Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения"


Приказ Минфина России

от 31 декабря 2008 N 153н

"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения"*1

     _____
     *1 В связи с большим объемом текст официального документа не приводится
     
     Зарегистрирован в Минюсте России 20 января 2009 года, регистр. N 13131
     

Комментарий*1

     _____
     *1 Окончание. Начало см.: НВ: комментарии... - 2009. - N 3. - С. 39 - 55.
     
В.М. Саркарова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса

     

6.7. Заполнение Листов К1, К2, К3, К4, Л

     
     Листы К1, К2, К3, К4, Л декларации по налогу на доходы физических лиц, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н (далее - декларация, декларация по НДФЛ, форма 3-НДФЛ), заполняют налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие в 2008 году доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 % и имеющие право на получение стандартных, социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета по приобретению жилых помещений, поименованных в подпункте 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     Лист К1 предназначен для расчета стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются физическому лицу налоговым агентом по мере выплаты дохода в течение года. Если в течение налогового периода стандартные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то налогоплательщик на основании заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты, может определить налоговую базу с учетом предоставленных стандартных вычетов, заполнив соответствующие пункты Листа К1 декларации.
     
     Расчет социальных налоговых вычетов производится на Листе К2. Налогоплательщик заполняет Лист К2 при наличии соответствующих оснований, используя личные учетные данные. Виды социальных налоговых вычетов перечислены в п. 1 и 2 Листа К2.
     
     В п. 1 Листа К2 производится расчет социальных налоговых вычетов по суммам, перечисленным на благотворительные цели, уплаченным за обучение детей по очной форме и израсходованным на дорогостоящее лечение.
     
     Каждый из вычетов имеет свои особенности. Так, сумма социального вычета на благотворительность ограничена 25% от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого НДФЛ по ставке 13%. Социальный налоговый вычет в суммах, уплаченных в 2008 году за обучение детей, не может превышать 50 000 руб. за каждого ребенка в расчете на обоих родителей (опекуна, попечителя). Суммы расходов по дорогостоящему лечению принимаются в размере фактически произведенных расходов.
     
     Социальные налоговые вычеты, которые установлены ст. 219 НК РФ и в отношении которых применяются ограничения, определенные п. 2 ст. 219 Кодекса, перечислены в п. 2 Листа К2. Каждый из вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб.
     

     Заявляя в одном налоговом периоде несколько видов социальных налоговых вычетов, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины.
     
     Напомним, в отношении каких именно предоставляемых налогоплательщику социальных налоговых вычетов применяются ограничения:
     
     - сумма, уплаченная за свое обучение;
     
     - сумма, уплаченная за лечение и приобретение медикаментов;
     
     - сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
     
     - сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу;
     
     - сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)];
     
     - сумма уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу;
     
     - сумма уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)].
     
     Для расчета сумм последних четырех из перечисленных вычетов используются Листы К3 и К4, которые являются вспомогательными и заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.
     
     На Листе К3 производится расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. Расчет производится отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования в соответствующих полях п. 1 и 2 Листа К3. Итоговые суммы страховых взносов по п. 1 и 2 Листа К3, принимаемые к вычету по каждому виду договоров добровольного личного страхования, переносятся в соответствующие подпункты п. 2 Листа К2.
     
     Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.
     
     Порядок заполнения Листа К4 аналогичен порядку заполнения Листа К3. Произведя расчет сумм пенсионных взносов, принимаемых к вычету, налогоплательщик переносит итоговые суммы в соответствующие подпункты п. 2 Листа К2.
     
     Итоговая сумма социальных налоговых вычетов определяется в п. 3 Листа К2.
     
     Порядок заполнения Листа Л, предназначенного для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не изменился.
     
     Сведения об объекте, по которому налогоплательщиком заявляется имущественный вычет, и суммы произведенных расходов на приобретение жилого объекта, приводятся в п. 1 Листа Л.
     
     Расчет суммы документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого объекта, принимаемых для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, производится в п. 2 Листа Л.
     
     Здесь же рассчитывается сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам), принимаемых к вычету.
     
