Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об обложении единым сельскохозяйственным налогом


Об обложении единым сельскохозяйственным налогом*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", 2009 N 6, 7.
     
А.Н. Романов,
начальник отдела ИФНС N 14 по г. Москве,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса

     
     Продолжим рассмотрение видов расходов, вызывающих больше всего вопросов у налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Полный список расходов содержится в п. 2 ст. 346. 5 Налогового кодекса РФ.
     
     Суммы процентов, уплачиваемые за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в т.ч. связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, налогоплательщиками ЕСХН включаются в состав расходов.
     
     При выдаче и погашении кредитов и займов контрольно-кассовая техника не применяется. Поэтому для признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого социального налога (ЕСН), кассовые чеки не требуются.
     
     Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, включаются в расходы при расчете ЕСХН.
     
     Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку его работников включаются в состав прочих расходов, если:
     
     - обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
     
     - обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с ним договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее года. Если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного год а с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, независящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумм уплаты за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Если трудовой договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
     
     Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
     
     Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, затраты, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
     
     Расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.
     
     Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в т.ч. расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения этого договора), включаются в состав расходов налогоплательщиками ЕСХН.
     
     К таким земельным участкам относятся:
     
     - земли сельскохозяйственного назначения;
     
     - земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.
     
     Расходы на поддержание сельскохозяйственной деятельности и естественные потери от нее. В расходы налогоплательщика ЕСХН включаются затраты на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству, затраты на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы, а также расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В настоящий момент действуют нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 04.10.2008 N 741 "О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных" (см. таблицы 1 и 2 на с. 70 и 71). Данное постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Таблица 1

    
Нормы потерь от падежа птицы

     

Вид птицы

Код ОК005 93

Потеря от падежа (процентов поголовья)

Ремонтный молодняк

Цыплята родительского стада яичных пород от одной до четырех недель

98 4817

4

Цыплята кур родительского стада яичных пород от четырех до девяти недель

98 4816

2

Молодняк кур родительского стада яичных пород от 10 до 22 недель

98 4814

2

Цыплята промышленного стада яичных пород от одной до четырех недель

98 4827

4

Цыплята кур промышленного стада яичных пород от четырех до девяти недель

98 4826

2

Молодняк кур промышленного стада яичных пород от 10 до 22 недель

98 4824

2

Цыплята мясных и мясо яичных пород от одной до девяти недель

98 4836

5

Молодняк кур мясных и мясо яичных пород от 9 до 19 недель

98 4834

3

Молодняк кур мясных и мясо яичных пород от 19 до 26 недель

98 4833

2

Молодняк, выращиваемый на мясо

Цыплята бройлеры

98 4837

5

Поголовье откормочных цыплят

98 4965

6

Куры взрослые

Поголовье кур яичных пород промышленного стада

98 4820

5

Поголовье кур яичных пород родительского стада

98 4810

5

Откормочное поголовье кур мясных и мясо яичных пород

98 4839

5

Родительское стадо мясных и мясо яичных пород

98 4956

5


Таблица 2

    
Нормы потерь от падежа животных

     

Вид животных, птицы, половозрастные группы

Код ОК 005-93

Потеря от падежа (процентов поголовья)

Крупный рогатый скот

Телочки до трех месяцев

98 1998

3

Телочки до шести месяцев

98 1997

1,4

Телочки от шести месяцев до года

98 1949

0,7

Телки осемененные от года до двух лет

98 1946

0,4

Молодняк (телочки и бычки) мясного скота на откорме до 8 месяцев

98 1428

98 1429

1,2

Молодняк (телочки и бычки) мясного скота на откорме в возрасте от 8 до 12 месяцев

98 1426

98 1427

0,5

Молодняк (бычки и телочки) мясного скота на откорме в возрасте от года до двух лет

98 1423

98 1424

0,3

Свиньи

Поросята до двух месяцев

98 2242

10

Поросята от двух до четырех месяцев

98 2241

4

Свиньи на откорме:


 

1

от 7 до 8 месяцев

98 2256


 

от 6 до 7 месяцев

98 2257


 

от 5 до 6 месяцев

98 2258


 

от 4 до 5 месяцев

98 2259


 

     
     Расходы на сертификацию продукции, оценку, изготовление документации, экспертизу, платежи за пользование не материальными активами и т.п. К расходам налогоплательщиков ЕСХН относятся:
     
     - расходы на сертификацию, на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертиз, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
     
     - расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в т.ч. право устанавливающих документов на земельные участки и документов об их межевании);
     
     - расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля над правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
     
     - периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
     
     - расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ.
     
     Расходы по вывозу твердых бытовых отходов в составе расходов налогоплательщиков ЕСХН не признаются, поскольку не указаны в перечне, приведенном в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
     

Дата признания расходов

     
     Расходами налогоплательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом затраты учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
     
     - материальные расходы, в т.ч. на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассад, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
     
     - расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в т.ч. связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
     
     - расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в отчетных (налоговых) периодах, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
     
     - расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
     
     - при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Такие расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем сумму долгового обязательства, указанную в векселе.
     

Налоговый и отчетный период. Налоговая ставка. Налоговая декларация

     
     Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом- полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
     
     Налогоплательщики ЕСХН представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31марта года, следующего за истекшим налоговым периодом:
     
     - организации- по месту своего нахождения;
     
     - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.
     
     Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. В настоящее время действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н (в ред. приказа Минфина России от 19.12.2006 N 178н). Порядок заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу утвержден этим же приказом Минфина России.
     

Порядок уплаты ЕСХН

     
     Налогоплательщики ЕСХН исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по итогам отчетного периода исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
     
     Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного п. 2 ст. 346.10 НК РФ для подачи декларации по ЕСХН, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, т.е. полугодия.
     
     Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода (т.е. календарного года).
     
     Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).