Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Актуальные вопросы налоговых вычетов по НДС


Актуальные вопросы налоговых вычетов по НДС

     
     С.Л. Савостьянов,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса


И.М. Кирюшина,
главный научный редактор ИД "Налоговый вестник"
     
     Налоговые вычеты традиционно вызывают у налогоплательщиков много вопросов. Можно ли принять сумму налога к вычету в той или иной ситуации? Если можно, то когда? Какие условия при этом должны выполняться? С общим порядком налоговых вычетов все более или менее ясно, чего не скажешь о случаях, когда НДС принимается к вычету в особом порядке. В этой статье мы рассмотрим наиболее животрепещущие вопросы, возникающие в этой связи на практике.
     

Вычет НДС при получении предоплаты

     
     Компания может принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты в том налоговом периоде, в котором:
     
     - отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), под которые была получена эта предоплата;
     
     - расторгнут соответствующий договор, а предоплата возвращена покупателю.
     

Отгрузка товаров в счет предоплаты

     
     Оплата (частичная оплата), полученная компанией в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагается НДС.
     
     Сумму налога рассчитывают так:
     
     - если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%, то НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты равен: сумма предоплаты х 18/118;
     
     - если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%, то НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты равен: сумма предоплаты х 10/110.
     
     При получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, платить налог не нужно.
     
     Стоит отметить, что если получен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то продавец обязан выставить покупателю счет фактуру на сумму аванса (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
     
     На дату отгрузки товаров, в счет которых была получена предоплата, НДС, ранее начисленный с аванса, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
     
     Пример
     
     Во II квартале 2009 г. ООО "Миллениум" заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора - 70 800 руб. (в том числе НДС 18% -10 800 руб.).
     
     В этом же квартале ООО "Миллениум" получило частичную оплату в счет предстоящей поставки. Сумма предоплаты - 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.
     
     НДС, который надо начислить с предоплаты, составит 5400 руб. (35 400 руб. х 18/118).
     
     В III квартале 2009 г. мебель была отгружена покупателю.
     
     С выручки от продажи мебели бухгалтер ООО "Миллениум" должен начислить НДС в размере 10 800 руб. Одновременно сумму налога, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты (5400 руб.), можно принять к вычету.
     
     Допустим, ООО "Миллениум" не осуществляло никаких других операций, облагаемых НДС, ни во II, ни в III кварталах 2009 г.
     
     В этом случае ООО "Миллениум" перечислит в бюджет по декларации за III квартал 2009 г. НДС в сумме 5400 руб. (10 800 - 5400).
     
     Бухгалтер общества должен сделать следующие проводки:
     

     - Во II квартале:
     
     Дт 51 Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - 35 400 руб. - получена предоплата от покупателя;
     
     Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 5400 руб. (35 400 руб. х 18/118) - начислен НДС с полученной предоплаты.
     
     - 20 июля, 20 августа, 20 сентября:
     
     Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 51 - 1800 руб. - перечислен в бюджет НДС согласно декларации за II квартал 2009 г.
     
     - В III квартале:
     
     Дт 62 Кт 90 1 - 70 800 руб. - отражена вы ручка от реализации мебели;
     
     Дт 90 3 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10 800 руб. - начислен НДС с выручки от реализации мебели;
     
     Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 62 - 35 400 руб. - зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя;
     
     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - 5400 руб. - НДС, ранее начисленный с предоплаты, принят к вычету.
     
     - 20 октября, 20 ноября, 20 декабря:
     
     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 51 - 1800 руб. - НДС согласно декларации за III квартал 2009 г. перечислен в бюджет.
     

Расторжение договора и возврат предоплаты

     
     Если фирма получила аванс от покупателя, а впоследствии расторгла с ним договор, то сумму предоплаты ей необходимо вернуть. В этом случае НДС, начисленный с предоплаты, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента ее возврата.
     
     Пример
     
     Во II квартале 2009 г. ООО "Миллениум" по лучило от ЗАО "Ярило" предоплату в размере 118 000 руб. в счет предстоящего выполнения строительно монтажных работ. Однако в III квартале этого года договор был расторгнут, и ООО "Миллениум" вернуло деньги ЗАО "Ярило".
     
     В этом случае организация вправе принять к вычету НДС, начисленный с предоплаты, в III квартале 2009 г.
     
     Проводки будут следующие.
     
     - Во II квартале:
     
     Дт 51 Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - 118 000 руб. - получен аванс от заказчика;
     
     Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18 / 118) - начислен НДС с полученной предоплаты.
     
     - 20 июля, 20 августа, 20 сентября:
     
     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 51 - 6000 руб. - перечислен НДС в бюджет согласно декларации за II квартал.
     
     В III квартале:
     
     Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 51 - 118 000 руб. - возвращен аванс в связи с расторжением договора;
     
     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - 18 000 руб. - НДС, начисленный с предоплаты, принят к вычету.
     

Вычет НДС при возврате товаров

     
     Бывают случаи, когда покупатель по какой либо причине возвращает товары продавцу или заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг.
     
     НДС, рассчитанный со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), который продавец ранее предъявил покупателю и уплатил в бюджет, он может принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).
     
     Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости возвращенных товаров.
     
     Однако если на дату возврата товар был оприходован покупателем, то налоговые органы признают такой возврат обычной реализацией. При этом, по их мнению, неважно, по каким причинам товар возвращен.
     
     На стоимость возврата покупатель должен выставить бывшему продавцу счет фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Тогда НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету на основании этого счета-фактуры. Такая позиция подтверждена письмами Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29. С этим выводом согласился и ВАС РФ (определение от 22.02.2008 N 1569/08 по делу N А32 67446/33/134).
     