     Напомним, что Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" максимальный размер имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, увеличен до 2 000 000 руб.
     

6.8. Заполнение разделов декларации

     
     Порядок заполнения разделов декларации не изменился. Внесены незначительные коррективы в формулировки отдельных показателей разделов, связанные как с появлением новых листов приложений, так и с изменениями ссылок на пункты приложений.
     
     Раздел 1 заполняется налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.
     
     Раздел 2 оформляют налогоплательщики, не имеющие в налоговом периоде 2008 года статуса налогового резидента Российской Федерации.
     
     Раздел 3 предназначен для заполнения налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35%.
     
     В Разделе 4 налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации рассчитывают свои налоговые обязательства по доходам, облагаемым налогом по ставке 9%.
     
     Раздел 5 заполняют налогоплательщики, не имеющие в налоговом периоде 2008 года статуса налогового резидента Российской Федерации и получившие доходы от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаемые НДФЛ по ставке 15 %.
     
     В Разделе 6 отражается сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет или возврату из бюджета, с указанием кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО муниципального образования.
     
     В соответствующем поле Раздела 6 проставляется "1", если по результатам расчетов в Разделах 1-5 декларации определились суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, и "2" - если имеются суммы налога к возврату из бюджета.
     
     Для заполнения данного Раздела используется информация не только Разделов 1-5, но и Листа А формы 3-НДФЛ.
     
     Суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета по различным КБК, отражаются на отдельных страницах Раздела 6.
     
     Если у налогоплательщика по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате в бюджет НДФЛ, то в Разделе 6 он указывает сумму налога, подлежащую уплате, соответствующий ей КБК и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.
     
     Если по результатам расчетов в каком-либо из Разделов 1-5 декларации определились подлежащие возврату из бюджета суммы налога, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, то Раздел 6 заполняется отдельно по каждому коду административно-территориального образования, то есть может быть заполнено несколько страниц Раздела 6 с различными кодами по ОКАТО. Код по ОКАТО можно взять из подпункта 1.3 п. 1 Справки формы 2-НДФЛ, выдаваемой налоговым агентом налогоплательщику.
     

     Может сложиться ситуация, когда у налогоплательщика после окончания налогового периода возникают обязанность по уплате НДФЛ по одной ставке и одновременно переплата налога в бюджет по другой ставке. В таком случае нужно заполнить отдельные страницы Раздела 6 по каждой из этих сумм.
     
     Если по результатам расчетов в Разделах 1-5 декларации не было выявлено сумм налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета, то в соответствующем поле Раздела 6 проставляется "3" - отсутствие уплаты (доплаты) в бюджет или возврата из бюджета, а также приводится КБК налоговых доходов бюджетов, соответствующий виду налогового дохода, по которому не было выявлено недоплаты или переплаты.
     

7. Пример заполнения декларации 3-НДФЛ по доходам 2008 года

7.1. Исходные данные

     
     Трофимов Дмитрий Викторович с января по июль 2008 года работал по трудовому договору в ЗАО "Альфа", сумма выплат от ЗАО "Альфа" за 2008 год составила 710 000 руб.
     
     1 марта 2008 года Трофимов Д.В. получил от ЗАО "Альфа" беспроцентный заем в сумме 500 000 руб. на приобретение квартиры. По условиям договора займа дата возврата заемных средств - 31 мая 2008 года. Трофимов Д.В. выполнил условия договора и 31 мая 2008 года вернул заем в полной сумме. В связи с получением беспроцентного займа согласно подпункту 1 п. 1 ст. 212 НК РФ на дату возврата заемных средств у Трофимова Д.В. образовался доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 31.05.2008, суммы займа и срока его использования ЗАО "Альфа" исчислило Трофимову Д.В. материальную выгоду в размере 10 023,05 руб. и удержало НДФЛ по ставке 35 % в сумме 3508 руб.
     
     В марте 2008 года Трофимов Д.В. продал за 1 150 000 руб. жилой дом, который находился в его собственности с июля 2006 года на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию, а также продал за 300 000 руб. легковой автомобиль, которым владел с ноября 2004 года.
     
