Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Вопросы и ответы


Вопросы и ответы


Учет процентов по ценным бумагам в составе доходов

     

О.Ю. Андреева,
референт государственной гражданской службы 1 класса
     
     По мнению налогового органа, наша организация при исчислении налога на прибыль за 2007 год занизила налоговую базу в результате неправильного переноса убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, что привело к занижению суммы налога на прибыль. По нашему мнению, при определении убытка не следует учитывать полученные нами доходы в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые по ставке 15%. Кто прав в данном споре? Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде (или в предыдущих налоговых периодах) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (ст. 283 НК РФ).
     
     Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со ст. 247 НК РФ.
     
     Состав доходов приведен в ст. 249 и 250 Кодекса. В частности, в составе доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, признаются внереализационные доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
     
     Под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ).
     
     Пунктом 9.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (зарегистрирован Минюстом России 20.02.2006 N 7528), предусмотрено, что убыток за истекший налоговый период, который может быть учтен в уменьшение налоговой базы последующих отчетных (налоговых) периодов, рассчитывается исходя из показателя строки 060 Листа 02 налоговой декларации с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 Листа 05 и строки 530 Листа 06 налоговой декларации. При этом в сумму показателя строки 060 Листа 02 согласно ст. 250 НК РФ включаются также доходы, облагаемые по ставке, отличной от общей ставки, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ.
     
     Таким образом, при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2007 год можно учесть в уменьшение убыток за 2006 год, т.е. показатель строки 060 Листа 02 налоговой декларации за 2006 год.
     
     Исходя из изложенного, позиция налогового органа является правильной, т.к. была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2007 год в результате неправильного переноса убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, что, соответственно, привело к занижению суммы налога на прибыль.
     

Подготовительная и вспомогательная деятельность иностранной организации

     
     О.Ю. Андреева,
референт государственной гражданской службы 1 класса
     
     Что подразумевается под определением "вспомогательная деятельность" иностранной организации, не приводящая к образованию постоянного представительства, каковы его критерии?
     
     Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных НК РФ, не приводит к образованию постоянного представительства.
     
     Виды подготовительной и вспомогательной деятельности приведены в п. 4 ст. 306 НК РФ, в частности:
     
     - использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
     
     - содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
     
     - содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
     
     - содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) для этой организации;
     
     - содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
     
     Вместе с тем в п. 3 ст. 307 НК РФ указывается: если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующую определению постоянного представительства, она может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.
     
     Таким образом, для того чтобы осуществление иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного или вспомогательного характера не рассматривалось как основание для признания факта образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации, а не в пользу иных лиц, а при ее осуществлении в пользу иных лиц это не должно происходить на регулярной основе.
     
     Соглашением об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены и иные случаи, когда деятельность обособленного подразделения рассматривается как подготовительная или вспомогательная.
     

Удвоенный вычет по НДФЛ одинокому (единственному) родителю

     
     Л.А. Нестеров,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса

     
     Просим разъяснить порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ разведенному родителю (матери одиночке). До 1 января 2009 го да мы (работодатель - налоговый агент) предоставляли ей удвоенный вычет. Однако с изменением формулировки в налоговом законодательстве не знаем, как трактовать новое понятие "единственный родитель" вместо прежнего понятия "одинокий родитель" - следует ли нам продолжать предоставлять матери-одиночке удвоенный вычет?
     
     В соответствии с редакцией подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, действовавшей до 1 января 2009 года, родителю, находящемуся в зарегистрированном браке, предоставлялся стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превышал 40 000 руб. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка для состоящих в браке родителей равнялся 1200 руб.
     
     Указанный налоговый вычет одинокому родителю предоставлялся в удвоенном размере, для того чтобы его величина не оказалась меньше общего размера данного вычета, предоставляемого двум родителям, находящимся в зарегистрированном браке.
     
     Под одиноким родителем согласно абзацу девятому подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
     
     Налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставлялся только одному из одиноких родителей. При этом предоставление удвоенного налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
     
     Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ, положения которого начали применяться с 1 января 2009 года, в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ были внесены изменения, предусматривающие, в частности, предоставление удвоенного налогового вычета "единственному родителю", а не "одинокому родителю", как это было в предыдущей редакции данной статьи Кодекса.
     
     Теперь если у ребенка имеются оба родителя (как состоящие, так и не состоящие в браке), налоговый вычет предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок, в однократном размере. Следовательно, с 1 января 2009 года вы должны предоставлять сотруднице стандартный налоговый вычет в однократном размере.
     

Предоставление займов и раздельный учет по НДС

     
     А.А. Назаров,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса

     
     Каков порядок ведения раздельного учета освобождаемых от НДС операций по предоставлению займов в денежной форме и операций, облагаемых НДС?
     
     Операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налогоплательщик обязан вести раздельный учет: суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в пропорции, в какой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
     
     Поскольку стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых заимодавцем с заемщика, при предоставлении займов в денежной форме для определения указанной пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать.
     

Определение суммы НДС при безвозмездной аренде у администрации города

     
     А.А. Назаров,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса

     
     Каков порядок применения НДС при аренде нежилого помещения у администрации города на безвозмездной основе?
     
     Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе в целях НДС признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Пунктом 2 ст. 154 НК РФ установлено: при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
     
     При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговую базу по НДС определяют арендаторы указанного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
     
     В Вашей ситуации, т.е. при аренде на безвозмездной основе нежилого помещения у администрации города, арендатор должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги (с учетом НДС).
     

Услуги контрагента по обеспечению работников предприятия спецодеждой

     
     Д.В. Гавриленко,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса

     
     Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "А" заключает с ООО "В" договор на предоставление услуг по обеспечению работников данного налогоплательщика спецодеждой. Спецодежда будет приобретаться и учитываться ООО "В". Каков порядок учета ООО "А" расходов на указанные услуги в целях исчисления налога на прибыль?
     
     Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (абзац седьмой ст. 212 Трудового кодекса РФ). Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (далее - Правила). Действие Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм их собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.
     
     При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), в частности, материальных расходов, к которым относятся затраты налогоплательщика на приобретение в т.ч. спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
     
     Кроме того, необходимо учитывать, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся и расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в их личном постоянном пользовании (п. 5 ст. 255 НК РФ). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работников к данной организации.
     

Исчисление ЕНВД при развозной торговле

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей на рынках в различных районах, используя автоприцеп и поставив стол для выкладки образцов товаров. Как рассчитывать ЕНВД, если деятельность ведется три раза в неделю?
     
     С 1 января 2009 года при исчислении ЕНВД фактическое количество дней осуществления розничной торговли на рынке налогоплательщиками не учитывается (поскольку из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в ст. 346.27 НК РФ исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности") (Федеральные законы от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ).
     
     К развозной относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (ст. 346.27 НК РФ). К данному виду относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
     
     Торговое место - это место на рынке (в т.ч. павильон, киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное управляющей рынком компанией и используемое для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Закон о розничных рынках)).
     
     При формировании и утверждении схемы размещения торговых мест на сельскохозяйственном рынке управляющая рынком компания должна предусматривать и предоставлять торговые места для осуществления деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции, не прошедшей промышленную переработку, с автотранспортных средств (п. 3 ст. 16 Закона о розничных рынках).
     
     Продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) с автотранспортных средств на рынке, за исключением случаев, предусмотренных ст. 16 и 17 Закона о розничных рынках, запрещается (п. 2 ст. 22 Закона о розничных рынках).
     
     Следовательно, предприниматели, осуществляющие на сельскохозяйственном рынке развозную розничную торговлю с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата, могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД (при введении ЕНВД в отношении данного вида деятельности соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) согласно договорам о предоставлении торговых мест в соответствии с требованиями, установленными органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
     

Право на использование упрощенной системы налогообложения участниками договора простого товарищества

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     На транспортном предприятии, имеющем более 20 машин и осуществляющем автобусные пассажирские перевозки, применяется упрощенная система налогообложения (уСН) при налогооблагаемой базе "доходы минус расходы". Имеет ли право предприятие, заключившее договор простого товарищества с индивидуальными предпринимателями, использующими налогообложение в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и оказывающими услуги в сфере пассажирских перевозок, применять уСН? Какой режим налогообложения должны применять индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества?
     
     Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
     
     Таким образом, в случае заключения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества, налогоплательщику следует в установленном порядке либо изменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения.
     
     При этом налогоплательщик - участник договора простого товарищества, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ теряет право на использование указанной системы налогообложения в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности.
     

Облагаются ли при применении ЕНВД возврат товара, скидки и бонусы

     
     М.С. Скиба,
главный специалист эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Организация осуществляет один вид предпринимательской деятельности - розничную торговлю продуктами питания и является плательщиком ЕНВД. Периодически она возвращает поставщику приобретенный товар (истек срок годности, некачественный товар и т.д.). Также бывают ситуации, когда поставщик предоставляет организации скидки или бонусы. Является ли возврат товара с истекшим сроком реализации поставщику доходом от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, подпадаю щей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, или такой доход должен облагаться в рамках иных режимов налогообложения? При выполнении определенных условий договора поставки организация поставщик предоставляет скидки, премии, бонусы. Является ли доход в виде таких скидок, премий и бонусов облагаемым в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, или он должен облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения?
     
