Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Премирование сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет


Премирование сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет


М.П. Зайцев,
ведущий специалист отдела налогового учета
ООО "Винеко Холдинг", советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса

     

Налоговый учет премий

Налог на прибыль: учет премий в составе расходов

     
     Налогообложение премий, выплачиваемых работодателем своим работникам, зависит от основания их выплаты и источника финансирования. Если премия назначается за производственные результаты, она может быть учтена на основании п. 2 ст. 255 НК РФ, прямо предусматривающего списание в составе расходов на оплату труда начислений стимулирующего характера (премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде).
     
     В таком случае премиальные выплаты учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03 03 06/1/719). Финансовое ведомство занимало такую позицию и ранее(см. письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03 03 06/1/158).
     
     При этом следует обратить внимание на четкое определение производственных показателей, достижение которых стимулируют премиальная выплата и необходимость избегания неопределенных формулировок, т.к. в ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения и не включаемых в состав расходов на оплату труда. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам). Не учитываются также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ).
     

Обоснование премий в документах организации единый социальный налог (ЕСН)

     
     Положениями ст. 135 Трудового кодекса РФ определено, что системы заработной платы, а также различные виды выплат в организациях (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Возникает вопрос: обязательно ли все виды поощрительных выплат указывать в трудовом договоре?
     

Трудовой и коллективный договор

     
     К существенным условиям трудового договора относится оплата труда, в т.ч. поощрительные выплаты (ст. 57 ТК РФ). Поэтому в трудовом договоре нужно перечислить виды премий со ссылкой на локальный нормативный документ. Например, указать, что работнику по действующему в организации Положению о премировании выплачиваются премии за высокие результаты в труде, за выслугу лет. А порядок их начисления установить внутренними документами (например, Положением о премировании, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка и другими локальными нормативными актами, регулирующими порядок и условия выплат). В этих документах нужно подробно описать порядок расчета премий для каждой категории работников (рабочие, менеджеры, управленцы), показатели, за которые премируется работник. Следует также отразить базу для начисления премий (данные бухгалтерской, статистической, управленческой служб), сроки и периодичность их выплаты. В то же время разрабатывать Положение о премировании необязательно достаточно в трудовом договоре подробно указать все виды премирования и порядок их выплаты и расчета. Но все же удобнее оформить один документ, в котором единожды прописать систему премирования, чем делать это в каждом трудовом договоре.
     

Положение о премировании работников

     
     Рассмотрим ситуацию, когда материальные выплаты предусмотрены в Положении о премировании работников. В таком случае учет материальных выплат для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ производится только при условии, если в трудовых договорах дается ссылка на указанный локальный нормативный акт. На этом акцентирует внимание Минфин России в письмах от 05.02.2008 N 03 03 06/1/81 и от 27.11.2007 N 03 03 06/1/827.
     
     Необходимо помнить уменьшение сумм налога на прибыль влечет организации уплачивать ЕСН (гл. 24 НК РФ). Поскольку объект обложения у ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование один, компании придется начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
     

Фонд специального назначения

     
     Уплаты ЕСН можно избежать, если начислить вознаграждения за эффективный труд из фонда специального назначения. Об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03 03 06/4/59). Дело в том, что премии, выплачиваемые за счет подобного рода средств или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 22 п.1 ст. 270 НК РФ). При этом, конечно, решение о выплате премий за счет фонда специального назначения должно быть  зафиксировано в протоколе общего собрания участников (акционеров) (см. постановление ФАС Западно Сибирского округа от 02.06.2008 N Ф04 3285/2008 (5658 А27 25).
     

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

     
     Независимо от источника финансирования, количества оформленных документов и прочих факторов со всех сумм, которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 226 НК РФ). Это правило касается и премий.
     

Бухгалтерский учет премий

     
     В бухгалтерском учете затраты организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Об этом говорится в пп. 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления выплаты премии (т.е. должна соблюдаться временная определенность фактов хозяйственной деятельности). Если организация решит премировать работников за счет чистой прибыли, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Данное правило предусмотрено пп. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
     
     Пример
     
     В январе 2008 года организация начислила и выплатила работнику  единовременную премию за высокие производственные результаты в 2007 году в размере 25000 руб. В трудовом договоре с работником закреплена обязанность работодателя о премировании по указанному основанию, а так же существует ссылка на Положение о премировании работников, в котором отражена указанная обязанность. В учете будут сделаны проводки:
     
     Д-т 20 (25, 26,44) К-т 70 - 25 000 руб. - работнику начислена премия;
     
     Д-т 20 (25,26,44) К-т 69 - 6500 руб.(25000 руб. х 26%) - с суммы премии начислен ЕСН;
     
     Д-т 70 К-т 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ") - 3250 руб. (25000 руб. х 13%) - из доходов работника удержан НДФЛ;
     
     Д-т 70 К-т 51 - 21750 руб. (25000-3250) - сумма премии за вычетом НДФЛ, выплаченная работнику.