Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
31 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3

Новое в предоставлении имущественного вычета в 2009 году


Новое в предоставлении имущественного вычета в 2009 году

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
     

Общий порядок предоставления имущественного налогового вычета

     
     В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов в пределах максимального установленного размера для такого вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на указанные выше цели.
     
     В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
     
     - расходы на разработку проектно-сметной документации;
     
     - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
     
     - расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
     
     - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
     
     - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
     
     В фактические расходы на приобретение квартиры входят:
     
     - расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
     
     - расходы на приобретение отделочных материалов;
     
     - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
     

***


Обратите внимание!

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки.

***

     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ на основании его письменного заявления. К декларации следует приложить платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). К таким документам относятся в т.ч. расписка продавца жилого объекта о факте получения денежных средств от покупателя, а также мемориальный ордер банка-кредитора о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца.
     

***

    
Обратите внимание!

Оценочная или рыночная стоимость приобретенной квартиры на момент обращения налогоплательщика за получением вычета может существенно превышать размер его фактических расходов на ее приобретение, однако это обстоятельство не является основанием для увеличения размера предоставляемого ему имущественного налогового вычета.

    

***

     
     Наряду с вышеупомянутыми документами для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
     
     - при строительстве или приобретении жилого дома (в т.ч. не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
     
     - при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
     

***

    
Обратите внимание!

В случаях приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность двух и более физических лиц размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо на основании их письменного заявления, если жилой дом, квартира или комната приобретены в общую совместную собственность, включая заявление в отношении доли (долей) несовершеннолетних детей.

    

***

     
     Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П подтверждено право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах максимального установленного законом размера данного вычета.
     

Получение имущественного налогового вычета у налогового агента

     
     Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем (налоговым агентом) на основании письменного заявления налогоплательщика и уведомления, выдаваемого налоговым органом по месту жительства налогоплательщика о подтверждении его права на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, форма которого утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в ред. приказа ФНС России от 22.04.2008 N ММ-3-3/176@, далее - уведомление).
     

***

    
Обратите внимание!

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании выданного ему уведомления только у одного налогового агента по своему выбору.

    

***

     
     С учетом положений ст. 20 Трудового кодекса РФ и п. 1 ст. 226 НК РФ к работодателям следует относить головные российские организации. Обособленные их подразделения ни работодателями, ни налоговыми агентами не являются. В связи с этим уведомление адресуется головной российской организации, но при этом может быть использовано в течение соответствующего налогового периода в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ работника независимо от конкретного места его занятости (как в головной организации, так и в любом из обособленных подразделений).
     
     В выдаваемом налоговым органом уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Поэтому в случае увольнения работника и смены места работы выданное налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период уведомление передаче другому работодателю не подлежит.
     

Когда имущественный налоговый вычет не предоставляется

     
     Имущественный налоговый вычет не предоставляется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
     
     Кроме того, указанный вычет не предоставляется, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, которые признаются взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ. На основании подп. 3 п. 1 ст. 20 взаимозависимыми признаются в т.ч. лица, состоящие в соответствии с Семейным кодексом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
     
     Данное положение применяется к сделкам купли-продажи жилого объекта, совершенным в период после 1 января 2008 года, независимо от их условий и экономических результатов. Поэтому если такая сделка имела место до 1 января 2008 года, налогоплательщик - покупатель жилья вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании действовавшего ранее порядка, либо получить остаток данного вычета, если в предыдущих налоговых периодах он уже был ему предоставлен.
     
     Вместе с тем, если супруги приобрели квартиру на правах общей долевой собственности в равных долях, но после государственной регистрации этого права расторгли брак, и при этом один из них после развода на основании договора купли-продажи выкупил у другого его долю в праве собственности на квартиру, то налогоплательщик, выкупивший долю у бывшего супруга, имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением этой квартиры в целом, в пределах максимального установленного размера вычета при условии, что ранее ни один из супругов в отношении данной квартиры имущественным налоговым вычетом не пользовался.
     

***


Обратите внимание!

