Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об обложении единым сельскохозяйственным налогом


Об обложении единым сельскохозяйственным налогом

     
     А.Н. Романов,
начальник отдела ИФНС N 14 по г. Москве,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     
     В условиях кризиса многие эксперты говорят о возможном недостатке продовольствия, так как в последние годы российское сельское хозяйство не развивалось должным образом, инвестиционные средства вкладывались в другие сферы экономики, большой про цент продовольствия импортировался. Однако сегодня российские инвесторы (лишившиеся перспектив по многим направлениям инвестиций, например в сегментах торговли предметами роскоши, элитной недвижимостью и проч.) и предприятия - переработчики сельхозпродукции, и сами сельхозпроизводители настроены на инвестирование средств и увеличение производства сельскохозяйственной продукции, рассчитывая на хорошую отдачу от таких вложений. Заодно предприниматели вспомнили о более льготном налогообложении этой сферы, так как экономия на налоговых платежах сейчас тоже как никогда актуальна. Рассмотрим этот вопрос максимально подробно.
     

Кто признается сельскохозяйственными товаропроизводителями

     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.1 сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели:
     
     - производящие сельскохозяйственную продукцию;
     
     - осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);
     
     - реализующие эту продукцию.
     
     При этом в общем доходе от реализации то варов (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%. Кроме того, под эту норму подпадают сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
     

Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

     
     Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
     
     Перешедшие на уплату ЕСХН организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
     
     Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Вышеизложенные условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей приведены в табл. 1.
     

Таблица 1

    
Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

     

N
п/п

Уплачивают налоги

Освобождены от уплаты налогов

1

ЕСХН

Налог на прибыль, кроме процентов и доходов от реализации ценных бумаг и по дивидендам, уплачиваемых налоговыми агентами
     
Налог на имущество
     
Единый социальный налог
     
НДС, кроме ст. 174.1 НК РФ
     

2

Взносы на обязательное пенсионное страхование
     

-

3

Транспортный налог

Если нет объекта
     

4

Земельный налог

Если нет объекта
     

5

Госпошлина

Если нет объекта

     
     Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по лученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).
     
     Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
     
     Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.
     
     Правила, предусмотренные главой 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
     

Сельскохозяйственная продукция

     
     Согласно п. 4 ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
     
     До 1 января 2009 года к сельскохозяйственной продукции не относился вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.
     
     В связи с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 346.2 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса", с 1 января 2009 года к сельскохозяйственной продукции относятся в том числе:
     
     - уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ;
     
     - уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны России в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов;
     
     - рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (вы ловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.
     
     При этом согласно вновь введенному названным законом п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся разведением и отловом рыбы, отвечающие определенным требованиям.
     
     В частности, с 1 января 2009 года на уплату ЕСХН могут переходить рыбохозяйственные организации, осуществляющие рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использующих их на основании договоров фрахтования (бербоут чартера и тайм чартера), у которых:
     
     - средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
     

     
     - доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет за налоговый период не менее 70%.
     
     При этом выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из поставленного (покупного) сырья, при расчете вышеуказанного процентного соотношения должна включаться в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).
     

Право перехода на ЕСХН

     
     На уплату ЕСХН сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими определенных условий (см. табл. 2).
     

Таблица 2

Условия перехода на ЕСХН

N п/п

Налогоплательщик

Условие перехода на ЕСХН*1

1

Сельскохозяйственные товаропроизводители

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%
     

2

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы

Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%
     

3

Рыбохозяйственные организации, являющиеся градо и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями*3

Доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%. Они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут чартера и тайм чартера)
     

4

Рыбохозяйственные организации (за исключением указанных в подп. 3 данной таблицы*3    

Средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек*2

_____
*1 если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, а вновь созданные в текущем календарном году с начала следующего календарного года, вправе перейти на уплату ЕСХН, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима;
*2 за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН
*3 для вновь созданных в текущем календарном году с начала следующего календарного года должны выполняться все требования, изложенные в п. 3 и 4 табл. 2.

     
     Не вправе переходить на уплату данного налога:
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
     
     - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
     
     - бюджетные учреждения.
     

Объект налогообложения

     
     Объектом обложения ЕСХН признаются до ходы, уменьшенные на величину расходов.
     

Доходы

     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Рассмотрим каждый вид доходов из перечисленных.
     

Доходы от реализации

     
     Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).
     
     Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. К таким доходам относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).
     
     Пример
     
     За отчетный период собрано и реализовано 5 т яблок, а также реализован микроавтобус, приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам. Выручка, полученная от реализации яблок, и выручка от реализации микроавтобуса должны быть учтены в составе доходов организации для целей налогообложения прибыли.
     
     Сумма выручки. Это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
     
     При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого с покупателем был проведен зачет встречных обязательств (постановление ФАС Северо Западного округа от 19.03.2007 N А56 26644/2006).
     
     Указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены, - денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).
     
     Суммы НДС, предъявленные покупателям то варов (работ, услуг) и имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).
     
     Когда выручка признается полученной. Признание доходов плательщика ЕСХН осуществляется в следующем порядке.
     
