Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью


Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью


Е.А. Рубцова,
налоговый консультант
     
Л.П. Фомичева,
аудитор
     
     В тот момент, когда зарабатывать деньги становится все труднее, особое значение для компаний приобретает контроль за долгами. Секрет эффективности здесь кроется в комплексном подходе. Так, своевременный контроль и анализ позволят вовремя выявить просроченную задолженность и оперативно принять меры по ее взысканию. Воздействие на дебитора может быть жестким или мягким: можно сразу подать в суд, а можно и поддержать контрагента, предложив ему более доступные методы погашения обязательств, например бартер или отсрочку платежа. А если подвело документальное оформление операции, то бывает проще оставить должника в покое во избежание доначислений по налогам. Единственное, что сейчас делать категорически нельзя - это оставлять дебиторскую задолженность без внимания.
     
     Совсем недавно менеджеры использовали любые средства в борьбе за увеличение объема продаж. В кризис приходится больше заботиться о безопасности предприятия, его платежеспособности, поддержании текущей ликвидности. В такой ситуации сбор дебиторской задолженности, с которой уже уплачены НДС и налог на прибыль, становится приоритетной задачей. Бухгалтерам, финансовым и руководящим работникам предприятия необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.
     

Профилактика долгов

     
     Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском неплатежей. Она начинается с организации правильного и своевременного документооборота внутри компании и с контрагентами. Определяется круг сотрудников, которые отвечают за работу с дебиторами. Проводится регулярный анализ дебиторской задолженности, права изменения условий поставки, составляются регламентирующие документы с описанием порядка действий по возврату долгов. Нужно обязательно рассмотреть меры поощрения, мотивирования сотрудников на достижение минимальных установленных показателей задолженности.
     
     Уже на этапе подготовки договора купли продажи необходимо запрашивать учредительные документы, бухгалтерскую отчетность будущего покупателя, документы, подтверждающие полномочия представителя контрагента, сведения о банковских счетах и другую информацию. На основе этих данных проводится предварительная оценка платежеспособности потенциального покупателя, проверяется его деловая репутация, определяются возможные формы поставки и ее оплаты, целесообразность включения в текст договора положений о штрафных санкциях за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, необходимость использования обеспечительных мер (поручительство, залог, неустойку и т.п.).
     
     Работа по управлению долговым портфелем внутри компании включает расчет предельных размеров дебиторской задолженности - критической и рабочей (допустимой). Эти показатели являются индикаторами, которые сигнализируют о необходимости усилить (либо, наоборот, ослабить) работу с должниками. Возникновение значительной дебиторской задолженности обычно связано с предоставлением заказчикам отсрочки платежа за постав ленные товары, то есть поставщики кредитуют своих заказчиков. Предприятие поставщик должно объективно оценивать свои возможности и кредитовать заказчиков в таких размерах, которые не приведут к хроническому недостатку средств для собственных нужд. Необходимо разработать обоснованную политику предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных видов продукции и групп покупателей. Кроме того, нужно ранжировать покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и впоследствии своевременно их пересматривать с учетом мониторинга спроса на продукцию.
     
     Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочной оплате счетов. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика заключается в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку.
     

Анализ дебиторской задолженности

     
     При определении политики продаж необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.
     
     С установленной периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности, оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.
     
     Анализ может включать оценку абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Для этого определяются доли конкретных дебиторов, а также каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности долгов,  рассмат ривается динамика изменений каждой составляющей, темп роста остатка и т.п.
     
     Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов. Превышение темпов роста дебиторской задолженности над темпом увеличения выручки от продаж свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о "замораживании" части выручки, необходимой для финансирования текущей деятельности.
     
     Необходимо также установить фактическое и оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской обычно является хорошим знаком. Поступление денежных средств от покупателей позволяет своевременно рассчитываться с поставщиками и подрядчиками. Однако значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской увеличивает потребность в оборотных средствах для обеспечения текущей деятельности компании, вынуждает обращаться к заимствованиям и создает угрозу финансовому состоянию предприятия. Существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости предприятия.
     
     При анализе производится сопоставление показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности опережает оборачиваемость кредиторской, то это, как правило, означает, что при одновременном возникновении сопоставимой суммы кредиторской и дебиторской задолженности последняя поступит раньше срока погашения кредиторской задолженности. Это позволяет производить своевременные расчеты с поставщиками и подрядчиками.
     
     Дополнительную информацию даст ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения, например с 30 дневным интервалом, и анализ ее изменения. Для этого нужно выделить долю сомнительной задолженности и рассмотреть ее динамику. Рост свидетельствует о повышении риска невозврата дебиторской задолженности и возможности образования просроченных долгов. Поэтому предприятие должно стремиться к минимизации этого показателя. Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам.
     
     Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности по торговым операциям позволяет определить ненадежных контрагентов, сократить им объем кредитных отгрузок либо работать с ними на условиях полной предоплаты или коммерческого кредитования. Важна оперативная информация о текущей задолженности, включая период просроченной задолженности, история отношений с клиентом, объем и регулярность осуществляемых им закупок, его доля в структуре доходов и валовой прибыли, количество нарушений условий оплаты в прошлые периоды.
     
     И, наконец, производится расчет реальной дебиторской задолженности с учетом темпов инфляции и обесценения за время просрочки платежа, периода взыскания, рассчитываются потери от невзыскания и списания.
     
