Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Устранение двойного налогообложения иностранных граждан и организаций


Устранение двойного налогообложения иностранных граждан и организаций


О.Ю. Андреева,
референт государственной гражданской службы 1 класса
     
     Рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы, касающиеся устранения двойного налогообложения, поступающие от иностранных граждан и иностранных организаций, получающих доходы и (или) имеющих имущество в Российской Федерации.
     

Основание для устранения двойного налогообложения

     
     Установлен ли законодательством Российской Федерации метод устранения двойного налогообложения доходов и имущества, или устранение двойного налогообложения производится только при наличии соответствующих соглашений? Если такой метод имеется, то по каким налогам и в каких случаях?
     
     Перечень действующих двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения
     
     Положения о зачете суммы налога, уплаченного на территории иностранных государств, в счет уплаты налога на территории Российской Федерации, содержатся в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", гл. 25 "Налог на прибыль организаций" и гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.
     
     При этом по налогу на доходы физических лиц (ст. 232 НК РФ) и по налогу на прибыль организаций в части дивидендов от иностранных организаций (ст. 275 НК РФ) зачет налогов, уплаченных за пределами Российской Федерации, производится, только если это предусмотрено соответствующими договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения (см. таблицу).
     

Таблица

     

п/п

Государство

Международный договор

1

Австралия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.20000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

2

Австрия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

3

Азербайджан

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

4

Албания

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

5

Алжир

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество"

6

Армения

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество"

7

Белоруссия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество"

8

Бельгия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгия от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

9

Болгария

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

10

Велико-
британия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов надоходы и прирост стоимости имущества" Соглашение, заключенное в форме обмена нотами 15.02.1994, о применении отдельных положений Конвенции

11

Венгрия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

12

Вьетнам

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

13

Германия

Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол к нему от 29.05.1996

14

Греция

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоннения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

15

Дания

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

16

Египет

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

17

Израиль

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

18

Индия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

19

Индонезия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"

20

Иран

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

21

Ирландия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

22

Исландия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"

23

Испания

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

24

Италия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"

25

Казахстан

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"

26

Канада

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

27

Катар

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

28

Кипр

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

29

Киргизия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"

30

Китай

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

31

КНДР

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

32

Корея

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

33

Кувейт

Соглашение между Российской Федерацией и Государством Кувейт от 09.02.1999"Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

34

Ливан

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

35

Литва

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

36

Люксембург

Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

37

Македония

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

38

Малайзия

Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

39

Мали

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество"

40

Марокко

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

41

Мексика

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

42

Молдова

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов"

43

Монголия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995"Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

44

Намибия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"

45

Нидерланды

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

46

Новая Зеландия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

47

Норвегия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

48

Польша

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"

49

Португалия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"

50

Румыния

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

51

Сербия; Черногория

Конвенция между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

52

Сирия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

53

Словакия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"

54

Словения

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

55

США

Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

56

Таджикистан

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"

57

Туркменистан

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

58

Турция

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

59

Узбекистан

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"

60

Украина

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов"

61

Филиппины

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

62

Финляндия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

63

Франция

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество"

64

Хорватия

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"

65

Чехия

Конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

76

Швейцария

Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"

67

Швеция

Конвенция между ПравительствомРФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

68

Шри-Ланка

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

69

ЮАР

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход"

70

Япония

Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

     
     По налогу на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ) и по налогу на прибыль организаций (кроме дивидендов от иностранных организаций) (ст. 311 НК РФ) таких ограничений НК РФ не предусматривает.
     
     НК РФ устанавливает следующий порядок устранения двойного налогообложения в части:
     
     1) налога на прибыль организаций (ст. 311 НК РФ):
     
     - доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, предусматривая расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами;
     
     - при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ;
     
     - суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в нашей стране;
     
     2) налога на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ):
     
     - фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества;
     
     - при этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении указанного имущества;
     
     3) налог на доходы физических лиц (ст. 232 НК РФ): с учетом положений п. 1 ст. 232 НК РФ зачет уплаченного за границей налога на доходы физических лиц производится только при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения;
     
     4) налог на имущество физических лиц: устранение двойного налогообложения в отношении уплаты налога на имущество физических лиц не предусмотрено, т.к. этим налогом облагается только имущество, расположенное на территории Российской Федерации.
     

Подтверждение суммы налога, уплаченного в другой стране

     
     Какие документы принимаются налоговыми органами в качестве подтверждения суммы уплаченного за рубежом налога? Имеются ли требования к реквизитам документа, подтверждающего суммы этого налога?
     
     Сама по себе налоговая декларация, содержащая информацию о полученных юридическими и физическими лицами доходов, не является достаточным документом, подтверждающим уплату налога.
     
     Для зачета сумм налога, уплаченного на территории иностранных государств в счет уплаты налога на территории Российской Федерации, в налоговые органы должны быть представлены:
     
     - вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций- налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (форма утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709);
     
     - документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента;
     
     - вместе с налоговой декларацией о доходах физического лица - документ произвольной формы, подтверждающий уплату налога за границей с конкретного вида дохода физического лица.
     
     НК РФ не содержит конкретных требований к реквизитам документа, подтверждающего сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации.
     
     Документы, подтверждающие уплату налога, обязательно переводятся на русский язык. В России перевод такого документа должен быть осуществлен сертифицированным переводчиком и заверен нотариусом либо дипломатическим или консульским учреждением этой страны в Российской Федерации. За границей такой перевод может быть заверен дипломатическим или консульским учреждением Российской Федерации в этой стране.
     

Подтверждение суммы налога, уплаченного иностранной организацией в России

     
     Каков порядок подтверждения уплаченного иностранной организацией налога в Российской Федерации?
     
     Сумма налога на прибыль, уплаченная в Российской Федерации, определяется самостоятельно иностранной организацией при осуществлении деятельности через постоянное представительство и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее- Декларация), которая представляется в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, зарегистрированным в Минюсте России 29.01.2004 N 5495.
     
     Сумма налога на прибыль с доходов от источников в Российской Федерации, уплаченная иностранной организацией при отсутствии у нее деятельности, образующей в Российской Федерации постоянное представительство, в виде удержания налога для перечисления в бюджет налоговым агентом, выплачивающим такие доходы, отражается в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), который представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, зарегистрированным в Минюсте России 05.05.2004 N 5781.
     
     Фактическая уплата иностранной организацией налога на прибыль (доходы) в рассмотренных случаях подтверждается платежными поручениями.
     
     Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит специальную норму, предусматривающую дополнительное подтверждение Декларации (либо Налогового расчета) налоговыми органами Российской Федерации.
     
     Вместе с тем иностранная организация может обратиться в налоговый орган РФ по месту учета этой организации (налогового агента) в целях получения подтверждения сведений о полученной прибыли (доходов) и фактически уплаченного (удержанного) налога, предназначенного для представления в налоговый орган иностранного государства, резидентом которого является данная иностранная организация. В этом случае указанное подтверждение производится налоговым органом РФ на основании письменного запроса иностранной организации с приложением к нему копий Декларации (либо Налогового расчета) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на прибыль.
     
     Налоговый орган РФ сопоставляет сведения, указанные в Декларации (либо Налоговом расчете), с информацией, имеющейся в данном налоговом органе, и при их идентичности и фактическом поступлении в бюджет уплаченной (удержанной) суммы налога на прибыль (доходы) подтверждает уплату в виде заверения подписью руководителя (заместителя руководителя) этого налогового органа и оттиском его гербовой печати, проставляемыми на каждой странице разд