     В мае 2008 года Трофимов Д.В. приобрел у физического лица по договору купли-продажи квартиру стоимостью 3 800 000 руб. Право собственности Трофимова Д.В. на квартиру (согласно свидетельству о государственной регистрации права) было зарегистрировано в июле 2008 года.
     
     С июля по декабрь 2008 года Трофимов Д.В. работал в ЗАО "Бета", где получал ежемесячное денежное вознаграждение в сумме 180 000 руб. Кроме того, ЗАО "Бета" предоставило ему в августе 2008 года единовременную материальную помощь в сумме 70 000 руб. в связи с рождением сына, а в декабре - подарок на сумму 15 000 руб.
     
     ЗАО "Бета" на основании заявления Трофимова Д.В. и выданного налоговым органом уведомления о подтверждении его права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предоставило Трофимову Д.В. в 2008 году имущественный налоговый вычет (исходя из налогооблагаемой суммы доходов работника) в размере 1 000 000 руб. (подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
     
     В связи с получением дохода от продажи жилого дома и автомобиля Трофимов Д.В. на основании ст. 228 и 229 НК РФ обязан подать в территориальный налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля 2009 года декларацию по форме 3-НДФЛ.
     
     В декларации Трофимову Д.В. необходимо отразить все полученные в 2008 году доходы, источники их выплаты, суммы доходов, не подлежащих налогообложению, налоговые вычеты, суммы НДФЛ, удержанные налоговыми агентами, и рассчитать суммы налога, подлежащие доплате в бюджет (возврату из бюджета) по итогам налогового периода.
     
     На основании этой декларации Трофимов Д.В. вправе получить:
     
     - имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи жилого дома и автомобиля в порядке и на условиях, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ;
     
     - остаток имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ);
     
     - освобождение от налогообложения суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение квартиры.
     
     К форме 3-НДФЛ, подаваемой в налоговую инспекцию, Трофимов Д.В. приложил следующие документы и их копии:
     
     1) Справка о доходах (облагаемых НДФЛ по ставке 13 %), полученных Трофимовым Д.В. в 2008 году от налогового агента ЗАО "Альфа" (форма 2-НДФЛ);
     
     2) Справка о доходах (облагаемых НДФЛ по ставке 35 %), полученных Трофимовым Д.В. в 2008 году от налогового агента ЗАО "Альфа" (форма 2-НДФЛ);
     
     3) Справка о доходах, полученных Трофимовым Д.В. в 2008 году от налогового агента ЗАО "Бета" (форма 2-НДФЛ);
     
     4) документы, необходимые для получения имущественных налоговых вычетов в связи с продажей жилого дома и автомобиля:
     
     - копия договора купли-продажи жилого дома от 04.03.2008;
     
     - копия свидетельства о праве на наследство по завещанию (на жилой дом) от 02.07.2006;
     
     - карточка учета транспортного средства с отметками ГИБДД о дате выдачи Трофимову Д.В. техпаспорта на автомобиль и о дате снятия автомобиля с регистрации;
     
     5) документы, необходимые для получения остатка имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры:
     
     - копия договора купли-продажи квартиры от 12.05.2008;
     
     - копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру от 25.07.2008;
     
     - копия расписки покупателя квартиры о получении от Трофимова Д.В. денежных средств в сумме 3 800 000 руб. за проданную ему квартиру;
     
     6) копия договора беспроцентного займа, заключенного с ЗАО "Альфа".
     
     Для реализации права на получение имущественного налогового вычета по доходам от продажи жилого дома и автомобиля, а также остатка имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры Трофимов Д.В. приложил к декларации заявление о предоставлении ему соответствующих налоговых вычетов, а также указал в заявлении свое право на освобождение от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от ЗАО "Альфа" и израсходованными на приобретение квартиры.
     
     Данные о количестве документов и их копий, подтверждающих право на налоговые вычеты, должны быть отражены также на титульном листе декларации при указании общего количества приложенных к ней документов.
     