     Результаты анализа дебиторской задолженности должны учитываться при планировании дальнейшей деятельности предприятия.
     

Выход из положения

     
     Во время финансового кризиса даже самый добросовестный контрагент может оказаться в ситуации, когда у него не будет возможности своевременно и в полном объеме погасить задолженность перед поставщиком. Существуют способы, которые помогут в сложившихся обстоятельствах решить проблему на взаимовыгодных для сторон условиях. К ним относятся коммерческое кредитование, аванс в неденежной форме и бартер.
     

Коммерческое кредитование

     
     В условиях дорогих кредитных ресурсов покупатель и поставщик могут в договоре купли продажи оговорить дополнительное условие о коммерческом кредитовании (ст. 823 Гражданского кодекса РФ). Коммерческий кредит может быть выдан:
     
     - покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров (продавец готов платить проценты за период от получения аванса до отгрузки товаров);
     
     - продавцом покупателю путем предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (покупатель готов платить проценты за период от отгрузки до погашения задолженности за товар).
     
     Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами*1. Если договор содержит условия о коммерческом кредите, но размер процентов в тексте не указан, они взимаются по ставке рефинансирования, действующей в день уплаты заемщиком суммы долга или его части.
     _____
     *1 Пункт 12 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14.
     
     Проценты начисляются с момента, установленного в договоре, а по умолчанию - с даты получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате). Их начисление прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате денежных средств*1. Если сумма коммерческого кредита погашается несвоевременно, то соответствующая сторона имеет право требовать от контрагента дополнительные проценты по правилам ст. 395 ГК РФ*2.
     _____
     *1 Пункты 13 и 14 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 13/14.
     *2 Статья 823 ГК РФ, п. 4 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 13/14.
     
     При решении об использовании коммерческого кредита необходимо учитывать налоговые последствия.
     
     НДС. Если проценты по коммерческому кредиту получает продавец, ему нужно разделить доход от продажи на две части: выручку от реализации и доход в виде процентов. В силу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ поставщик товаров (работ, услуг) обязан увеличить налоговую базу по НДС на сумму процентов, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). НДС с этой суммы взимается по расчетной ставке 18/118 в день получения денег от покупателя*1. Счет фактуру продавец выписывает в одном экземпляре*2. Право на вычет с уплаченных процентов у покупателя не возникает*3.
     ______
     *1 Пункт 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
     *2 Пункт 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
     *3 Пункт 14 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 13/14.
     

     Если коммерческий кредит предоставляется по экспортному контракту иностранному покупателю, российский поставщик применяет к полученным процентам ставку 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ*1. Если иностранному поставщику платит про центы российская организация, то она выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст. 306-309 НК РФ.
     _____
     *1 Письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-04-08/34.
     
     При импорте товаров российская организация при получении процентов от иностранного поставщика не уплачивает с их суммы НДС в качестве налогового агента, поскольку местом реализации товара территория РФ не является (ст. 147 НК РФ). В то же время российская сторона является налоговым агентом по налогу на прибыль, поскольку проценты являются доходом иностранного лица, полученным на территории РФ.
     
     Налог на прибыль организаций. Получатель процентов ежемесячно включает их во внереализационные доходы, а также на дату прекращения обязательства*1. При этом НДС, уплаченный с процентов в бюджет, вычитается из дохода. У должника расходы в виде процентов по долговому обязательству признаются внереализациоными расходами ежемесячно на конец месяца или на дату погашения долгового обязательства по нормативам, установленным ст. 269 НК РФ*2.
     _____
     *1 Пункт 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ.
     *2 Пункт 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ.
     

Аванс в неденежной форме

     
     Если у покупателя нет денег на предоплату, он может предложить рассчитаться недежеными средствами. Продавец, получивший такой аванс, обязан заплатить НДС в бюджет из собственных оборотных средств и оформить счет фактуру*1. Поэтому неденежные авансы можно брать только высоколиквидными ценными бумагами, ходовым товаром, активом, который можно быстро превратить в деньги.
     _____
     *1 Статья 167 НК РФ, письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ 6-03/202@, Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77.
     
     Организация, передавшая неденежный аванс, не сможет принять по нему НДС к вычету. Это не позволяет п. 12 ст. 171 НК РФ. Из буквального его прочтения следует, что вычет возможен при безналичных формах расчетов, перечисленных суммах оплаты, частичной оплаты. Более того, в финансовом ведомстве настроены на формальное толкование нормы (например, письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Поэтому для получения вычета покупатель вынужден ждать момента оприходования ценностей на своем балансе.
     

Бартер

     
     При отсутствии или ограниченном количестве денежных средств урегулировать дебиторскую задолженность можно через товарообменные операции (бартерные сделки). Компания может решить, что в некоторых ситуациях она пойдет на обмен нужных ей ценностей на свою продукцию. Бартерная сделка (товарообмен) оформляется единым договором, в котором оценка товаров и услуг производится по договорным ценам. При этом денежные средства не перечисляются, а стоимость поставляемого товара компенсируется встречными поставками.
     
