Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов иностранных компаний, не работающих в России


Налогообложение доходов иностранных компаний, не работающих в России

     
     О.Ю. Андреева,
референт государственной гражданской службы 1 класса
     
     При выплате доходов иностранным компаниям (в виде дивидендов, процентных доходов по облигациям и другим долговым обязательствам, платежей за аренду, за использование прав на объекты интеллектуальной собственности и др.) выплачивающие их организации задаются вопросами, в каких случаях им следует удерживать налоги у источника выплаты. Какие доходы от источников в Российской Федерации, полученные иностранной компанией, не осуществляющей деятельность в нашей стране, подлежат налогообложению? Какие в отношении этих доходов применяются ставки налога на прибыль?
     
     Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной компании, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии со ст. 309 Налогового кодекса РФ. Налог с доходов, полученных такой иностранной компанией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в нашей стране через постоянное представительство, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310).
     
     Приведенная таблица поможет налоговым агентам, выплачивающим доходы иностранным компаниям, быстро найти свой случай, применяемую ставку и основание для ее установления. На основании п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным в таблице налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
     

    Таблица

Ставки налога с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от источников в Российской Федерации

     

Вид дохода

Ставка налога

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций
(подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ)

15%
(подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
(до 1 января 2009 года - подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т.ч. при их ликвидации
(подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в т.ч.:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов
(абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ)

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных далее, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, кроме процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации
(п. 4 ст. 284 НК РФ)

- доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта
(абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта)
(подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(24% - до 1 января 2009 года)
(п. 1 ст. 284 НК РФ)

20%
(в случае если указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ расходы не признаются для целей налогообложения)
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(24% - до 1 января 2009) (п. 1 ст. 284 НК РФ) 20%
(в случае если указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ расходы не признаются для целей налогообложения) (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- доходы от сдачи в аренд или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в т.ч. доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю
(подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в т.ч. по лизинговым операциям) (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)
10%
(в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках) (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- доходы от международных перевозок (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)
(подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ)

10%
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств
(подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)

- иные аналогичные доходы (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ)

20%
(подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)