В последнее время в связи с ужесточением требований к строительным компаниям - застройщикам жилья и внесением соответствующих изменений в законодательство широкое распространение получила практика заключения компаниями - застройщиками жилья предварительных договоров купли продажи жилых объектов, на основании которых граждане полностью или частично оплачивают стоимость строящегося жилья взамен заключения договоров долевого участия в строительстве или договоров совместного инвестирования.

***

     
     Согласно положениям п. 1 и 4 ст. 429 Гражданского кодекса РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в т.ч. купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
     
     В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
     
     При этом основной договор купли-продажи должен содержать указание на то, что оплата по такому договору частично или полностью произведена налогоплательщиком в рамках выполнения предварительного договора.
     
     Однако на практике нередки случаи уклонения одной из сторон предварительного договора (обычно в лице компании - застройщика жилья) от заключения основного договора, что создает серьезные проблемы для граждан - добросовестных приобретателей жилья. Поэтому налогоплательщики нередко претендуют на получение имущественного налогового вычета по фактическим расходам, произведенным ими на основании предварительного договора, т.е. до заключения основного договора. Вправе ли налогоплательщики в таких случаях получить указанный вычет?
     
     К сожалению, без заключения основного договора налогоплательщики не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам, произведенным ими на основании предварительного договора. Это обусловлено следующим: для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при осуществлении расходов на приобретение жилого объекта на основании предварительного договора купли-продажи налогоплательщикам наряду с этим договором и платежными документами, подтверждающими факт уплаты им денежных средств (в частности, квитанциями к приходным ордерам или банковскими выписками, относящимися исключительно к выполнению налогоплательщиком своих обязательств по договору купли-продажи жилого объекта или инвестирования), необходимо представить основной договор купли-продажи жилого объекта с отметкой о государственной регистрации, а также свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в качестве основания для оформления такого права указание на основной договор купли-продажи данного жилого объекта.
     
     Вместе с тем, в соответствии с п. 5 ст. 429 и п. 4 ст. 445 ГК РФ в случае уклонения одной из сторон предварительного договора от заключения основного договора он может считаться заключенным на основании решения суда, предусматривающего в т.ч. регистрацию права собственности на жилой объект с учетом исполнения гражданином, являющимся инвестором, своих обязательств и условий предварительного договора.
     
     После оформления на основании решения суда всех необходимых документов налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства за получением имущественного налогового вычета либо путем представления налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ за соответствующие налоговые периоды, либо на основании уведомления, подтверждающего его право на получение указанного вычета у своего работодателя (налогового агента).
     

Если имущественный налоговый вычет использован не полностью

     
     В случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
     
     В последнем случае налогоплательщику необходимо вновь обратиться в налоговый орган за получением уведомления, подтверждающего его право на имущественный налоговый вычет в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета за предыдущий налоговый период, представив при этом справку по форме N 2-НДФЛ за указанный налоговый период, выданную работодателем (налоговым агентом), предоставившим имущественный налоговый вычет.
     

***


Обратите внимание!

Право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования не ставится в зависимость от того, является ли жилой объект, в отношении которого налогоплательщик пользуется вычетом, собственностью налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который ему предоставляется имущественный налоговый вычет.

***

     
     Это означает, что оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что он уже не является собственником ранее приобретенного жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, поскольку утратил право собственности в результате продажи или дарения жилого объекта.
     
     Пользование имущественным налоговым вычетом является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, и носит заявительный характер, поэтому налогоплательщик вправе на основании п. 2 ст. 56 НК РФ приостановить использование вычета на один или несколько налоговых периодов.
     
     Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
     
     Вместе с тем, в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не указано, что именно подразумевается под повторностью предоставления вычета - его получение в отношении более чем одного жилого объекта либо повторное получение вычета в суммовом выражении его максимального установленного размера, и при этом количество приобретенных налогоплательщиком жилых объектов не имеет значения.
     

Увеличение предельного размера вычета

     
     В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) предельный размер имущественного налогового вычета (абзац тринадцатый подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) увеличен с 1 000 000 до 2 000 000 руб.
     
     Новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вступила в силу с 1 января 2009 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
     
     Вместе с тем, никакие механизмы применения этой нормы законодательства с учетом так называемого переходного периода в Законе N 224-ФЗ не предусмотрены, поэтому возникает множество вопросов, связанных с порядком применения увеличенного размера вычета в конкретных ситуациях. Кроме того, неясно, какую дату возникновения правоотношений считать удовлетворяющей критериям, установленным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также сложно определить приоритетность правоотношений, связанных с:
     
     - понесением расходов приобретателем жилья;
     
     - подписанием договора купли-продажи жилого объекта;
     
     - получением акта приема-передачи квартиры в строящемся доме;
     
     - получением свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой объект.
     
     В этой связи Федеральная налоговая служба довела до налоговых органов разъяснения, согласованные с Минфином России (письмо ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@). В указанном письме содержатся иные критерии определения даты возникновения правоотношений, являющихся основанием для применения увеличенного размера имущественного налогового вычета, отличные от основного критерия - периода понесения расходов, которым налоговые органы по согласованию с Минфином России руководствовались при предоставлении налогоплательщикам указанного вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб.
     
     В письме, в частности, сообщается следующее.
     
     Согласно новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) имущественный налоговый вычет не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 000 000 руб., если право на получение такого вычета возникло у налогоплательщика начиная с 1 января 2008 года.


***


Обратите внимание!

Согласно новой концепции основным критерием при применении увеличенного размера имущественного налогового вычета является дата подписания или регистрации документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на жилой объект независимо от налогового периода, когда налогоплательщиком были произведены расходы по его приобретению, инвестированию или строительству. В этой связи именно на основании указанной даты определяется предельный размер вычета (1 000 000 или 2 000 000 руб.), который может быть предоставлен налогоплательщику с момента возникновения у налогоплательщика права на это.

***

     
     Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., налогоплательщику наряду с другими необходимыми документами следует представить:
     
     - при строительстве или приобретении жилого дома (в т.ч. не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
     
     - при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
     
     - при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (договор совместного инвестирования), а также акт о передаче квартиры или доли в ней налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
     
     В зависимости от способа приобретения жилого объекта (покупка, строительство, долевое участие в строительстве) и вида договора для получения имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства один из следующих документов:
     
     - свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом (в т.ч. не оконченный строительством) или долю (доли) в нем, датированное после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением жилого дома по договору купли-продажи, или в отношении фактически понесенных им расходов на новое строительство жилого дома;
     
     - свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, датированное после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением квартиры, комнаты или доли (долей) в них по договору купли-продажи;
     
     - акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме, подписанный после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением прав на квартиру или долю в ней в строящемся доме на основании договора долевого участия в строительстве или договора совместного инвестирования.
     

***


Обратите внимание!

Исходя из разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, налоговые органы не вправе предоставлять имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., тем налогоплательщикам, у которых акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме был подписан до 1 января 2008 года, несмотря на то, что при этом свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру или долю (доли) в ней датировано после 1 января 2008 года или даже после 1 января 2009 года, когда Закон N 224-ФЗ уже вступил в силу.

***

     
     Поэтому пока такие налогоплательщики имеют возможность получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб. В перспективе же возможности таких налогоплательщиков будут в основном зависеть от тех тенденций, которые сложатся в судебной практике, когда налогоплательщики будут отстаивать свои права в судах.


***


Обратите внимание!

Еще одной новацией при применении увеличенного размера имущественного налогового вычета является изменение прежнего порядка корректирования налоговой базы по НДФЛ при обращении налогоплательщика за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением прав на квартиру или долю в ней в строящемся доме на основании договора долевого участия в строительстве или договора совместного инвестирования.

***

     
     Так, до вступления в силу положений законодательства, введенных Законом N 224-ФЗ, налогоплательщики имели возможность получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб., и путем подачи первичных либо уточненных налоговых деклараций по форме N 3-НДФЛ скорректировать налоговую базу по этому налогу в отношении доходов предыдущих налоговых периодов, когда ими были фактически произведены расходы на основании договора долевого участия в строительстве или договора совместного инвестирования, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих периоду обращения за получением вычета, в котором налогоплательщиком был получен акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме.
     