     Право собственности на товары переходит к каждой из сторон, выступающей в договоре покупателем, после исполнения ею обязательств как поставщика. Переданные поставщиком ценности (продукция, товары) остаются собственностью продавца до момента получения им встречной поставки. Одновременно с этим полученные ценности не переходят в собственность покупателя до тех пор, пока он не передаст свою продукцию другой организации, участвующей в договоре.
     
     Никаких подводных камней в этой ситуации для целей исчисления налогов с 2009 года нет. Обязанность налогоплательщиков, осуществляющих неденежные расчеты, перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС отменена - признан утратившим силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ*1. Отменена и корреспондирующая норма п. 2 ст. 172 НК РФ, которая устанавливала правила вычета при неденежных формах расчетов НДС в объеме уплаченных сумм отдельным платежным поручением*2.
     _____
     *1 Подпункт "в" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
     *2 Подпункт "а" п. 9 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
     
     Следует помнить, что п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.208 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) предусмотрены следующие переходные положения. В 2009 году при проведении товарообменных операций и использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю и принятые к учету в 2008 году, подлежат вычету по старым правилам*1.
     _____
     *1 Пункт 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.
     

     Договор мены (бартера) может использоваться и во внешнеторговых операциях, например при отсутствии конвертируемой валюты или неустойчивости ее курса. Основным документом, регулирующим такую бартерную сделку, является внешнеторговый договор (контракт), который должен быть оформлен с учетом требований Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1209. Российская организация при этом должна оформить паспорт бартерной сделки в соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок*1.
     _____
     *1 Утвержден 03.12.96 Минфином России N 01-14/197, МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497.
     

Досудебные меры регулирования

     
     Если долг не погашен в срок, есть всего два способа его вернуть: договориться с должником о добровольном возврате или взыскать его в принудительном порядке. Преимущества досудебного урегулирования долга - это отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров.
     
     С должниками следует постоянно поддерживать контакт: высылать напоминания о приближении сроков погашения задолженности (по обычной или электронной почте), вести телефонные переговоры и личные встречи с руководством должника, предъявлять претензии.
     
     К финансовым способам воздействия на дебиторов, допустивших просрочку платежа, относятся: применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, реструктуризации долга, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства и др. Выбор того или иного метода зависит от особенностей должника, суммы задолженности, количества дней просрочки, готовности должника к погашению долга и других факторов.
     

Зачет взаимных требований

     
     Продавец и покупатель, у которых есть обоюдные поставки, могут произвести взаимозачет при условии, что срок оплаты долгов наступил (ст. 153, 410 ГК РФ). Если обязательства не равны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности.
     
     Для успешного проведения взаимозачета контрагентам лучше оформить акт сверки взаиморасчетов. Он подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, однако суды принимают в качестве доказательств и акты сверки, подписанные только главными бухгалтерами сторон. После выверки расчетов само погашение можно оформить актом взаимозачета либо направить письмо-уведомление в адрес контрагента о проведении зачета. Сделка вступает в силу с момента получения письма-заявления другой стороной. Поэтому у инициатора должно быть подтверждение того, что его контрагент получил уведомление о проведении взаимозачета*1. Например, им может быть уведомление о вручении письма адресату.
     _____
     *1 Пункт 4 информационного письма ВАС РФ от 29.12.2001 N 65.
     
     При расчете налога на прибыль в случае проведения взаимозачета налогоплательщик, применяющий метод начисления, дополнительных операций не отражает.
     
     В части принятия к вычету НДС следует помнить о переходных положениях, установленных п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ: если взаимозачеты осуществляются в 2009 году, а товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС следует перечислить друг другу отдельным платежным поручением.
     
     Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать более двух организаций, но такая сделка обязательно привлекает внимание при налоговых проверках. Поэтому некоторые эксперты не рекомендуют оформлять такой зачет одним документом, например актом о трехстороннем зачете взаимных требований. Лучше купить долги, оформив договор цессии.
     

Реструктуризация задолженности

     
     Одним из способов реструктуризации перспективной к взысканию дебиторской задолженности является предоставление должнику отсрочки или рассрочки погашения. Это оптимальное решение, если должником является долговременный деловой партнер или стратегически важный покупатель. Перед реструктуризацией целесообразно предложить погасить долг другими способами (отступное, новация, зачет и другие). Во избежание последующих споров в дополнительном соглашении к основному договору рекомендуется указать, что рассрочка предоставляется в связи с нарушением сроков возврата первоначального долга. Тогда у кредитора при очередной просрочке появляются основания для одностороннего отказа от исполнения договора и взыскания долга в судебном порядке.
     
     В последнее время менеджеры крупных компаний обменивают дебиторскую задолженность на доли участия в уставном капитале должника или его акции, выкупленные у акционеров или дополнительно выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. Необходимо принять во внимание ограничения, которые устанавливает действующее законодательство и устав организации-дебитора в отношении эмиссии акций: ее размер должен утверждаться общим собранием акционеров, а проспект эмиссии - Федеральной службой по финансовым рынкам.
     

Новация

     
     Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга или предоставив кредитору отступное.
     