7.2. Заполнение Листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%" декларации

     
     Лист А заполняется Трофимовым Д.В. на основании Справок формы 2-НДФЛ за 2008 год от ЗАО "Альфа", ЗАО "Бета" и личных учетных данных. В п. 1 "Расчет сумм доходов и налога" Листа А Трофимов Д.В. приводит:
     
     - доходы, полученные в организации ЗАО "Альфа";
     
     - доходы, полученные в организации ЗАО "Бета". Учитывая, что часть доходов налогоплательщика, полученных от ЗАО "Бета", не облагается НДФЛ (единовременная материальная помощь и подарок), а также тот факт, что ЗАО "Бета" предоставило налогоплательщику имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, Трофимов Д.В. должен заполнить п. 1 Листа Г1 (в отношении необлагаемых доходов) и Лист Л (в отношении имущественного налогового вычета);
     
     - доход от продажи жилого дома. Поскольку Трофимов Д.В. по данному виду дохода вправе получить имущественный налоговый вычет на основании подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, он должен заполнить п. 1 Листа Ж1;
     
     - доход от продажи автомобиля. Для получения имущественного налогового вычета при продаже иного имущества Трофимов Д.В. должен заполнить п. 2 Листа Ж1.
     
     Так как организации ЗАО "Альфа" и ЗАО "Бета" являются налоговыми агентами, то в п. 1 Листа А необходимо указать не только их реквизиты согласно Справкам формы 2-НДФЛ (наименование, ИНН/КПП), но и поле "Код по ОКАТО" источников выплаты дохода (данные соответствующих полей п. 1.3 Справок формы 2-НДФЛ).
     
     Общую сумму дохода и сумму облагаемого НДФЛ дохода по каждому источнику выплаты необходимо перенести соответственно из подпунктов 5.1 и 5.2 Справок о доходах, суммы исчисленного и удержанного налога - из подпунктов 5.3 и 5.4 Справок.
     
     По условиям примера общая сумма дохода, полученная от ЗАО "Альфа", составила 710 000 руб. Так как никаких налоговых вычетов эта организация Трофимову Д.В. не предоставляла, сумма дохода подлежит налогообложению полностью; сумма налога исчисленная - 92 300 руб., сумма налога удержанная - 92 300 руб.
     
     Общая сумма дохода, полученная от ЗАО "Бета", составила 1 165 000 руб., а сумма налогооблагаемого дохода определена с учетом доходов, не подлежащих налогообложению, - 54 000 руб. (50 000 руб. + 4000 руб.) и суммы имущественного налогового вычета по приобретению квартиры - 1 000 000 руб.; итого: 111 000 руб. = 1 165 000 руб. - 54 000 руб. - 1 000 000 руб.; сумма налога исчисленная - 14 430 руб., сумма налога удержанная - 14 430 руб.
     
     Кроме того, в п. 1 Листа А Трофимов Д.В. отражает доходы, полученные от продажи жилого дома - в сумме 1 150 000 руб. и от продажи автомобиля - в сумме 300 000 руб. В наименованиях источников выплаты данных доходов следует указать фамилию, имя, отчество покупателей жилого дома и транспортного средства, их ИНН (при наличии). Так как сведения в отношении всех доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, помещаются на одной странице Листа А, то в нашем примере итоговые данные (суммарные значения показателей п. 1 Листа А) отражаются в п. 2 этой же страницы Листа А.
     
     Общая сумма дохода по всем источникам выплаты (подпункт 2.1 п. 2 Листа А) составила 3 325 000 руб., общая сумма налогооблагаемого дохода (подпункт 2.2 п. 2 Листа А) - 821 000 руб., общая сумма налога исчисленная и удержанная (подпункты 2.3 и 2.4 п. 2 Листа А) - 106 730 руб.
     
     Заполнения Листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 35%" согласно условиям примера не требуется.
     
     Налоговый агент ЗАО "Альфа" выдал Трофимову Д.В. Справку формы 2-НДФЛ о сумме полученного дохода в размере 10 023,05 руб. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и удержанного по ставке 35% налога в сумме 3508 руб.
     
     В то же время в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением в том числе материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
     
     Право Трофимова Д.В. на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, обусловлено осуществлением расходов на приобретение квартиры, а реализация такого права осуществляется либо при подаче налогоплательщиком заявления о получении имущественного налогового вычета в налоговый орган, либо при обращении к работодателю.
     