     Под розничной торговлей для целей применения ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
     
     Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности.
     
     Поэтому получение организациями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
     
     Таким образом, если организация кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД, не осуществляет иные виды деятельности, доход, полученный в виде скидки (премии, бонуса), полученный от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, а также денежные средства, полученные от организации - изготовителя или поставщика товаров в связи с возвратом товаров с истекшим сроком годности, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Указанные доходы организации подлежат налогообложению в рамках применения гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
     

Торговля через интернет-сайт: определение системы налогообложения

     
     М.С. Скиба,
главный специалист эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Организация осуществляет деятельность по розничной и оптовой торговле спортивными товарами, имеет свой сайт в Интернете, где покупатели могут ознакомиться с образцами товаров. У покупателя есть возможность выбрать интересующий его товар, заполнить представленную там же квитанцию, распечатать и оплатить в сберкассе. Деньги поступают на расчетный счет организации. К какому виду деятельности для целей налогообложения ЕНВД или в соответствии с уСН относится торговля через компьютерные сети физическим и юридическим лицам?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, установленных указанной статьей Кодекса, в т.ч. розничной торговли.
     
     Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
     
     При этом, исходя из указанной статьи НК РФ, к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров через компьютерные сети. Таким образом, торговля товарами через компьютерные сети не признается розничной и не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     

Как облагается налогами сдача в аренду для розничной торговли части помещения

     
     М.С. Скиба,
главный специалист эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Организация арендует два помещения. Одно использует только для розничной торговли, а во втором расположен офис. Часть второго помещения отведена под выставку образцов товаров в целях ведения оптовой торговли. Другую часть данного помещения организация сдает в аренду индивидуальному предпринимателю для розничной торговли. К какому виду деятельности для целей применения ЕНВД или уСН относится доход организации от сдачи в аренду части помещения индивидуальному предпринимателю?
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
     
     Под стационарной понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).
     
     Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
     
     При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
     
     Таким образом, при соблюдении положений гл. 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду части площади помещения предпринимателю для организации розничной торговли может быть переведена на уплату ЕНВД.
     

Особенности выставления счетов-фактур в иностранной валюте

     
     Р.В. Гусельников,
аттестованный налоговый консультант,
специалист ООО "Стандарт Аудит"

     
     По договору с контрагентом стоимость товара указана в долларах США. Оплата получена в рублях по курсу на день платежа.
     
     
В какой валюте должен быть составлен счет фактура - в долларах или рублях? Если в рублях, то по какому курсу производить пересчет валюты - на момент оплаты или на момент отгрузки?
     
     В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Речь в указанном пункте НК РФ идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон по сделке, т.е. данная норма НК РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях.
     
     Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте при условии оплаты в рублях по курсу соответствующей валюты, продавец имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в Книге продаж и покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.
     
     Кроме того, право заключать договоры в условных единицах оговорено ст. 317 Гражданского кодекса РФ. В НК РФ и постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не содержатся какие-либо ограничения на применение условных единиц при оформлении счетов-фактур. Поэтому продавец может в счете-фактуре указать цену и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в условных единицах на основании заключенного договора.
     
     Следует иметь в виду: в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров.
     
     Данное мнение налоговых органов отражено в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695. Аналогичные выводы содержатся также в письме УМНС России по г. Москве от 22.11.2002 N 24-11/56955.
     

     Судебная практика поддерживает изложенную позицию. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 по делу N А56-2921/2006 суд указал, что оформление счетов-фактур в условных единицах не противоречит положениям п. 7 ст. 169 НК РФ. Аналогичный вывод сделан и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 по делу N А56-16847/2007.
     
     Таким образом, организация вправе выставлять счет-фактуру в долларах. При этом пересчет сумм осуществляется в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
     

Обложение ЕНВД рекламных конструкций, которые временно не использовались

     
     С.В. Разгулин,
заместитель директора Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Организация осуществляет распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Если наружная реклама не распространялась в течение некоторого времени в налоговом периоде, обязана ли организация исчислять и уплачивать ЕНВД?
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
     
     Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (ст. 346.27 НК РФ).
     
     Владельцем рекламной конструкции является ее собственник (организация или индивидуальный предприниматель) либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении ЕНВД, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее умножать на корректирующий коэффициент К2.
     
     Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
     
     Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 может учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и иные особенности.
     

     Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 года, абзац третий п. 6 ст. 346.29 НК РФ, предусматривающий возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, признан утратившим силу.
     
     Таким образом, корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, в т.ч. исходя из фактического использования рекламных конструкций в предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.