     Если у продавца не будет счета фактуры покупателя, к которому перешло право собственности на товары, то он не сможет принять НДС к вычету по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 171 НК РФ.
     
     Если же возвращенные товары (работы, услуги) не были оприходованы покупателем, то в этом случае возврат реализацией не является. НДС по такому возврату продавец может принять к вычету при определенных условиях, а именно:
     
     - НДС, начисленный с выручки от реализации товаров (работ, услуг), был уплачен в бюджет;
     
     - в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);
     
     - не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).
     
     Рассмотрим подробнее, как принять к вычету НДС в этих ситуациях.
     

Оформляем возврат товара как реализацию

     
     Отразив в учете приобретенный товар, покупатель становится его собственником. Если затем по каким-либо причинам покупатель возвращает товар продавцу, то происходит передача права собственности, которая облагается НДС. При этом бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец - покупателем.
     
     Бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. При этом он выставляет бывшему продавцу в общеустановленном порядке счет-фактуру, зарегистрировав его в книге продаж. НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету на основании этого счета-фактуры.
     
     Пример
     
     В июне 2009 года ЗАО "Миллениум" отгрузило ООО "Ярило" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару (в том числе НДС-144 руб.). Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а отгруженной партии - 30 000 руб. ЗАО "Ярило" оплатило всю партию товара в июне. Право собственности на товар перешло к ООО "Ярило" в момент отгрузки товара. Из за отсутствия спроса в августе 2009 года ЗАО "Ярило" возвратило ООО "Миллениум" 20 пар обуви на общую сумму 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). В этом же месяце ООО "Миллениум" вернуло деньги за возвращенный товар. ООО "Ярило" выставило ЗАО "Миллениум" счет фактуру на возврат. Бухгалтер ООО "Миллениум" должен сделать в учете следующие проводки.
     
     - В июне:
     
     Дт 62 Кт 901 - 47 200 руб. - отражена вы ручка от реализации обуви;
     
     Дт 90 3 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 7200 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
     
     Дт 90 2 Кт 41 - 30 000 руб. - списана себе стоимость проданной обуви;
     
     Дт 51 Кт 62 - 47 200 руб. - поступили деньги от покупателя товара.
     
     - 20  июля, 20  августа, 20  сентября:
     
     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 51 - 2400 руб. - НДС перечислен в бюджет (согласно декларации за II квартал).
     
     - В августе:
     
     Дт 41 Кт 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" - 16 000 руб. - оприходована возвращенная часть партии обуви (20 пар);
     
     Дт 19 Кт 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" - 2880 руб. - учтен НДС по возвращенной обуви;
     

     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - 2880 руб. - НДС по возвращенному товару принят к вычету;
     
     Дт 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кт 51 - 18 880 руб. - ООО "Миллениум" перечислило деньги за возвращенный товар.
     

Оформляем возврат товара, не признаваемый реализацией

     
     Покупатель может вернуть продавцу товар, который у него (покупателя) не был принят к учету. Чаще всего подобное происходит по причине неисполнения сторонами условий договора (например, поставлен бракованный или недоукомплектованный товар). Такой возврат нельзя признать реализацией, поэтому покупатель не должен выставлять продавцу счет-фактуру.
     
     При этом продавец может принять начисленный и уплаченный в бюджет НДС к вычету по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 171 НК РФ (при условии, что соблюдены предъявляемые этой статьей требования).
     
     Продавец принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, в который вносит исправления на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем (письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207). Для этого в счете фактуре нужно изменить количество и стоимость отгруженных товаров, а также дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.
     
     Все изменения необходимо заверить подписью руководителя, печатью фирмы и указать дату их внесения. Исправленный счет фактуру в части возвращенного товара продавец регистрирует в книге покупок.
     
     Возможна ситуация, когда покупатель возвратил неоприходованный товар, после того как продавец уже начислил НДС и отразил его в налоговой декларации.
     
     В этом случае нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию и внести изменения в книгу продаж, для чего оформляют дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором произошла отгрузка товара покупателю.
     
     Пример
     
     В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару (в том числе НДС - 144 руб.). Всего от гружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб. Три пары обуви на общую сумму 2832 руб. (в том числе НДС - 432 руб.) оказались бракованными. В июле ООО "Пассив" возвратило их ЗАО "Актив". Бухгалтер ЗАО "Актив" в учете должен сделать следующие проводки. В июне:
     
     Дт 62 Кт 901 - 47 200 руб. - отражена вы ручка от реализации обуви;
     

     Дт 90 3 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
     
     Дт 90 2 Кт 41 - 30 000 руб. - списана себе стоимость проданной обуви.
     
     - 20 июля, 20 августа, 20 сентября:
     
     Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 51 - 2400 руб. - НДС перечислен в бюджет (согласно декларации за II квартал).
     
     - В июле (на дату возврата бракованной обуви):
     
     Дт 62 Кт 901 - сторно 2832 руб. (944 руб. х 3 пары) - отражен возврат части партии обуви (сторнирована часть выручки от реализации);
     
     Дт 902 Кт 41 - сторно 1800 руб. (600 руб. х 3 пары) - сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную часть партии обуви;
     
     Дт 903 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - сторно 432 руб. (2832 руб. х 18/118) - уменьшен НДС с выручки от реализации, приходящийся на возвращенную часть партии обуви.
     
     Последняя запись означает, что ЗАО "Актив" использовало свое право на налоговый вычет. Бухгалтер ЗАО должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал.
     
     Приведенные выше проводки справедливы для случая, когда товар возвращается в том же году, в котором он был реализован.