Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации


Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации*1


(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

    _____
     *1 Текст официального документа не приводится.
     

Комментарий к некоторым особенностям применения главы 26.3 НК РФ в новой редакции

     
     И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     

1. Общие условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     1.1. Предусмотренная главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) вводится в действие на территории соответствующих муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов данных муниципальных образований и подлежит обязательному применению всеми налогоплательщиками, осуществляющими на территории этих муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД.
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД применяется налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:
     
     1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг.
     
     К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг ломбардов, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93), в группе услуг 01 "Бытовые услуги".
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги как физическим лицам, так и хозяйствующим субъектам, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам (населению). Доходы, полученные такими налогоплательщиками от оказания бытовых услуг хозяйствующим субъектам (организациям и индивидуальным предпринимателям), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов;
     
     2) оказание ветеринарных услуг (платные услуги, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам, предусмотренные Классификатором ОК 002-93 по коду подгруппы услуг 083000, а также отнесенные к таковым нормативными правовыми актами Российской Федерации);
     
     3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     

     К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам, по перечню услуг, предусмотренному Классификатором ОК 002-93 в подгруппе услуг 017000 группы услуг 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по заправке автотранспортных средств, услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и штрафных автостоянках, а также услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств);
     
     4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). К данному виду предпринимательской деятельности относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам и классифицированные в Классификаторе ОК 002-93 по коду услуги 017608;
     
     5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (платные услуги, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам и классифицированные в Классификаторе ОК 002-93 по кодам подгрупп услуг 021520-021523, 021525-021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и 022500);
     
     6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли;
     
     7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
     
     К розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ [легковых автомобилей, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и прямогонного бензина]; продукции собственного производства (изготовления); продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) как в упаковке (расфасовке) изготовителя, так и без таковой, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания; газа; грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов; товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети [в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети]; передача лекарственных средств по льготным (бесплатным) рецептам. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле;
     
     8) оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания;
     

     9) оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
     
     К услугам общественного питания относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные Классификатором ОК 002-93 по кодам подгрупп услуг 122100 и 122500.
     
     К данным услугам не относится деятельность по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ [алкогольной продукции (спирта питьевого, водки, ликероводочных изделий, коньяка, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов), а также пива];
     
     10) распространение наружной рекламы посредством использования рекламных конструкций [деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - Общероссийский классификатор), по коду 74.40 и в связи с оказанием услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих организациям и индивидуальным предпринимателям (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) рекламных конструкций наружной рекламы для размещения (распространения) на них рекламной информации о других юридических и физических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях];
     
     11) размещение рекламы на транспортных средствах [деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором по коду 74.40 и связанная с оказанием услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих организациям и индивидуальным предпринимателям (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) транспортных средств для размещения на них (на поверхности кузовов (бортов) или через установленные на боковой поверхности кузовов (бортов) или на крыше щитов, табличек, электронных табло и т.п.) рекламной информации о других юридических и физических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях]. К транспортным средствам для целей данного вида деятельности относятся автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, речные суда и иные средства, отнесенные к транспортным средствам Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
     
     К видам предпринимательской деятельности, связанным с оказанием услуг по распространению (размещению) рекламы (в том числе наружной), не относится деятельность по размещению рекламы о деятельности рекламораспространителей, об изготавливаемых (реализуемых) ими товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах и т.д.; по размещению рекламы на рекламных конструкциях, находящихся внутри объектов недвижимого имущества (зданий, строений, сооружений и т.д.), а также внутри салонов (помещений) транспортных средств.
     

     В силу п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах также не относится деятельность рекламораспространителей по размещению и (или) распространению рекламной информации на арендованных ими частях (крышах, бортах и т.д.) транспортных средств.
     
     Кроме того, к данным видам предпринимательской деятельности не относится деятельность комиссионеров, агентов и иных поверенных лиц по оказанию от своего имени рекламодателям вышеуказанных услуг на основе договоров комиссии, агентских и иных подобных договоров на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с комитентами, принципалами и иными доверителями, имеющими на праве собственности [пользования, владения и (или) распоряжения] соответствующие стационарные технические средства наружной рекламы и (или) транспортные средства;
     
     12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв.м [предпринимательская деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором по кодам 55.11; 55.12; 55.22; 55.23.2; 55.23.3; 55.23.5 и 70.20.1 и связанная с оказанием физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование помещений, предназначенных для временного размещения и проживания, на основе договоров найма жилого помещения или иных публичных договоров гражданско-правового характера].
     