     В целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
     
     При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
     
     При определении объекта налогообложения не учитываются:
     
     - доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установлен ном гл. 25 НК РФ;
     
     - доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
     

Внереализационные доходы

     
     К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся вы ручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).
     
     В частности, внереализационными доходами являются:
     
     1. Полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ).
     
     На организации, осуществляющие функции налоговых агентов, при выплате дивидендов, в том числе налогоплательщикам, применяющим ЕСХН, возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль (НДФЛ, если акционер индивидуальный предприниматель).
     
     2. Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда об их взыскании. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133).
     
     3. Доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ).
     
     4. Проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ).
     
     5. Доходы в виде процентов от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках. Организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках, с их согласия, если иное не установлено законодательством (ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Суммы, перечисленные с депозитного на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ и не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Доходы в виде процентов от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением ЕСН.
     
     6. Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом Президиум ВАС РФ указывает, что применение данной нормы не ограничено только имущественными правами в виде прав требования к третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению и при безвозмездном получении права пользования имуществом, например нежилыми помещениями (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
     

     С Высшим арбитражным судом РФ согласны как нижестоящие суды (см. постановление ФАС Волго Вятского округа от 02.07.2008 N А82 11801/2007 14, которое оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08), так и контролирующие органы (письма Минфина России от 23.12.2008 N 03-11-04/3/568, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91, УФНС России по г. Москве от 28.10.2008 N 20-12/100657, от 30.06.2008 N 20-12/061167).
     
     К безвозмездно полученному имуществу также относятся денежные средства, полученные ранее по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика в силу прощения заимодавцем этого долга (письма Минфина России от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691). Однако если заемщиком является российская организация и доля заимодавца в ее уставном капитале превышает 50%, прощеный долг не увеличивает налогооблагаемую прибыль согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     
     При этом кредиторская задолженность в виде суммы процентов по займу, которая также списывается путем прощения долга, в любом случае включается в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае неприменим, так как здесь нет факта получения имущества, а происходит лишь освобождение от обязательства (письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/691);
     
     7. Доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ).
     
     8. Кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Причем, по мнению некоторых судебных инстанций, отсутствие приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности дает налогоплательщику возможность не включать ее сумму во внереализационные доходы (постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, ФАС Центрального округа от 21.08.2008 N А09-013/07-4 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 14252/08)). Издание такого приказа пред усмотрено п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     Однако некоторые суды считают, что факта истечения срока исковой давности или возникновения других оснований для списания кредиторской задолженности достаточно для ее отражения во внереализационных доходах (см., например, постановления ФАС Западно Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04 7245/2008(16462 А46 37), от 01.09.2008 N Ф04 4998/2008(9884 А27 40));
     

     9. Стоимость излишков материально производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
     
     Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является от крытым. Это означает, что учесть в составе вне реализационных следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 N А65 26079/07), за исключением, конечно, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ).
     

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

     
     Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к ним относятся доходы в виде:
     
     - имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
     
     - взносов в уставный капитал организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
     
     - имущества, которое получено по договорам кредита или займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом не включается в доход вы года от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ (см. письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/415, УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89193);
     
     - капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отметим, что в отношении капитальных вложений арендатора данная норма вступила в силу с 1 января 2006 года (ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). До этого момента такие доходы облагались как безвозмездно полученное имущество на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (см. постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА А40/5816 08). Неотделимые улучшения в рамках договора ссуды включены в состав не облагаемых налогом доходов с 1 января 2009 года (п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ);
     
     - других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
     
     Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.
     
     Плательщики ЕСХН, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
     
     Суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель учитываются плательщиками ЕСХН как внереализационные доходы (подп. 3 п. 1 ст. 250 НК РФ), которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Согласно положениям ст. 248 НК РФ внереализационные доходы не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
     
     Кроме того, внереализационные доходы не учитываются при расчете доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов.
     

     В аналогичном порядке (без учета внереализационных доходов) производится расчет доли дохода от реализации, предусмотренный п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, в целях признания организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями.
     

Доход, полученный по операциям, связанным с погашением векселей

     
     Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита и займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
     
     В связи с этим при погашении векселя денежные средства или иное имущество, по лученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются. В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ.
     
     Пример
     
     Определение доходов для целей налогообложения ЕСХН
     
     Ситуация
     
     В течение отчетного периода организация "Фермерское братство" получила следующие доходы:
     
     - выручку от реализации товаров собственного производства - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);
     
     - выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);
     
     - денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;
     
     - компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (безучета НДС).
     
     Какие доходы из перечисленных выше организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?
     
     Решение
     
     Полученная организацией выручка от реализации собственных и покупных товаров учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер составит 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Однако для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 150 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).
     
     В составе внереализационных доходов организация должна учесть полученный безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ). В данном случае доход организации составит  34 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
     
     Что касается заемных денежных средств в размере 150 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     

     Итак, доходы организации за отчетный период составят 184 000 руб. (150 000 + 34 000).
     
     Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
     
    Продолжение статьи читайте в следующем номере журнала (N 7, 2009). Автор рассмотрит, что можно включать в расходы при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, что является налоговым и отчетным периодом по налогу, а также вопросы представления налоговой отчетности.
     

(Продолжение следует)