     Иными словами, Трофимов Д.В. для получения освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, должен был предоставить ЗАО "Альфа" соответствующее подтверждение налогового органа о его праве на имущественный налоговый вычет до даты возврата займа. Поскольку такого подтверждения от налогового органа Трофимов Д.В. ЗАО "Альфа" не предоставил, то налоговый агент правомерно определил налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, исчислил, удержал и перечислил с нее НДФЛ.
     
     Так как налог был фактически удержан, Трофимов Д.В. имеет право на его возврат при подаче декларации по НДФЛ в налоговый орган. В этом случае налогоплательщик полученный в виде материальной выгоды доход, а также удержанный по ставке 35% налог на Листе А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 35%" не отражает, а заполняет Лист Г2 декларации.
     

7.3. Заполнение Листа Г1 "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению" декларации

     
     В п. 1 Листа Г1 "Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем 7 п. 8, п. 28 и п. 33 ст. 217 Кодекса (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, указанных в п. 2 Листа Г1)" Трофимов Д.В. рассчитывает общую сумму доходов, которая не подлежит налогообложению.
     
     Сначала заполняется подпункт 1.1 п. 1 Листа Г1, куда из п. 3 Справки формы 2-НДФЛ от ЗАО "Бета" переносится сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении ребенка (код дохода - 2762), в размере 70 000 руб.; в подпункте 1.1.2 п. 1 Листа Г1 отражается сумма единовременной материальной помощи, не подлежащей налогообложению, - 50 000 руб.
     
     В подпункт 1.4.1 п. 1 Листа Г1 из п. 3 Справки формы 2-НДФЛ от ЗАО "Бета" переносится стоимость подарка (код дохода - 2720) в сумме 15 000 руб., а в подпункте 1.4.2 п. 1 этого же Листа отражается сумма дохода, не подлежащего налогообложению, - 4000 руб. Следовательно, значение подпункта 1.8 "Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению" п. 1 Листа Г1 равно 54 000 руб.
     

7.4. Заполнение Листа Г2 "Расчет суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса" декларации

     
     Лист Г2 заполняется на основании Справки формы 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 35%, полученным Трофимовым Д.В. в 2008 году от налогового агента ЗАО "Альфа". В п. 1 Листа Г2 "Суммы удержанного налога" Трофимов Д.В. последовательно отражает ИНН, КПП, код по ОКАТО и наименование источника выплаты дохода в виде материальной выгоды.
     
     Затем в соответствующих полях п. 1 Листа Г2 указываются сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в размере 10 023,05 руб. и сумма удержанного налога - 3508 руб.
     
     Общая сумма удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ определяется в п. 2 Листа Г2 и составляет 3508 руб.
     

7.5. Заполнение Листа Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества" декларации

     
     Для расчета имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи жилого дома, который находился в собственности менее трех лет, Трофимов Д.В. заполняет п. 1 Листа Ж1: в подпункте 1.1.1 указывается сумма полученного дохода - 1 150 000 руб., в подпункте 1.1.2 - сумма налогового вычета - 1 000 000 руб., так как это его максимальный размер. Эти же суммы переносятся в итоговые подпункты 1.3.1 и 1.3.2 п. 1 Листа Ж1.
     
     Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи автомобиля, которым налогоплательщик владел более трех лет, Трофимов Д.В. отражает в п. 2 Листа Ж1:
     
     в подпункте 2.3.1 приводится сумма полученного дохода - 300 000 руб., в подпункте 2.3.2 - сумма налогового вычета - 300 000 руб., так как имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.
     
     Эти же суммы переносятся в итоговые подпункты 2.4.1 и 2.4.2 п. 2 Листа Ж1. Общая сумма вычетов отражается в п. 3 Листа Ж1 и составляет 1 300 000 руб.
     

7.6. Заполнение Листа Л "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них" декларации

     
     Заполнение Листа Л Трофимов Д.В. начинает с п. 1, где приводятся сведения о приобретенной им квартире, по которой он заявляет имущественный налоговый вычет, и фактически произведенные им расходы по приобретению квартиры, но с учетом ограничений, установленных подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, - 2 000 000 руб.
     