     При новации новое обязательство должно всегда предусматривать другой способ исполнения. Например, обязательство дебитора оплатить товар деньгами может быть заменено обязательством "оплатить" его другим товаром, выполнением работ, оказанием услуг, передачей ценных бумаг. В соглашении о новации нужно оговорить существенные условия новой поставки - наименование, количество и цену товара*1. Поскольку фактически между сторонами произойдет бартер, договариваясь о новации, нужно учитывать рыночные цены на товары. Ведь по товарообменным операциям налоговые органы вправе проверить правильность применения цен. Если цена товаров в соглашении о новации будет отличаться от рыночной более чем на 20%, то исходя из последней одной из сторон могут доначислить НДС и налог на прибыль (ст. 40 НК РФ).
     _____
     *1 Статьи 414 и 424, п. 3 ст. 455, п. 2 статей 465, 485 ГК РФ; п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103.
     
     На дату заключения соглашения о новации, к примеру во встречную поставку товара, бывший покупатель должник должен показать, что кредиторское обязательство по оплате товара им исполнено, а задолженность поставщику превращается в аванс, полученный под будущую поставку:
     
     Д-т 60 К-т 62 субсчет "Расчеты по полученным авансам".
     
     С предоплаты следует начислить НДС на дату заключения соглашения о новации и выписать счет-фактуру*1.
     _____
     *1 Пункт 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ; письмо Минфина России от 10.04.06 N 03-04-08/77; п. 2 письма ФНС России от 28.02.06 N ММ 6-03/202@.
     
     Бывший продавец (поставщик) на эту дату должен показать, что обязательство дебитора прекращено и возникает выданный аванс под будущую поставку:
     
     Д-т 60 субсчет "Авансы выданные" К-т 62.
     
     Поскольку предоплата не была перечислена безналичным путем, а появилась в результате новации долга, бывший кредитор-покупатель не сможет принять к вычету НДС с выданного аванса. Ведь в этой ситуации не получится указать в авансовом счете-фактуре реквизиты платежно-расчетного документа, подтверждающего фактическое перечисление сумм, наличие которых обязательно*1.
     _____
     *1 Пункт 9 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 06.03.09 N 03-07-15/39.
     

     Долг может быть переоформлен в заем (ст. 818 ГК РФ). У покупателя возникает обязанность возвратить заимодавцу продавцу де нежные средства с процентами, оговоренными в соглашении о новации (п. 1 ст. 810 , п. 1 ст. 809 ГК РФ). У должника после подписания соглашения задолженность поставщику переводится в полученный заем.
     

Отступное

     
     Часть долгов дебитор может предложить погасить путем передачи продавцу вместо денег другого имущества (например, основных средств, собственной продукции, ликвидных товаров, ценных бумаг). Эта операция называется отступным. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). Обязательство должника прекращается только после фактической передачи отступного*1.
     _____
     *1 Пункт 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации".
     
     Прежде чем соглашаться на получение отступного, продавцу нужно оценить, насколько предлагаемые ценности важны для его производственной деятельности, а также проверить, не заложены ли они покупателем по другим обязательствам. Иногда проще оформить акт сверки долгов, договор купли-продажи имущества должника, и затем произвести взаимозачет.
     
     Передачу бывшим должником собственной продукции (финансового вложения) в оплату полученного ранее товара следует рассматривать у него в учете как обычную реализацию со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
     
     В качестве дополнительной меры часто практикуется выписка должником простого векселя, поскольку кредитор может продать такой вексель заинтересованному покупателю или использовать его при дальнейших расчетах с поставщиками. Правда, при передаче векселей всегда возникают потери.
     
     Особое внимание нужно обратить на пере дачу продавцу дебитором в качестве отступного вексель третьего лица. В этой ситуации при дальнейшем обороте векселей у покупателя возникают налоговые риски по НДС. По мнению налоговых органов, использование векселя в расчетах отражается как реализация ценной бумаги, не облагаемой НДС*1. А это требует раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций. Но ведь вексель одновременно является и ценной бумагой, и средством платежа. Если он используется в качестве платежного средства при расчетах с поставщиками, то его передача не является реализацией ценной бумаги. Арбитражные суды часто принимают сторону налогоплательщиков и признают, что расчет векселем нельзя считать его реализацией.
     _____
     *1 Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ
     
     Вопрос о налогообложении расчетов век селями обсуждался недавно в Совете Федерации РФ. Участники обсуждения согласились, что раздельный учет в этом случае не нужен. Кроме того, было решено уточнить порядок определения рыночной цены и правила переноса убытков от операций с ценными бумагами. Рекомендации по изменению порядка налогообложения ценных бумаг будут переданы в Правительство РФ.
     
     У векселедержателя при досрочном погашении векселя третьего лица также могут возникать проблемы с учетом убытка для целей исчисления налога на прибыль.
     

Жесткие меры

     
     Несмотря на все попытки, покупатель может не реагировать на предложения продавца урегулировать отношения либо отказываться платить. Тогда кредитор может:
     
     - продать долг;
     
     - начать его самостоятельное принуди тельное взыскание либо обратиться за помощью к профессионалам по истребованию долгов;
     
     - инициировать банкротство должника или купить его бизнес.
     

Продажа долга

     
     Обычно дебиторскую задолженность продают при острой потребности в денежных средствах. Ее покупают предприятия, которые являются должниками дебитора. Приобретая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, они предъявляют ее должнику к погашению по полной стоимости. Купить долг может также компания, которая входит в ту же финансовую группу, что и должник, и заинтересована в скупке всех долгов организаций холдинга. Кроме того, перепродать долг можно лицу, заинтересованному в обладании правами требования именно к этому должнику. Например, так бывает, когда дебитор находится на стадии банкротства (или его "подводят" к банкротству) и среди кредиторов идет борьба за максимальное количество голосов на собрании кредиторов.
     
