Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Грань между законной налоговой оптимизацией и схемами уклонения от налогообложения у страховых организаций и их клиентов


Грань между законной налоговой оптимизацией и схемами уклонения от налогообложения у страховых организаций и их клиентов

     
     М.В. Романова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса, к.э.н.

     
     Финансовый кризис провоцирует появление мошеннических схем как в области налогообложения страховых организаций, так и при использовании нестраховыми компаниями "страховых" схем. Налоговые органы к этому готовы. Данная статья рассматривает схемы ухода от налогов и их отличие от налогового планирования в рамках закона.
     

Налоговый менеджмент

     
     Налоговый менеджмент страховых организаций можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое страховыми организациями налогоплательщиками в макро экономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.
     
     Концептуальная цель финансового менеджмента страховщика достигается посредством реализации шести его стратегических направлений:
     
     - управление выручкой;
     
     - контроль расходов на ведение дела;
     
     - контроль издержек;
     
     - управление ликвидностью;
     
     - управление капиталом;
     
     - управление налогами;
     
     - управление внебалансовой деятельностью.
     
     Налоговое планирование как выбор между различными вариантами деятельности и размещения активов, направленный на достижение наиболее низкого уровня налоговых обязательств, для российских организаций еще недостаточно освоенная область. В экономически развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата страховой организацией на лога по стандартной, установленной законом ставке - редкое явление, порой свидетельствующее о ее неэффективном налоговом менеджменте.
     
     Сокращение общей суммы налоговых платежей в рамках закона - цель всех этапов управленческой деятельности (в процессе планирования, при разработке и реализации систем управленческого контроля, оценке и анализе финансово-хозяйственной деятельности).
     
     Суть налогового планирования страховой организации заключается в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Необходимость налогового планирования страховой организации обусловлена наличием больших возможностей для этого в налоговом законодательстве. Тем более что нормы права в налоговой сфере с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование из-за постоянных изменений в нормативной базе налогообложения.
     
     Налоговое планирование в страховой организации - сложный многофакторный процесс. Условно принято считать, что он проходит четыре стадии.
     
     Первая стадия - решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте регистрации компании, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.
     
     Вторая стадия - выбор организационно-правовой формы и структуры страховой компании с учетом характера и целей ее деятельности.
     
     Третья стадия - налоговое управление, что связано с правильным и полным использованием налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.
     
     На четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, выборе путей и методов их расходования.
     

Управление налогами: страховые организации

     
     Налоговое управление связано с правильным и полным использованием налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.
     
     Третья стадия налогового менеджмента в страховой организации (на которой реализуется текущее налоговое управление) требует глубокого знания отечественного законодательства и налоговой практики. На этой стадии страховщик самостоятельно определяет свои налоговые обязательства перед казной. При этом необходимо учесть льготы и скидки, которые предоставляются законом. В целях по лучения прав на некоторые наиболее весомые льготы (например, освобождение от налогообложения ряда страховых выплат) страховые компании даже перестраивают свою деятельность, внося коррективы в уже разработанные производственные программы.
     
     Главным объектом налогового менеджмента страховщиков является налог на прибыль. При его определении необходимо использовать следующие возможности снижения:
     
     - оптимизировать структуру расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли;
     
     - уменьшить величину налогооблагаемой прибыли;
     
     - усилить финансово бухгалтерскую службу организации во избежание различных экономико правовых санкций.
     
     Первые два способа тесно взаимосвязаны.
     

Управление налогами: клиенты страховых организаций

     
     Основным признаком незаконного ухода от налогообложения для контролирующих органов является отсутствие деловой цели в действиях налогоплательщика. Другими словами, если результат каких-либо действий со стороны страховой компании либо ее клиента заведомо убыточен для одной из сторон или несет в себе единственную цель - сократить налоговую базу, то такая операция неправомерна (постановление ФАС Московского округа от 27.08.2007 по делу N КА А40/5814 07).
     
     Рассмотрим основные способы использования страхования российскими компаниями для оптимизации налоговой нагрузки и признаки наличия в них схем незаконного ухода от налогообложения (условно назовем их "схемностью"; см. таблицу).
     

Таблица

Использование страхования для оптимизации налоговой нагрузки

Вид страхования

Объект миними- зации

Суть

"Схемность" сохраняется, если:

Страхование жизни сотрудников компании, которым выдается ссуда (процентная либо беспро- центная)

Налог на прибыль

Организация работодатель выпускает вексель. Страховщик его покупает. За полученные денежные средства организация-работодатель выдает займы своим сотрудникам для заключения договора страхования. Страховая организация выдает ссуду застрахованным, за счет которой работники гасят перед ней заем.
     
Через 3-4 месяца договор расторгается, и встречные требования удовлетворяются и по погашению векселя, и по возврату выкупной суммы.
     
Страховщик выпускает вексель, который организация работодатель покупает у страховщика. Работодатель выдает беспроцентный заем работникам. В тот же день они заключают договор страхования, и страховые премии перечисляются страховщику, который гасит вексель работодателю. При этом сотрудники не участвуют в подписании документов, все действия совершает директор
     

- сумма векселя и размер займов сотрудников совпадают;
     
- операции были совершены в один день: покупка векселя, заем работникам и уплата взносов по договору страхования, а также заем застрахованным;
     
- выкупная сумма равна сумме по векселю;
     
- сотрудники не участвовали в подписании документов;
     
- операции были совершены в один день




 

ЕСН

В зависимости от условий договора страхования страховщик выплачивает ежемесячно на лицевой счет работника определенный процент от суммы внесенной премии либо всю сумму плюс проценты в зависимости от срочности договора. Страховое событие (как правило, дожитие до определенной даты) происходит через месяц. Соответственно, сотрудник получает свою зарплату в той же сумме, но в форме страховой выплаты
     

- размер официальной зарплаты уменьшился на размер страховой выплаты




 

Налог на прибыль, ЕСН

Страхуются сотрудники организации, доходы которой не признаются доходами для целей налогообложения. При этом сотрудники имеют повышенные шансы на то, что произойдет страховое событие, например большой риск получения увечья (профессиональные спортсмены, сотрудники охраны и др.). Однако страховщик устанавливает размер страховой выплаты, равный страховой сумме, не увеличивая ее в результате оценки рисков по отношению к обычным случаям
     

- размер страховой выплаты равен страховой сумме

Страхование финансовых рисков строительной компании

Налог на прибыль, НДС

Заключаются договоры на страхование жизни или здоровья работников. Однако заключенные договоры краткосрочные, не связаны со сроками строительства или сроками проведения работ, сопряженных с повышенным риском для здоровья и жизни работников
     

- срок договора страхования прекращается раньше, чем срок строительства или сдачи и не привязан к срокам проведения каких то определенных работ

Использо- вание пере- страхования

Вывод средств за границу

Организация страхует в России имущество или ответственность от рисков, выплаты по которым заведомо невозможны. Все взносы за вычетом небольших комиссионных передаются офшорному перестраховщику. Конечным получателем этих денег становится клиент
     

- отсутствуют страховые выплаты по договорам, по которым риски переданы в перестрахование

Корпо- ративная страховка

Налог на прибыль

Корпорации, приобретающей страховой полис для сотрудников, предоставляются значительные скидки

- размер скидок намного превышает величину скидок, предоставляемых другим организациям, и не соответствует методике формирования структуры тарифа по данному виду страхования у страховщика
     

Взаимо- зависимость страховщика и страхователя

Налог на прибыль

Любой вид страхования

- у страховой организации убытки по данному виду страхования (на протяжении трех лет)