     Согласно новой концепции получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., возможно только начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет, определяемое датой подписания или регистрации документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на жилой объект, либо в любом из последующих налоговых периодов.
     
     Таким образом, при применении увеличенного размера имущественного налогового вычета налогоплательщики не вправе корректировать налоговую базу по НДФЛ за предшествующие периоду обращения за получением вычета налоговые периоды, когда ими были фактически произведены расходы на основании договора долевого участия в строительстве или договора совместного инвестирования. Вместе с тем, поскольку норма законодательства, введенная Законом N 224-ФЗ как улучшающая положение налогоплательщиков, имеет обратную силу (ст. 5 НК РФ), но сам законодательный акт был принят только в конце налогового периода 2008 года, многие налогоплательщики, у которых право на имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, обратились в налоговый орган по месту жительства за получением такого вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб., и получили имущественный налоговый вычет в указанном выше порядке, действовавшем до вступления в силу Закона N 224-ФЗ.
     
     Поскольку фактические расходы по приобретению или строительству жилого объекта у таких налогоплательщиков превышают 1 000 000 руб., в 2009 году они стали обращаться в налоговые органы по вопросу увеличения размера предоставленного им ранее имущественного налогового вычета.
     
     В этой связи ФНС России в дополнение к письму от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ довела до налоговых органов письмом от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@ новые разъяснения, согласованные с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
     
     В данном письме, в частности, сообщается, что положения письма ФНС России от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@ применяются как в отношении налогоплательщиков, впервые обращающихся за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение или строительство жилья после вступления в силу с 1 января 2009 года Закона N 224-ФЗ, так и в отношении налогоплательщиков, обратившихся в налоговые органы за получением такого вычета ранее, т.е. до даты вступления Закона N 224-ФЗ в силу.
     
     Согласно новой концепции право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, когда им полностью выполнены все условия, предусмотренные положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это означает, что возникновение у налогоплательщика права на получение указанного вычета непосредственно связано с моментом возникновения у него права на обращение в налоговые органы за предоставлением такого вычета.
     
     В соответствии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ право на обращение в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникает с момента, когда у него имеются в наличии все необходимые документы, являющиеся основанием для этого, в частности:
     
     - договор купли-продажи жилого объекта или договор долевого участия в строительстве (договор совместного инвестирования);
     
     - свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них или акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме;
     
     - свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом (в т.ч. не оконченный строительством) или долю (доли) в нем;
     
     - платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным им расходам на приобретение или строительство жилого объекта (в т.ч. расписка продавца жилого объекта о факте получения денежных средств от покупателя либо мемориальный ордер банка-кредитора о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца).
     
     Таким образом, в соответствии с разъяснениями ФНС России налогоплательщики могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 000 000 руб., только в случае, когда право на его получение у них возникло начиная с 1 января 2008 года, хотя расходы на приобретение или строительство жилого объекта были произведены ими до этой даты.
     
     Следовательно, налогоплательщики, у которых право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., возникло начиная с 1 января 2008 года, и обратившиеся в налоговые органы по месту жительства за получением указанного вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб., до даты вступления в силу Закона N 224-ФЗ могут реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., по тому же жилому объекту путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства.
     
     При этом не имеет значения, что налогоплательщиком уже был полностью или частично использован имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. по данному жилому объекту либо путем представления налоговых деклараций по форме N 3-НДФЛ за 2006, 2007 и 2008 годы в соответствии с применявшимся ранее налоговыми органами порядком, либо у своего работодателя (налогового агента) на основании уведомления, подтверждающего его право на получение вышеуказанного вычета.
     
     Поэтому налогоплательщики, у которых право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., возникло начиная с 1 января 2008 года, имеют возможность в связи с вновь открывшимися обстоятельствами в виде внесенных в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ изменений обратиться в налоговый орган по месту жительства за получением такого вычета в части произведенных ими фактических расходов на приобретение или строительство жилого объекта, превышающей 1 000 000 руб.
     
