогоплательщиками начиная с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы по НДФЛ применяется ставка рефинансирования, установленная Банком России на каждую дату возврата заемных средств.
     

Возникает ли материальная выгода у работника от пользования денежными средствами предприятия при рассрочке погашения его долга перед организацией?

     
     В коллективном договоре организации предусмотрено положение о частичной компенсации работникам и членам их семей стоимости приобретенных путевок в санатории, профилактории и дома отдыха. Сотрудник обратился к руководству с письменным заявлением с просьбой произвести оплату полной стоимости семейной санаторной путевки с расчетного счета организации. Одновременно он обязуется ежемесячно до конца текущего года вносить определенную денежную сумму в кассу организации для погашения разницы между полной стоимостью путевки и размером полагающейся ему частичной компенсации ее стоимости. Следует ли работодателю начислять материальную выгоду за пользование работником денежными средствами организации и удерживать с этой материальной выгоды НДФЛ?
     
     Понятие материальной выгоды содержится в ст. 212 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 212 доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Следовательно, материальная выгода может возникнуть, только если между организацией и работником заключен договор займа. На основании п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В рассматриваемой ситуации договор займа между организацией и сотрудником не заключался.72 практика налогообложения
     
     Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. В данном случае организация передала в собственность сотруднику путевку с рассрочкой оплаты, что соответствует условиям договора коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). При предоставлении физическому лицу коммерческого кредита материальная выгода не определяется. Кроме того, такой договор с работником тоже не заключался.
     
     На основании вышеизложенного можно сделать вывод: рассрочка платежа не является материальной выгодой. Поэтому при погашении работником стоимости путевки в рассрочку у него не возникает налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ.
     

Обложение НДФЛ дохода в виде положительной курсовой разницы

     
     Является ли объектом обложения НДФЛ доход в виде положительной курсовой разницы, возникающей между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России?
     
     На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, которая определяется для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
     
     Курсовая разница, образующаяся при покупке наличной валюты физическими лицами по курсу продажи иностранной валюты, установленному банком ниже официального курса Банка России, либо при продаже физическими лицами наличной валюты банку по курсу покупки валюты, установленному банком выше официального курса Банка России, вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, по своей сути является материальной выгодой.
     
     В статье 212 НК РФ определен исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей обложения НДФЛ, однако в этом перечне не указаны доходы в виде разницы между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России. Поэтому доходы в виде курсовой разницы не признаются объектом обложения НДФЛ.
     
     Однако в случаях приобретения иностранной валюты у кредитных организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу, к вышеуказанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ с учетом норм ст. 40 НК РФ.