Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Применение УСН на основе патента


Применение УСН на основе патента


В.В. Семенихин,
руководитель "Экспертбюро Семенихина"
     
     Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предполагает применение упрощенного режима на основе патента. Данная система значительно облегчает процедуру исчисления единого налога и представления отчетности в налоговый орган. Однако чтобы ее применять, необходимо соответствовать требованиям, установленным в ст. 346.25.1 НК РФ.
     
     Данный налоговый режим могут применять только индивидуальные предприниматели, осуществляющие один или несколько видов деятельности, перечень которых закреплен п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
     
     Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента вводится законодательными актами субъектов Российской Федерации. Иначе говоря, патент можно получить лишь для осуществления деятельности в пределах одного субъекта РФ.
     
     До 1 января 2009 года субъекты могли устанавливать конкретный перечень видов деятельности (из перечисленных в НК РФ),в отношении которых на территории данного субъекта мог вводиться этот режим. Причем его применение разрешалось только в отношении одного вида деятельности.
     
     С 1 января 2009 года налогоплательщикам разрешено переходить на уплату патента при осуществлении нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, а у субъекта РФ нет права ограничивать этот перечень (письмо ФНС России от 01.11.2008 N ШС 6 3/796@). Соответствующие поправки были внесены в ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ.
     
     Например, индивидуальный предприниматель, одновременно осуществляющий услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления, а также услуги по обучению, вправе применять упрощенный налоговый режим на основе патента.
     
     Еще одно новшество. С 1 января 2009 года предприниматель при осуществлении своей деятельности в праве привлекать наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность работников, определяемая в порядке, установленном приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, не должна превышать пяти человек за налоговый период (п. 2.1 ст. 346.25.1).
     
     Предприниматель утрачивает право на применение указанного режима, если по итогам налогового периода его доходы превышают 20 млн. руб. Предельная величина доходов корректируется на коэффициент-дефлятор. В 2009 году она составляет 30,76 млн. руб.
     

     Предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения сначала налогового периода, на который ему был выдан патент. Соответственно, он должен будет исчислить и уплатить налоги в бюджет в соответствии с общим режимом налогообложения за весь налоговый период.
     
     Налоговым периодом признается срок, на который предпринимателю выдается патент.
     
     Патент представляет собой документ, подтверждающий право применения налогоплательщиком указанного режима в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1. Его форма утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ 3 22/417.
     

***

         

Обратите внимание!

Патент (непосредственно сам документ) выдается только на один вид предпринимательской деятельности. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, которые допускают применение патента, ему необходимо получить несколько патентов.

До 1 января 2009 года патент выдавался по выбору налогоплательщика на квартал, шесть месяцев, девять месяцев или календарный год.

С 1 января 2009 года патент может вы даваться на срок от одного до 12 месяцев. Причем право выбора срока, на который выдается патент, также сохранено за налогоплательщиком (
п. 4 ст. 346.25.1).

     

***

     
     Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика непозднее месяца до начала применения УСН на основе патента. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ 3 22/417. В десятидневный срок налоговый орган обязан либо выдать патент налогоплательщику, либо отказать в его выдаче в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.


***


Обратите внимание!

Патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан. Если плательщик патента подает заявление о получении патента на территории другого субъекта РФ, то вместе с заявлением он должен подать заявление о постановке на налоговый учет на территории указанного субъекта.


***

     
     В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 годовая стоимость патента определяется как произведение 6% ной ставки и величины потенциально возможного годового дохода для каждого вида предпринимательской деятельности. Если патент выдается на более короткий срок, годовая сумма патента пересчитывается пропорционально периоду, на который он выдан.
     
     Размер потенциально возможного дохода (ПВД) устанавливается субъектом РФ, на территории которого введена УСН на основе патента. Сумма потенциально возможного дохода также подлежит индексации на коэффициент дефлятор. (Напомним, на 2009 год величина коэффициента дефлятора составляет 1,538.)
     

     Если законом субъекта РФ не установлена величина ПВД на текущий год, то в течение этого года необходимо применять величину ПВД предыдущего года. При этом она должна быть скорректирована на соответствующий текущему году коэффициент дефлятор.
     
     Размер ПВД может быть дифференцирован исходя из особенностей и места веден Ия предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем. Другими словами, в отношении одного и того же вида деятельности могут быть предусмотрены различные величины ПВД. Данная дифференциация должна быть закреплена в законе субъекта РФ (п. 7 ст. 346.25.1, письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03 11 03/13).
     
     К особенностям ведения предпринимательской деятельности можно отнести ассортимент товаров (работ, услуг),сезонность осуществления деятельности, режим работы и др.(письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/97).
     
     Размер ПВД не может варьироваться в зависимости от числа работников, привлеченных предпринимателем (письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03 11 06/2/42).
     
     Если вид деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.25.1, входит в перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, размер ПВД не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида деятельности, увеличенной в 30 раз (п. 7 ст. 346.25.1).
     
     При этом величина базовой доходности должна корректироваться на коэффициент-дефлятор К1 ,устанавливаемый на календарный год для целей применения ЕНВД (письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03 11 04/3/493).
     
     Если вид деятельности подпадаети под УСН на основе патента, и под ЕНВД, индивидуальный предприниматель в праве применять упрощенную систему на основе патента. В этом случае он не подлежит переводу на ЕНВД (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
     
     До 1 января 2009 года данный вопрос был законодательно не урегулирован, в связи с чем налогоплательщикам было непонятно, какой же налоговый режим им все таки следует применять. Минфин России в своих разъяснениях настаивал на применении ЕНВД, поскольку эта система носит обязательный характер (см. письма Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-03/15, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/384).
     
     Однако суды чаще всего занимали сторону налогоплательщика, давая ему право применять УСН на основе патента (см. постановления ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А65-2648/2008-СА1-29, Дальневосточного округа от 25.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3412).
     

     Выводы судов основывались на том, что закон субъекта РФ, вводящий упрощенный налоговый режим на основе патента, обладает большей юридической силой по сравнению с нормативными актами органов местного самоуправления.
     
     Согласно п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ треть величины патента должна быть внесена в бюджет не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Если предприниматель не внесет указанную сумму или внесет ее не полностью, а также если он не выполнит иные условия применения упрощенной системы на основе патента, он теряет право применять патент в налоговом периоде, на который он был выдан. Такой предприниматель обязан будет исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, а сумма уплаченного патента ему не возвращается.
     
     Об утрате права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган не позднее 15 календарных дней с начала применения общего режима. Если он этого не сделает, его могут оштрафовать по ст. 126 НК РФ.
     
     Уплатить оставшуюся часть стоимости патента предпринимателю необходимо не позднее 25 календарных дней со дня окончания срока действия патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162).
     
     Предприниматель, применяющий данный налоговый режим, не должен подавать налоговую декларацию. Он ведет только налоговый учет доходов (в порядке, предусмотренном ст. 346.24 НК РФ).