     При этом налогоплательщику следует либо подать в 2009 году уточненную налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ за 2008 год с увеличенной до 2 000 000 руб. суммой фактически произведенных расходов на приобретение или строительство жилого объекта по строке 1.7 листа "Л" декларации по форме N 3-НДФЛ (если вычет налогоплательщику был предоставлен на основании такой декларации), либо обратиться в налоговый орган за получением уведомления, подтверждающего его право на получение вышеуказанного вычета у налогового агента в 2009 году, в связи с увеличением размера полагающегося ему имущественного налогового вычета.
     

***


Обратите внимание!

В ситуации, когда право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение неоконченного строительством жилого дома на основании документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на этот жилой объект, возникло у налогоплательщика до 1 января 2008 года, предельный размер такого вычета, который может быть ему предоставлен при обращении в налоговый орган, не может превышать 1 000 000 руб.

    
Однако после завершения строительства этого жилого дома и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой дом, датированного после 1 января 2008 года, у налогоплательщика возникает право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., включая расходы на приобретение неоконченного строительством жилого дома. Такое право налогоплательщик может реализовать путем повторного обращения в налоговый орган по месту своего жительства в описанном выше порядке.

***

    

Имущественный налоговый вычет по суммам уплаченных процентов

     
     В соответствии с новой редакцией подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) имущественный налоговый вычет не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     Размер сумм, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого объекта, в отношении которых налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, законодательством не ограничен и определяется исходя из условий конкретного договора о предоставлении целевого займа (кредита).
     
     Право на получение имущественного налогового вычета в части сумм, направленных налогоплательщиком на уплату процентов по целевым займам (кредитам) возникает после фактической уплаты процентов по полученным займам (кредитам). При этом целевой характер использования займа (кредита) должен быть документально подтвержден.
     
     Если в договоре, на основании которого осуществлено приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся жилом доме, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки, то в фактические расходы на приобретение такой квартиры включаются расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на оплату работ, связанных с отделкой квартиры. В этой связи суммы уплаченных процентов по целевому кредиту (займу), полученному налогоплательщиком от российской организации и направленному им на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой квартиры, также относятся к расходам, в отношении которых налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет.


***


Обратите внимание!

Когда сумма денежных средств, фактически израсходованная налогоплательщиком на приобретение либо на новое строительство жилого объекта, меньше суммы полученного на эти цели займа (кредита), размер имущественного налогового вычета, полагающегося налогоплательщику в части сумм, направленных им на погашение процентов по целевым займам (кредитам), определяется путем перерасчета общей суммы уплаченных им в налоговом периоде по договору целевого займа (кредита) процентов с учетом доли займа (кредита), фактически израсходованной налогоплательщиком на приобретение либо на новое строительство жилого объекта.

Таким образом, размер имущественного налогового вычета, полагающегося налогоплательщику в части сумм, направленных им на погашение процентов по целевым займам (кредитам), определяется как произведение общей суммы фактически уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде процентов по полученному им целевому займу (кредиту) и доли в сумме этого займа (кредита), непосредственно приходящейся на расходы по приобретению либо на новое строительство жилого объекта.

***

     
     Поэтому если в таких случаях налогоплательщик в строке 1.8 листа "Л" налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ отражает общую сумму уплаченных им в налоговом периоде по договору целевого займа (кредита) процентов вместо суммы, исчисленной с учетом доли займа (кредита), фактически израсходованной налогоплательщиком на приобретение либо на новое строительство жилого объекта, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ должен произвести соответствующий перерасчет и уменьшить размер заявленного налогоплательщиком в декларации имущественного налогового вычета в части сумм, направленных им на погашение процентов по целевым займам (кредитам).


***


Обратите внимание!

Когда жилой объект был приобретен супругами за счет средств целевого кредита в совместную собственность, и супруги на основании заключенного ими кредитного договора являются солидарными заемщиками либо один из них выступил в качестве поручителя, право на получение вычета в части сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту, имеется у обоих супругов, даже если документы по оплате процентов банку оформлены на одного из супругов. Право на получение вычета возникает у обоих супругов с момента государственной регистрации права общей долевой или общей совместной собственности на жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

***

     
     При приобретении жилого объекта в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты процентов по целевому займу любым из совладельцев жилого объекта или ими обоими одновременно.
     
     Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым кредитам имеют оба супруга, приобретшие жилой объект в общую совместную собственность за счет средств, полученных на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из них оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.
     
     В случае приобретения жилого объекта в равную долевую собственность супругов размер предоставляемого каждому из налогоплательщиков имущественного налогового вычета в отношении расходов по оплате процентов по целевому кредиту не может превышать 50% суммы таких расходов, произведенных созаемщиками в истекшем налоговом периоде.
     
     Если же вышеуказанный жилой объект был оформлен в собственность только одного супруга, размер фактически предоставляемого имущественного налогового вычета по расходам на его приобретение не подлежит какому-либо распределению или корректировке, несмотря на то, что второй супруг является солидарным заемщиком целевого кредита.
     
     Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту имеет только тот из супругов-созаемщиков, кто зарегистрирован в качестве собственника жилого объекта в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при условии, что документы по оплате процентов по целевому кредиту оформляются именно на него.
     
     Это обусловлено следующим. Право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью конкретного налогоплательщика, поэтому возможность передачи права на получение имущественного налогового вычета от налогоплательщика другому физическому лицу, в т.ч. супруге (супругу), НК РФ не предусмотрена.
     
     Таким образом, если жилой объект, в т.ч. приобретенный за счет совместно нажитых супругами средств, был оформлен в собственность только одного из супругов, второй супруг права на получение имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение такого жилого объекта и уплату процентов по целевому кредиту, направленному на его приобретение, не имеет. То, что в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на жилой объект в качестве собственника этого объекта указан гражданин, состоящий в браке, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью обоих супругов. Следовательно, заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг может лишь при разделе имущества при расторжении брака.
     

Об отсутствии права на получение вычета по расходам на погашение процентов по потребительскому кредиту

     
     На практике нередко налогоплательщики по каким-либо причинам не могут получить в банке целевой кредит на приобретение либо на новое строительство жилого объекта и оформляют кредит на цели личного потребления. Далее полученный кредит направляется налогоплательщиком на оплату приобретенного им жилого объекта либо расходов на новое строительство жилого объекта или его отделку. Возникает вопрос: может ли налогоплательщик получить в данном случае имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по потребительскому кредиту?
     
     На основании п. 1 ст. 814 ГК РФ целевой заем заключается с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Вместе с тем при получении в банке кредита на цели личного потребления условиями договора на предоставление указанного кредита не предусматривается его использование на приобретение заемщиком конкретного жилого объекта.
     
     Полученный заемщиком потребительский кредит независимо от того, на какие цели он был фактически использован налогоплательщиком (даже если он был направлен на оплату стоимости приобретенного (построенного) заемщиком жилого объекта), не может признаваться целевым применительно к положениям подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Следовательно, при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы, направленные им на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не могут. В данном случае законодателем конкретно указана возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, а не по любым полученным физическими лицами кредитам (займам).
     

Рефинансирование кредита

     
     На практике нередко налогоплательщики-заемщики в дальнейшем заключают новый кредитный договор, на основании которого получают новые заемные (кредитные) средства, направляемые ими на погашение кредита (займа), полученного ранее по первоначальному договору целевого кредитования. Как правило, по условиям нового кредитного договора рефинансируемый кредит предоставляется первоначальному кредитору для замещения путем погашения предоставленного ранее этому же заемщику целевого кредита на приобретение либо на новое строительство жилого объекта.
     
     Поскольку в этом случае обязательства заемщика по уплате процентов за пользование целевым кредитом, направленным им на приобретение либо на новое строительство жилого объекта, прекращаются в связи с погашением этого кредита, возникает вопрос о правомерности дальнейшего предоставления таким налогоплательщикам имущественного налогового вычета в части расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам).
     
     Исходя из действующих положений подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налоговых органов нет оснований для предоставления налогоплательщикам-заемщикам имущественного налогового вычета в части уплаченных ими сумм процентов по рефинансируемым кредитам.
     
     Однако в настоящее время в Государственной Думе рассматривается законопроект о внесении изменений в ст. 212 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которым при определении размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета предлагается учитывать его фактические расходы на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков (долей земельных участков).
     
     Предполагается, что указанные изменения должны вступить в силу с 1 января 2010 года. Однако учитывая, что предлагаемая норма законодательства улучшает положение налогоплательщиков, ей может быть придана обратная сила, и тогда ее действие можно будет распространять на налоговые периоды, предшествующие периоду ее фактического вступления в силу.
     
     В этой связи у налогоплательщиков появится основание для обращения в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в части сумм, направленных на погашение процентов за пользование рефинансируемым кредитом согласно условиям нового целевого кредитного договора.
     

Получение целевого беспроцентного займа на приобретение жилья

     
     В случаях, когда организацией был выдан работнику целевой беспроцентный (или под низкий процент) заем на приобретение жилья, у него возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом.
     
     В подпункте 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в целях определения налоговой базы в отношении таких доходов установлена предельная процентная ставка. Если процентная ставка про кредиту ниже, налогоплательщик получает материальную выгоду, рассчитываемую как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из установленной предельной процентной ставки над суммой процентов, рассчитанной в соответствии с условиями договора займа.
     
     В 2008 году для кредитов и займов, выраженных в рублях, эта предельная процентная ставка составляла - ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.
     
     С 1 января 2009 года размер установленной предельной процентной ставки изменился и составляет 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, следствием чего является уменьшение налоговой базы и снижение суммы причитающегося к уплате налога.
     
     При расчете налоговой базы применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату уплаты налогоплательщиком процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если в налоговом периоде проценты налогоплательщиком не уплачивались, налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах не рассчитывается.
     
     Если же дата уплаты процентов в договоре займа вообще не проставлена, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует признавать дату возврата заемных средств или дату каждого очередного платежа в погашение займа.
     
     Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами облагаются НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом рассчитывать налоговую базу по НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации должны налоговые агенты.
     

***


Обратите внимание!

Согласно положениям подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не подлежат налогообложению, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

***

     
     Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено: положения новой редакции подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, независимо от периода, когда указанные займы или кредиты были предоставлены налогоплательщику.
     
     Для освобождения от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется такая выгода, должен был быть использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья.
     
     Информация о факте предоставления вычета, в т.ч. в виде уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение указанного вычета у своего работодателя (налогового агента), или о возможности его предоставления, направленная налоговым органом по месту жительства физического лица в адрес займодавца - налогового агента, является подтверждением, достаточным для освобождения указанной материальной выгоды от налогообложения.
     
     Таким образом, налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся имущественным налоговым вычетом в пределах максимального установленного размера, но имеющие задолженность по выданным им беспроцентным целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение жилого объекта, в отношении которого и заявлялся имущественный налоговый вычет, не должны уплачивать налог с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, при условии предоставления налоговому агенту уведомления налогового органа.
     
     Вместе с тем в настоящее время при обращении налогоплательщиков, полностью воспользовавшихся указанным имущественным налоговым вычетом, у налоговых органов нет оснований для выдачи им уведомлений на право его получения. Поэтому у таких налогоплательщиков доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35%.
     
     В новой форме налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ за 2008 год, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.2009, N 13131), введен Лист Г2 "Расчет суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подп. 1. п. 1 ст. 212 НК РФ", заполнение которого позволяет налогоплательщикам произвести возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговыми агентами в 2008 году с их доходов в виде материальной выгоды, освобождаемых от налогообложения.
     
     Лист Г2 декларации по форме N 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими от налогового органа подтверждение права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, после того как налог с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование ими заемными (кредитными) средствами, выданными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, был фактически удержан налоговыми агентами по ставке 35% для расчета общей суммы удержанного налога с доходов в виде материальной выгоды, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Суммы удержанного налога отражаются отдельно по каждому источнику выплаты дохода.