     Основой сделки по продаже долгов является договор переуступки права требования, или договор цессии (п. 1 ст. 382, ст. 384 ГК РФ). В соответствии с ним право требовать возврата долга и другие права первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации (цессионарию) за соответствующую плату. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника уплаты не только основного долга, но и штрафов, пеней и неустоек.
     
     Для продажи долга нужно, чтобы задолженность была бесспорной, а вероятность ее взыскания - высокой или средней. Непременным условием является наличие у кредитора полного комплекта надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование финансового обязательства. Новому кредитору передаются документы, удостоверяющие право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника, накладные, счета фактуры и другие документы.
     
     Для перехода к другому лицу прав кредитора в общем случае не требуется согласия должника, если иное не установлено законом, договором или ст. 388 ГК РФ. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся пере ходе прав (п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ). Можно отправить ему по почте копию договора цессии, уведомление, телеграмму и т.д., но следует удостовериться в том, что должник получил документ. Поскольку он должен знать, что долг следует возвращать новому кредитору (п. 1 ст. 385 ГК РФ).
     
     В бухгалтерском учете продавца долга отражается реализация дебиторской задолженности (долга покупателя) и признается выручка, которую заплатит новый кредитор. Расходом считается стоимость самого права требования, то есть размер дебиторской задолженности.
     
     Организация, уступившая право требования (цедент), не начисляет НДС в связи с тем, что налог был исчислен и уплачен в бюджет при первоначальной отгрузке товаров, реализации работ, услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).
     
     Правила уплаты налога на прибыль при цессии установлены в ст. 279 НК РФ. Обычно долг продается с убытком, ведь новый кредитор будет нести расходы по получению долга. Учет убытка зависит от даты совершения уступки по отношению к дате погашения долга покупателям, определенной в договоре.
     
     Если договор цессии заключается до наступления срока платежа по переуступаемому договору, то убыток учитывается следующим образом. Он не может быть выше процентов, которые цеденту пришлось бы заплатить, если бы он взял в долг сумму, получаемую по уступке, на период от даты уступки до даты платежа по первоначальному договору купли продажи. При этом проценты должны быть пронормированы по правилам ст. 269 НК РФ.
     
     Если договор цессии заключается после наступления срока платежа по первоначальному договору, то убыток включается во внереализационные расходы в следующем порядке: 50% убытка учитывается на дату уступки права требования, остальные 50% - по истечении 45 календарных дней с момента уступки.
     
     Дата уступки устанавливается как день подписания сторонами договора цессии.
     
     Кредитные организации осуществляют финансирование под уступку денежного требования. Эта операция оформляется договором факторинга, в котором должен быть определен размер вознаграждения, уплачиваемого за операцию кредитования, порядок оплаты дебиторской задолженности. Кстати, Федеральным законом от 09.04.09 N 56-ФЗ внесены изменения в ст. 825 ГК РФ, и теперь договоры факторинга могут заключать любые коммерческие организации в качестве финансовых агентов, причем без лицензии.
     
     Покупать долги надежных дебиторов могут коллекторские агентства, которые чаще оказывают услуги по взысканию долга, взимая про цент за свои услуги.
     
     Преимущества продажи долгов заключаются в том, что погашение дебиторской задолженности производится быстрее, сокращаются потери на ее сбор, повышается ликвидность организации. Недостаток данного способа - потери в суммах поступивших средств, уступка с убытком. Поэтому продавать долги разумнее, если потери от невозвращенного долга существенно меньше сумм, которые необходимо потратить на его взыскание.
     

Перевод долга на другого должника

     
     Должник организации может пытаться перевести долг на третье лицо, которое, например, имеет перед ним долги. В отличие от уступки права требования, когда меняется кредитор, при переводе долга меняется должник (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Обязательство же остается неизменным. Перевод долга возможен только с письменного согласия кредитора, поскольку он должен убедиться в платежеспособности нового должника. На практике чаще всего организации заключают договор с участием трех сторон (кредитор, должник и новый должник). В 2009 году перевод долга может быть актуальным для лизинговых компаний, если лизингополучатель найдет нового контрагента, согласившегося получить лизинговое имущество и заплатить лизингодателю остаток долга на него.
     
     Существенными для договора о переводе долга признаются: указание на сделку, по которой образовалась задолженность и из которой выбывает должник; объем передаваемого долга; адреса и реквизиты сторон.
     
     Операция по переводу долга ни для одного из трех юридических лиц (первоначального го должника, кредитора, нового должника) не влечет каких-либо дополнительных налоговых обязательств. В бухгалтерском учете кредитора происходит замена одного должника на другого.
     

Взыскание долга

     
     При исчерпании всех разумных мер кредитор может взыскать долг через суд. Обычно обращение в суд ведет к разрыву партнерских отношений, но также может послужить началом конструктивного диалога с должником. В дальнейшем новые должники, зная о том, что долговые споры поставщик всегда решает через суд, стараются не допускать просрочки погашения задолженности.
     
