Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Должны ли организации на упрощенной системе налогообложения сдавать бухгалтерскую отчетность


Должны ли организации на упрощенной системе налогообложения сдавать бухгалтерскую отчетность

     
     Е.В. Котова,
генеральный директор ООО "АУДИТЭВРИКА",
к.э.н., арбитражный заседатель Арбитражного суда
Санкт Петербурга и Ленинградской области

     
     Минфин России письмом от 13.04.2009 N 07-05-08/156 "О порядке ведения бухгалтерского учета и отчетности" сообщил налогоплательщикам, что общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Финансисты аргументируют свою позицию тем, что, хотя Закон о бухгалтерском учете*1 и освобождает их от такой обязанности, Гражданский кодекс РФ и Закон об ООО*2 предусматривают наличие такой отчетности, а нормы этих законов, по мнению Минфина России, являются специальными по отношению к нормам Закона о бухгалтерском учете.
     _____
     *1 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).
     *2 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО).
     

Отчетность для налоговых органов

     
     Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).
     
     А Закон о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4), в свою очередь, предусматривает освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. При этом организации, подпадающие под ЕНВД, от обязанности ведения бухгалтерского учета не освобождаются.
     
     Таким образом, для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность представления полной бухгалтерской отчетности в налоговые органы, несмотря на то что Минфин России настаивает на ее подаче. Ведь именно нормы Закона о бухгалтерском учете, позволяющие одной категории налогоплательщиков, существующих в форме ООО, не составлять бухгалтерскую отчетность, являются специальными по отношению к общим для всех обществ с ограниченной ответственностью нормам Закона об ООО.
     
     Следовательно, отсутствие бухгалтерского учета в ООО не противоречит налоговому законодательству. Но это нарушает гражданское законодательство и корпоративное право, поскольку многие законодательные акты требуют от организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, составления отчетности для заинтересованных пользователей (в том числе для потенциальных инвесторов, кредитных учреждений, акционеров (участников) хозяйственных обществ). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также могут подпадать под обязательный аудит, и в этом случае обязаны не только составлять финансовую отчетность, но и обеспечивать ее аудит. Так, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. руб., могут вести упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 НК РФ). Но в соответствии со ст. 5 Закона об аудиторской деятельности*1 если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб., организация подпадает под обязательный аудит. То же касается выручки организации - если за предшествовавший отчетному год она превышает 50 млн. руб., организация должна проводить обязательный аудит. На сегодня лимит доходов, до пределов которого можно использовать упрощенную систему налогообложения, составляет 30,76 млн. руб. (20 млн. руб.*2 х коэффициент-дефлятор, равный 1,538*3). Однако законопроект, рассматриваемый сейчас в Госдуме, который планируется принять до 1 июля 2009 года, предполагает увеличить эту сумму до 60 млн. руб. Если это произойдет, часть налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, будет подпадать под обязательный аудит по показателю выручки.
     _____
     *1 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности).
     *2 Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ.

     *3 Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395.
 
     
     Рассмотрим другие случаи, когда организация (ООО или АО), применяющая упрощенную систему налогообложения, должна составлять финансовую отчетность.
     

Другие пользователи финансовой отчетности

     
     Пользователями финансовой отчетности являются не только налоговые органы, но и акционеры (или учредители), инвесторы, кредитные учреждения, тендерные комиссии и конкурсы, и т.д. А они только на основе бухгалтерской отчетности могут сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределять прибыль, определять стоимость отчуждаемого имущества в результате крупной сделки и доли участника общества при выходе его из общества, формировать разделительный или ликвидационный баланс при реорганизации и ликвидации организации, и т.д.
     

Потенциальные инвесторы, кредитные учреждения и т.д.

     
     Инвесторы и кредитные учреждения заинтересованы в оценке ликвидности капитала организации, наличии у нее имущества. Только в этом случае у организации есть шанс привлечь инвестиции или кредитные ресурсы.
     
     Но по декларации по единому налогу при использовании упрощенной системы налогообложения можно судить только о финансовых результатах организации, в частности о размере прибыли, расходах, налогооблагаемой базе, ставке налога, размере уплаченного налога и о динамике перечисленных показателей за несколько налоговых периодов. Однако по декларации нельзя судить о качестве и ликвидности активов, размере и динамике чистых активов, качестве источников финансирования, структуре баланса, финансовой устойчивости и платежеспособности компании. В этом документе отсутствует размер уставного капитала, а также точная информация о стоимости активов общества. Такую информацию можно получить лишь из баланса предприятия и пояснительной записки к нему.
     

Акционеры и участники хозяйственных обществ

     
     Общества с ограниченной ответственностью. Нормы законодательства об ООО (п. 3 ст. 91 ГК РФ, ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Закона об ООО) обязывают общества вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибылей и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона об ООО в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.
     
     Акционерные общества. Наличие полного баланса необходимо для акционеров АО (ОАО, ЗАО). Согласно п. 1, 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах*1 общество вправе объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. При этом источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Она рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности общества. Кроме того, общество обязано представлять бухгалтерскую отчетность по требованию акционеров.
     _____
     *1 Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах).