Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налоговое право: порядок надлежащего уведомления (извещения) физического лица


Налоговое право: порядок надлежащего уведомления (извещения) физического лица


Д.В. Гавриленко,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 3 класса

     
     В настоящее время нормы налогового законодательства устанавливают порядок, согласно которому физические лица уплачивают соответствующие налоги на основании уведомлений (извещений), направляемых налоговыми органами. Например, подобным образом уплачиваются следующие налоги:
     
     1) налог на доходы физических лиц.
     
     Согласно п. 9 ст. 227 Налогового кодекса РФ авансовые платежи по данному налогу уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
     
     - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
     
     - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
     
     - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
     
     В соответствии с п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают его равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты;
     
     2) транспортный налог.
     
     Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают его на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ);
     
     3) земельный налог.
     
     Согласно п. 4 ст. 393 НК РФ представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков - физических лиц, уплачивающих налог на основании налогового уведомления;
     
     4) налог на имущество физических лиц.
     
     В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
     

Проблема

     
     Обязанность по уплате вышеназванных налогов возникает после получения уведомления (извещения), однако нормы налогового законодательства (НК РФ и иные нормативно-правовые акты) не содержат положений, определяющих понятие "надлежащим образом уведомленный (извещенный) налогоплательщик".
     

Решение

     
     Вместе с тем в некоторых нормативных правовых актах имеются корреспондирующие нормы, определяющие порядок надлежащего уведомления граждан, вручения уведомлений (извещений, вызовов, повесток). Например:
     
     - ст. 27 "Вручение повестки, иного извещения" Федерального закона от 02.10.2007 N 229 ФЗ "Об исполнительном производстве" установлено следующее:
     
     1) повестка, иное извещение, адресованные гражданину, вручаются ему лично под расписку на подлежащем возврату в подразделение судебных приставов уведомлении о вручении. Повестка, иное извещение, адресованные организации, вручаются работнику организации, который расписывается в получении повестки, иного извещения на уведомлении о вручении с указанием своих фамилии, инициалов и должности;
     
     2) если лицо, доставляющее повестку, иное извещение, не застанет вызываемого гражданина по месту его жительства, повестка, иное извещение вручаются кому-либо из проживающих совместно с ним совершеннолетних членов семьи с их согласия. В этом случае адресат считается извещенным;
     
     3) при отсутствии адресата лицо, доставляющее повестку, иное извещение, отмечает на уведомлении о вручении, куда выбыл адресат и когда ожидается его возвращение, или делает отметку об отсутствии таких сведений;
     
     - ст. 123 "Надлежащее извещение" Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что:
     
     1) лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, проведения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта;
     
     2) лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса также считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если:
     
     а) адресат отказался от получения копии судебного акта и этот отказ зафиксирован;
     
     б) несмотря на почтовое извещение адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд;
     
     в) копия судебного акта, направленная арбитражным судом по последнему известному суду месту нахождения организации, месту жительства гражданина, не вручена в связи с отсутствием адресата по указанному адресу, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд;
     
     - ст. 116 "Вручение судебной повестки" Гражданского процессуального кодекса РФ установлено следующее:
     
     1) судебная повестка, адресованная гражданину, вручается ему лично под расписку на подлежащем возврату в суд ее корешке. Повестка, адресованная организации, вручается соответствующему должностному лицу, которое расписывается в ее получении на корешке повестки;
     
     2) в случае если лицо, доставляющее судебную повестку, не застанет вызываемого в суд гражданина по месту его жительства, она вручается кому-либо из проживающих совместно с ним взрослых членов семьи с их согласия для последующего вручения адресату;
     
     3) при временном отсутствии адресата лицо, доставляющее судебную повестку, отмечает на ее корешке, куда выбыл адресат и когда ожидается его возвращение;
     
     4) в случае если место пребывания адресата неизвестно, об этом делается отметка на подлежащей вручению судебной повестке с указанием даты и времени совершенного действия, а также источника информации.
     
     В настоящее время выработанная практика (позиция) налоговых органов заключается в том, что адресат-налогоплательщик является надлежащим образом уведомленным (извещенным), если он собственноручно расписался в соответствующем уведомлении (извещении), которое возвращается в налоговый орган.