     Обращаются в суд в следующих ситуациях:
     
     - должник не признает долг или имеет встречные претензии к кредитору;
     
     - должник признает долг, не имеет претензий к кредитору, обладает активами, достаточными для погашения обязательства, но не желает платить или требует от кредитора льготных условий поставок;
     
     - дебитор находится в предбанкротном состоянии.
     
     В последнем случае наличие исполнительного листа позволяет в случае банкротства по пасть во вторую очередь требований, что, как правило, существенно повышает шансы кредитора на погашение долга.
     
     До обращения в суд кредитору важно оценить законность своих требований, надежность доказательной документальной базы, наличие у должника имущества или денежных средств, которые обеспечат реальную возможность исполнения положительного для кредитора судебного решения. Кроме того, надо убедиться, что не просрочен срок исковой давности, который в общем случае составляет три года (ст. 195 и 196 ГК РФ). Началом течения срока исковой давности считается дата, следующая за днем неисполнения должником своих обязательств (ст. 200 ГК РФ).
     
     Срок может прерываться в том случае, если должник каким-то образом подтверждает свою задолженность. Это могут быть частичная оплата задолженности, уплата процентов за просрочку платежа, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований, соглашение о реструктуризации долга и т.п. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
     
     При подготовке к суду составляется исковое заявление, к которому прилагают необходимые документы, подтверждающие факт образования долга и его размер. Документы сдаются в канцелярию суда или направляются по почте. Их копии направляют дебитору. Кроме того, кредитор обязан уплатить государственную пошлину. Если документов будет достаточно, судьи назначат дату заседания, уведомив об этом истца и ответчика по адресам, указанным в исковом заявлении. До суда судьи стараются способствовать тому, чтобы стороны пришли к мировому соглашению. В назначенный день, выслушав всех участников спора и исследовав все доказательства, судья принимает решение, которое может касаться только требований, заявленных в иске. И в тот же день объявляет его участникам спора. В течение пяти дней судьи отправят сторонам документ по почте. Решение вступит в силу через месяц. Если какую то из сторон оно не устраивает, она может воспользоваться правом обжалования решения в апелляционной или кассационной инстанциях.
     

     Суд может отказать кредитору в удовлетворении его требований, тогда при списании долга его нельзя учесть в составе внереализационных расходов*1.
     _____
     *1 Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72.
     
     Исполнение решения суда о взыскании долга наступает после вступления документа в законную силу. Суд также вправе принять решение о немедленном исполнении, если вследствие особых обстоятельств замедление может привести к значительному ущербу для взыскателя или вообще стать невозможным. Если решение суда не было исполнено добровольно или за счет обеспечительных действий, то применяется принудительное взыскание долга.
     
     Исполнительное производство возбуждают на основании исполнительного листа, который выдает арбитражный суд (Федеральный закон от 02.10.07 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", далее - Закон N 229-ФЗ). Занимается этим служба судебных приставов, которая выносит соответствующее постановление. Заканчивается процедура постановлением об окончании производства. Оба документа в обязательном порядке направляют сторонам.
     
     Контрагенты могут заключить мировое соглашение, тогда взыскание в рамках исполнительного производства будет прекращено.
     
     Должник может добровольно выполнить требование в течение пяти дней с момента возбуждения производства. По истечении этого времени его уведомляют о принудительном исполнении. При этом взыскивают в первую очередь денежные средства, находящиеся на счетах в банке (ст. 69 и 70 Закона N 229-ФЗ). Если их не хватает, то должник может лишиться остального имущества.
     
     Дополнительно стимулировать должника к погашению долга могут:
     
     - инициация процедуры банкротства в от ношении должника;
     
     - заявление в ОБЭП о привлечении руководителя организации-должника к уголовной ответственности за злостное уклонение от по гашения кредиторской задолженности (ст. 177 Уголовного кодекса РФ);
     
     - заявление в ОБЭП о привлечении руководителя организации должника к уголовной ответственности за мошенничество (ст. 159 УК РФ), если имеются данные, что должник изначально не собирался расплачиваться с кредитором;
     
     - заявление в территориальное подразделение службы судебных приставов о при влечении руководителя компании-должника к уголовной ответственности за неисполнение решения суда по ст. 315 УК РФ.
     

     И все-таки в результате исполнительного производства может быть установлено, что у должника нет активов, поэтому долг взыскать просто не из чего. Тогда на основании подп. 4 п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ судебный пристав исполнитель выносит решение о прекращении исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа в связи с отсутствием у должника средств и имущества. Вопрос о том, как списывать такой безнадежный долг и можно ли учесть его для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов*1, прямо не урегулирован в НК РФ и в течение нескольких лет остается спорным.
     _____
     *1Подпункт 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ.
     
     Минфин России считал, что такой долг при списании нельзя учесть в составе внереализационных расходов, поскольку у организации остается право повторно предъявить исполнительный документ к исполнению*1. Поддерживали эту позицию и арбитражные суды*2.
     _____
     *1 Письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, 17.03.2008 N 03-03-06/1/184, 05.09.2007 N 03-03-06/1/644, 06.02.2007 N 03-03-07/2 и др.     
     *2 Постановления ФАС Западно Сибирского округа от 05.11.2008 N Ф04 6742/2008(15365 А46 40), Ф04 6742/ 2008(15373 А46 40) по делу N А46 366/2008, от 13.02.2008 N Ф04 580/2008(1258 А46 40), Ф04 580/2008(1416 А46 40) по делу N А46 11497/2006, Центрального округа от 02.06.2008 по делу N А48 3226/06 15, Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09 1254/08 С2 по делу N А50 10803/07 и от 18.06.2007 N Ф09 4111/07 С3 по делу N А50 18584/06 и др.
     