     К данному виду предпринимательской деятельности не относится деятельность комиссионеров, агентов и иных поверенных лиц, связанная с оказанием от своего имени физическим лицам услуг по передаче в аренду (субаренду) помещений для временного размещения и проживания, на основе договоров комиссии, агентских и иных подобных договоров на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с комитентами, принципалами и иными доверителями, имеющими на праве собственности [владения, пользования и (или) распоряжения] такие помещения.
     
     К этой деятельности также не относится деятельность комитентов, принципалов и иных доверителей, поскольку по условиям вышеупомянутых договоров они не могут выступать в качестве арендодателей принадлежащих им помещений для временного размещения и проживания;
     

     13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей [предпринимательская деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором по коду 70.20.2 и связанная с оказанием хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду (субаренду) торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах нежилого недвижимого имущества, не имеющих торговых залов, а также собственных (арендованных) торговых мест, в виде объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и иных подобных объектов)];
     
     14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания [предпринимательская деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором по коду 70.20.2 и связанная с оказанием хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду (субаренду) собственных (арендованных) земельных участков для размещения на них указанных объектов организации розничной торговли (общественного питания)].
     
     К видам предпринимательской деятельности, упомянутым в подпунктах 13 и 14, не относится деятельность комиссионеров, агентов и иных поверенных лиц, связанная с оказанием от своего имени хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду (субаренду) торговых мест, земельных участков и соответствующих объектов организации розничной торговли (общественного питания), на основе договоров комиссии, агентских и иных подобных договоров на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с комитентами, принципалами и иными доверителями, имеющими на праве собственности [владения, пользования и (или) распоряжения] указанные объекты имущества.
     
     К данным видам предпринимательской деятельности не относится и деятельность комитентов, принципалов, а также иных доверителей, поскольку по условиям вышеупомянутых договоров они не могут выступать в качестве арендодателей принадлежащих им объектов имущества.
     

     1.2. Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется налогоплательщиками, осущест-вляющими вышеперечисленные виды предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также организациями, отнесенными к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии со ст. 83 НК РФ [Критерии отнесения российских организаций к категории крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ (далее - Критерии)].
     
     Порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах установлен НК РФ, согласно ст. 83 которого особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяет Минфин России.
     
     В целях реализации данного положения НК РФ приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, а приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ - Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций.
     
     Согласно приказу Минфина России от 11.07.2005 N 85н постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением этим налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6-м знаках КПП и соответствует значению "50".
     
     Если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке его на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (в уведомлении указывается КПП, содержащий значение "50").
     

     Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
     
     Таким образом, наличие уведомлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика является обязательным для всех налогоплательщиков, соответствующих Критериям, вне зависимости от того, состоят они на учете в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам или в инспекциях ФНС России по месту их фактического нахождения.
     
     В этих условиях на налогоплательщиков, соответствующих Критериям, но не имеющих уведомлений о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, вышеуказанные положения п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ не распространяются.
     
     Право на освобождение от применения системы налогообложения в виде ЕНВД возникает у таких налогоплательщиков только с момента получения в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам соответствующих уведомлений.
     
     Кроме того, система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении предпринимательской деятельности в сферах розничной торговли и оказания услуг общественного питания, если данные виды предпринимательской деятельности осуществляют налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; ЕСХН), и реализуют через принадлежащие им объекты организации розничной торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
     
     В то же время читателям журнала следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осущест-вляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
     
     Таким образом, со дня вступления в силу на территории муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов соответствующих муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД данный специальный налоговый режим подлежит обязательному применению всеми налогоплательщиками, осущест-вляющими на территории таких муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие этой системы налогообложения.
     

     В этих условиях налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕСХН и реализующие в розницу через принадлежащие им соответствующие объекты организации розничной торговли помимо сельскохозяйственной продукции собственного производства и покупные товары, признаются в отношении осуществляемой ими розничной торговли покупными товарами плательщиками ЕНВД на общих основаниях.
     
     В соответствии с п. 10 ст. 346.6 НК РФ плательщики ЕСХН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении вышеуказанных специальных налоговых режимов.
     
     Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не учитываются данными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
     
     Что касается деятельности данных налогоплательщиков, связанной с оказанием услуг общественного питания и, в частности, услуг по реализации кулинарной продукции, изготовленной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, то следует отметить, что такая продукция не предусмотрена перечнем видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.
     
     Поэтому в отношении вышеуказанной деятельности организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД также не применяется:
     
     - организациями и индивидуальными предпринимателями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
     
     - организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. При этом данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребитель-ской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом;
     

     - индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;
     
     - учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если оказание данных услуг является для них неотъемлемой частью процесса их функционирования и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
     
     - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что налогоплательщики, не соответствующие по итогам налогового периода требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, считаются утратившими право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшими на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям. Суммы налогов, подлежащие уплате данными налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются ими в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
     
     Если налогоплательщики, утратившие право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, продолжают осуществлять виды предпринимательской деятельности, переведенные по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, без нарушения вышеуказанных требований, то они обязаны вновь перейти на уплату ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиками были устранены все несоответствия установленным требованиям.
     
     1.3. Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); НДС [в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)]; налогов на имущество организаций и имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также единого социального налога (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и в отношении выплат, произведенных налогоплательщиками своим работникам, занятым предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом).
     
     При этом за плательщиками ЕНВД сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также иные установленные на территории Российской Федерации налоги и сборы.
     
     Кроме того, данные налогоплательщики не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, и от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
     
     1.4. Плательщики ЕНВД обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по единому налогу (фактических величин физических показателей базовой доходности), по произвольной форме.
     
     При осуществлении данными налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, учет вышеуказанных показателей ведется раздельно по каждому из видов деятельности.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, и в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения.
     
     При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (для организаций), и в порядке, предусмотренном приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (для индивидуальных предпринимателей).
     
     Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются вышеуказанными налогоплательщиками пропорционально долям доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов, полученных от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
     
     1.5. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, обязаны в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, встать на учет в налоговом органе:
     
     - по месту осуществления предпринимательской деятельности [за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 5, 7 (в части развозной и разносной торговли) и в подпункте 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ];
     
     - по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части развозной и разносной торговли) и в подпункте 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
     
     Для данных целей датой начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует считать дату появления у налогоплательщиков тех или иных предусмотренных п. 3 ст. 346.29 НК РФ физических показателей базовой доходности [дату заключения первых договоров аренды (субаренды) объектов нежилого недвижимого имущества (их частей), предназначенных для ведения розничной торговли или оказания услуг общественного питания; дату заключения первых договоров аренды (субаренды) объектов нестационарной торговой сети или объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей; дату ввода в эксплуатацию объектов нежилого недвижимого имущества, предназначенных для ведения розничной торговли и (или) оказания услуг общественного питания, или транспортных средств; дату заключения первых договоров аренды (субаренды) транспортных средств, торговых мест; дату заключения первых трудовых договоров (конт-рактов) или договоров гражданско-правового характера с физическими лицами; дату заключения первых договоров на размещение рекламной информации или на оказание услуг по временному размещению и проживанию и т.д.].
     
     Под местом осуществления предпринимательской деятельности следует понимать, в частности, место выполнения работ или оказания услуг; место, используемое для заключения (совершения) сделок; место нахождения объектов недвижимого имущества, используемых для выполнения работ или оказания услуг; место расположения (нахождения) объектов движимого имущества (в том числе транспортных средств), используемых для выполнения работ или оказания услуг; место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя); место нахождения стационарных рабочих мест.
     
     Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание вышеприведенные положения ст. 346.28 НК РФ, местом осуществления такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, и, следовательно, местом постановки налогоплательщиков, осуществляющих данный вид деятельности, на учет признается место нахождения каждой рекламной конструкции, используемой для распространения наружной рекламы.
     
     Постановка на учет плательщиков ЕНВД, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории нескольких городских округов или городских районов (в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), подведомственных нескольким налоговым органам, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет плательщика единого налога. При этом постановка на учет вышеуказанных налогоплательщиков осуществляется независимо от их постановки на учет по иным основаниям.
     
     Представление налоговых деклараций по ЕНВД и уплата этого налога осуществляются вышеуказанными налогоплательщиками по месту постановки на учет.
     

(Продолжение следует)