     В нашем примере год начала использования налогового вычета - 2008, доля в праве собственности - 1, сумма фактически произведенных расходов с учетом ограничений - 2 000 000 руб.
     
     Далее в п. 2 Листа Л необходимо определить сумму имущественного налогового вычета с учетом имущественного вычета, предоставленного налоговым агентом на основании уведомления налогового органа.
     
     Так как квартира приобретена Трофимовым Д.В. в 2008 году и он не нес расходов на уплату процентов по целевому займу на ее покупку, полученному от ЗАО "Альфа", то подпункты 2.1-2.4 п. 2 Листа Л налогоплательщиком не заполняются.
     
     Чтобы определить сумму документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, принимаемую для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период 2008 года на основании декларации, сначала заполняется подпункт 2.5 п. 2 Листа Л.
     
     Так как в 2008 году налоговым агентом ЗАО "Бета" Трофимову Д.В. был предоставлен имущественный налоговый вычет, то данные для заполнения подпункта 2.5 переносятся из п. 4.6 Справки формы 2-НДФЛ, полученной от ЗАО "Бета" за 2008 год. В нашем примере эта сумма равна 1 000 000 руб.
     
     Таким образом, остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Трофимов Д.В. может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2008 год, оказался равным 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.).
     
     Значение подпункта 2.7 п. 2 Листа Л в нашем примере рассчитывается следующим образом. Сначала определяется общая величина полученного дохода (подпункт 2.1 п. 2 Листа А), затем из нее вычитается общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению (подпункт 1.8 п. 1 Листа Г1). В нашем примере общая сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составила 3 271 000 руб. [(710 000 руб. + 1 165 000 руб. + 1 150 000 руб. + 300 000 руб.) - 54 000 руб.].
     
     Далее определяется налоговая база без учета имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. Для этого из общей суммы дохода, подлежащей налогообложению (3 271 000 руб.), надо вычесть значения:
     

     - п. 3 Листа Ж1 (общая сумма имущественных вычетов по продаже жилого дома и автомобиля) - 1 300 000 руб.;
     
     - подпункта 2.5 п. 2 Листа Л [сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, предоставленная в отчетном налоговом периоде налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом] - 1 000 000 руб.
     
     В подпункте 2.7 п. 2 Листа Л Трофимов Д.В. приводит разность между общей величиной дохода, подлежащего налогообложению, и общей суммой перечисленных вычетов - 971 000 руб. (3 271 000 руб. - 1 300 000 руб. - 1 000 000 руб.).
     
     Значение подпункта 2.7 меньше, чем остаток суммы документально подтвержденных расходов на приобретение квартиры, по которому Трофимов Д.В. может претендовать на имущественный вычет по декларации за 2008 год (971 000 руб. < 1 000 000 руб.). Таким образом, сумму 971 000 руб. Трофимов Д.В. отражает в подпункте 2.8 п. 2 Листа Л.
     
     На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение квартиры в размере 29 000 руб. (1 000 000 руб. - 971 000 руб.). Эта величина отражается в подпункте 2.10 п. 2 Листа Л.
     

7.7. Заполнение Раздела 1 декларации

     
     В Разделе 1 декларации рассчитываются налоговая база по НДФЛ и итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%. Здесь Трофимов Д.В. указывает:
     
     - по строке 010 - общую сумму дохода в размере 3 325 000 руб.;
     
     - по строке 020 - общую сумму дохода, не подлежащую налогообложению, в размере 54 000 руб.;
     
     - по строке 030 - общую сумму дохода, подлежащую налогообложению, в размере 3 271 000 руб.
     
     Для расчета показателя п. 4 "Общая сумма расходов и налоговых вычетов" (строка 040) суммируются значения п. 3 Листа Ж1 (1 300 000 руб.), подпункта 2.5 п. 2 Листа Л (1 000 000 руб.) и подпункта 2.8 п. 2 Листа Л (971 000 руб.). Таким образом, значение строки 040 составило 3 271 000 руб.
     