     Позднее финансовое ведомство стало признавать, что такой долг можно считать безнадежным для целей налогообложения прибыли*1. Есть решения арбитражных судов в пользу налогоплательщиков, например постановления ФАС Северо Западного округа от 19.05.2008 по делу N А42-9501/2005, Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09 1242/08 С3 по делу N А60 11553/07, Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6358-08 по делу N А40-53308/07-90-293, 07.05.2008 N КА-А40/3514-08 по делу N А40-36611/07-118-237, от 22.11.2007 N КА А40/11780 07, Центрального округа от 25.08.2008 по делу N А68 АП 47/12 06 2810/06-114/12, Поволжского округа от 23.01.2007 N А65-7899/06, Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А11 5916/2006 К2 18/340, Дальневосточного округа от 15.06.2007 N Ф03 А51/07-2/1996 и др.
     _____
     *1 Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199, 05.12.2008 N 03-03-06/2/163 и 25.11.2008 N 03-03-06/2/158.
     

Инициирование процедуры банкротства

     
     Банкротство - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов. Для признания юридического лица банкротом необходимо, чтобы должник соответствовал определенным внешним признакам:
     
     - невозможность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или совершить действия по внесению обязательных платежей, если такие требования не были выполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 33 Федерального закона от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)");
     
     - требования к дебитору - юридическому лицу должны составлять более 100 000 руб. в совокупности (п. 2 ст. 6 Закона N 127-ФЗ). Только ликвидируемые и отсутствующие дебиторы не должны отвечать данному требованию (ст.224 и 227 Закона N 127-ФЗ).
     
     Наличие этих обстоятельств является основанием для кредитора обратиться в суд по месту нахождения должника с заявлением о признании его банкротом.
     
     Состав документов и требования к ним определены Арбитражным процессуальным кодексом РФ и Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)". В заявлении кредитора может содержаться информация об экономическом потенциале должника; возможных процедурах, введение которых целесообразно; наличии действий определенных лиц, способствовавших банкротству должника; могут быть изложены профессиональные требования к кандидатуре временного управляющего. Одновременно могут быть приложены имеющиеся у конкурсного кредитора ходатайства.
     
     Если должник находится в процессе банкротства, для целей налогообложения прибыли его долг не признается безнадежным*1 до завершения конкурсного производства, если кредитор включен в реестр кредиторов (см. письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/94, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276 и др.). Данное правило действует независимо от истечения срока исковой давности в этот период. Налогоплательщик может списать дебиторскую задолженность только после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ. Есть судебные решения, подтверждающие данную точку зрения (постановления ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9523-08-П по делу N А40-50882/06-114-278, Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу N А29-549/2007, Восточно-Сибирского округа от 09.06.2007 N А58-170/06-Ф02-2502/07, А58-170/06 Ф02 2504/07, А58 170/06 Ф02 2735/07 по делу N А58 170/06).
     _____
     *1 Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
     

Прощение долга

     
     Прощение долга представляет собой освобождение должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
     
     Прощение дебиторской задолженности воз можно, но влечет налоговые риски. При налоговых проверках правильности исчисления налога на прибыль инспекторы приравнивают операцию прощения долга к получению должником внереализационного дохода и признают прощение разновидностью дарения (безвозмездной передачей имущества). В споре с ними можно ссылаться на п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса о некоторых основаниях прекращения обязательств*1. В нем судьи указали, что прощение долга может квалифицироваться как дарение, только если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
     _____
     *1 Утвержден информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104.
     
     У должника суммы прощенного долга включаются во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество или списанная кредиторская задолженность (п. 8, 18 ст. 250 НК РФ). Правда, в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ налог на прибыль в этой ситуации не взимается, если доля взаимного участия в уставных капиталах юридических лиц превышает 50%. Кроме того, покупателю необходимо восстановить НДС, который ранее был принят к вычету, поскольку вычет возможен лишь при реально понесенных покупателем затратах*1, а если долг прощается, то и затрат нет. При этом инспекторы не хотят принимать восстановленный НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
     _____
     *1 Определение Конституционного Суда РФ от 04.11.04 N 324-О.
     
     У кредитора сумма прощенного долга не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). При использовании метода начисления продавец заплатил налог на прибыль при первоначальной реализации товара с разницы между продажной ценой и затратами. НДС все равно начисляется со всей суммы отгруженных товаров, так как безвозмездно переданное имущество признается реализацией (ст. 146 НК РФ). Такой позиции придерживаются налоговые органы. Но продавец уже начислил налог в момент отгрузки, и на дату прощения долга покупателю у него не возникает дополнительных обязанностей по исчислению НДС.
     
     Чтобы не быть втянутым в налоговые разбирательства впоследствии, проще не использовать прощение долга, а списать его за невозможностью взыскания.
     

Списание безнадежных долгов

     
     Способ списания безнадежной дебиторской задолженности и последствия этой операции для компании зависят от причин, по которым долги признаны безнадежными.
     