     В нашем примере показатели строк 030 и 040 Раздела 1 равны, соответственно по строкам 050 "Налоговая база" и 060 "Общая сумма налога, исчисленная к уплате" проставляются нули.
     
     Для расчета значения по строке 100 Раздела 1 необходимо определить показатель подпункта 2.4 п. 2 Листа А (итоговая сумма удержанного налога) и получить сумму НДФЛ к возврату из бюджета в размере 106 730 руб.
     

7.8. Заполнение Раздела 3 декларации

     
     В Разделе 3 рассчитываются налоговая база по НДФЛ и итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 35%.
     
     Так как Трофимов Д.В. в 2008 году не получал доходов, облагаемых по ставке 35%, а материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, освобождается от налогообложения в связи с имеющимся у налогоплательщика правом на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то в строках 010, 020, 030, 040 и 050 Раздела 3 проставляются нули.
     
     По строке 051 отражается общая сумма удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, которая переносится из п. 2 Листа Г2, - 3508 руб.
     
     Далее по строке 080 определяется сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, - 3508 руб.
     

7.9. Заполнение Раздела 6 декларации

     
     Заканчивается оформление декларации формы 3-НДФЛ заполнением Раздела 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета".
     
     Трофимов Д.В. отражает на страницах Раздела 6 суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по соответствующим КБК и кодам по ОКАТО.
     
     Так как НДФЛ по ставке 13%, который подлежит возврату, у Трофимова Д.В. был удержан в течение 2008 года двумя налоговыми агентами (ЗАО "Альфа" и ЗАО "Бета"), а также поскольку ЗАО "Альфа" удержало налог по ставке 35%, который также подлежит возврату из бюджета, то Трофимов Д.В. заполняет три страницы Раздела 6, проставляя в каждой из них по строке 010 "2" - возврат из бюджета.
     
     На первой странице Раздела 6 по строке 020 указывается КБК - 18210102021011000110, по строке 030 - код по ОКАТО административно-территориального образования, в бюджет которого зачислялся налог, удержанный с Трофимова Д.В. налоговым агентом ЗАО "Альфа" в течение 2008 года. В нашем примере он совпал с кодом по ОКАТО, приведенным в п. 1.3 Справки по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику ЗАО "Альфа", - 45293578000.
     
     Сумма налога в размере 92 300 руб., подлежащая возврату из бюджета, отражается по строке 050 первой страницы Раздела 6.
     
     Аналогично заполняется и вторая страница Раздела 6, код по ОКАТО берется из п. 1.3 Справки по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику ЗАО "Бета", - 45268584000. По строке 050 отражается сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, - 14 430 руб.
     
     На третьей странице Раздела 6 по строке 020 указывается КБК - 18210102040011000110, по строке 030 - код по ОКАТО - 45293578000 (из п. 1.3 Справки по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику ЗАО "Альфа"), по строке 050 - сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, - 3508 руб.
     

7.10. Заключительный этап заполнения декларации

     
     На этом этапе листы декларации формы 3-НДФЛ нумеруются, а в верхней части всех листов в специальных полях указываются ИНН налогоплательщика, а также его фамилия и инициалы. В нижней части каждого листа Трофимов Д.В. ставит свою подпись.
     
     Затем заполняются страницы титульного листа. На его первой странице в поле "Номер корректировки" проставляется 0, так как декларация за 2008 год представляется впервые, отчетный налоговый период - 2008; декларация представляется в ИФНС России по г. Москве N 25, ее код - 7725.
     
     Так как Трофимов Д.В. проживает на территории муниципалитета внутригородского муниципального образования "Даниловское" в г. Москве, то в соответствующем поле вписывается код по ОКАТО - 45296559000.
     
     С целью указания категории налогоплательщика, представляющего декларацию, проставляется "760" - иное физическое лицо.
     
     Далее приводятся фамилия, имя, отчество физического лица, его контактный телефон, общее количество страниц декларации, а также количество приложенных к ней документов и их копий.
     
     На второй странице титульного листа Трофимов Д.В. указывает свои ИНН (при наличии) и персональные данные. Страницы титульного листа подписываются в специально отведенных для этого полях с проставлением даты подписания.