Ликвидация компании должника

     
     В процессе взыскания долгов может выясниться, что дебитор находится в стадии ликвидации либо уже ликвидирован. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст. 64 ГК РФ организация кредитор, у которой числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения задолженности, то кредитор обязан списать долг на убытки, но лишь после юридической ликвидации должника. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ).
     
     Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.
     
     Списанный долг можно учесть для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК РФ). Однако ликвидация недействующих юридических лиц может проводиться налоговыми органами в упрощенном порядке в соответствии с Федеральным законом от 02.07.2005 N 83 ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации". При такой ликвидации контролирующие органы не разрешают учитывать списываемый долг при исчислении налога на прибыль*1. Эта позиция спорна, поскольку в ст. 266 НК РФ указано общее условие о ликвидации должника. При этом не важно, кто и по какой причине сделал запись об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.
     _____
     *1 Письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309, 06.12.2007 N 20-12/116512.
     

Истечение срока исковой давности

     
     Если по безнадежному долгу истек срок исковой давности, его списывают, поскольку за судебной защитой кредитор уже не может обратиться. Для этого необходимо выдержать установленную законом процедуру. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании*1. Эти суммы следует отнести на счет средств резерва сомнительных долгов, если долг резервировался ранее, либо списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).
     _____
     *1 Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     Особое внимание нужно уделить определению периода, в котором дебиторская задолженность подлежит списанию в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль. Налоговые органы настаивают на том, что в расходы она включается в том периоде, когда наступили основания для списания. Не посредственно в НК РФ момент списания без надежных долгов не определен, и оснований, обязывающих организацию списывать такую задолженность исключительно в период, когда по ней истек срок исковой давности, нормативными актами не предусмотрено.
     
     При списании кредиторской задолженности важно, когда бюджет получит с дохода налог на прибыль. При списании же дебиторской задолженности чем позднее налогоплательщик спишет долг на расходы, тем выгоднее это будет для бюджета. Поэтому судьи считают, что не реальность взыскания устанавливается самим налогоплательщиком. Долг можно учесть в том налоговом периоде, в котором он признан безнадежным и издан приказ о его списании (см. постановления ФАС Северо Кавказского округа от 04.03.2008 N Ф08 691/08 240А, Волго Вятского округа от 06.09.2007 N А11 12269/2006 К2 25/764 и определение ВАС РФ от 23.05.2008 N 5941/08).
     
     При этом для учета расхода в целях налогообложения (ст. 266 НК РФ) не нужно иметь подтверждения того, что кредитор принимал меры по взысканию долга (например, писал претензии, подавал исковое заявление в суд), поскольку истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для списания долга. По этому вопросу существуют также разъяснения Минфина России (письма от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158, от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124). Финансовое ведомство однозначно высказывается за то, что списание безнадежного долга на убытки не ставится в зависимость от того, предпринимала ли организация какие-то действия по взысканию этого долга или нет.
     
     Судьи однозначно принимают решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 02.02.2009 N КА А40/13269-08-П-2 по делу N А40-21979/07-139 128, Поволжского округа от 29.01.2009 по делу N А65 4857/2008, от 28.10.2008 по делу N А55 1169/2008, Северо Западного округа от 29.04.2008 по делу N А56 14444/2007, Цен трального округа от 31.07.2008 по делу N А62 1343/2008, Уральского округа от 21.10.2008 N Ф09 7654/08 С3 по делу N А60 2415/08, от 19.06.2008 N Ф09 11504/07 С3 и др.).
     
     Не нужно дополнительно подтверждать и факт ликвидации должника (см. постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55 11216/07 и др.).
     

Списание долга по другим причинам

     
     Если долг не оплачен в установленный срок и не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией, следует рассматривать вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Для этого по состоянию на отчетную дату нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности, оценить финансовое положение дебиторов и вероятность возврата ими долгов.
     
     Некоторые организации пишут в своей учетной политике, что такой резерв они не создают. Этого делать нельзя, поскольку решение о создании резервов сомнительных долгов должно приниматься исходя из совокупности норм, установленных п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"*1 (в части требования осмотрительности). Резервы не создаются, если по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной оплаты сомнительной задолженности. В противном случае резерв создается в обязательном порядке. Прежде всего это касается долгов, которые долгое время остаются без движения.     
     _____

     *1 Утвержден приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

     
     Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик сам принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам (при условии использования метода начисления налога, ст. 266 НК РФ).
     
     Если резерв решили создавать, необходимо проводить инвентаризацию задолженностей с той периодичностью, с какой уплачивается налог на прибыль. Отсрочка налога на прибыль по таким долгам возможна, как правило, в пре делах года, поскольку ограничением объема резерва выступает выручка, которая рассчитывается нарастающим итогом. В первом на логовом периоде следующего года выручка не сопоставима с годовым объемом, поэтому в этот период приходится уменьшать резерв и платить налог со списанных сумм.
     
     Следует обратить внимание на еще одну проблему. В связи с тем что правила резервирования по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете разные, некоторые организации создают в бухгалтерском учете резервы по правилам, установленным ст. 266 НК РФ. Аудиторы при проверках в таких ситуациях могут модифицировать аудиторское заключение.
     
     Не все долги следует взыскивать. Некоторые из них экономически выгоднее оставить без взыскания и списать после истечения срока исковой давности. Например, так можно поступить в ситуации, когда документальное обоснование долга "хромает" (нет