Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов


Новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов


Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса


1. Общие положения

     
     При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, к которым применяется налоговая ставка в размере 13%, налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на получение этих вычетов. Причем согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы, которым, как правило, является организация-работодатель. Если же у гражданина имеется несколько источников дохода*1 , то он вправе самостоятельно выбрать того налогового агента, который будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты в текущем налоговом периоде (календарном году).
     _____
     *1 Исключением являются доходы, полученные физическим лицом от продажи принадлежащего ему имущества.
     
     Например, налогоплательщик наряду с заработной платой получает доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13%. При этом налогоплательщик, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой организации, имеет право по своему выбору получать стандартные налоговые вычеты у организации-работодателя либо у компании-арендатора.
     
     Работнику не требуется ежегодно подавать новое заявление налоговому агенту, у которого он получает вычет в течение ряда лет. Однако необходимо, чтобы работник своевременно письменно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину вычетов, представляя новое заявление и соответствующие документы.
     
     Что касается индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и иных налогоплательщиков, относящихся к категории так называемых самозанятых граждан, то таким гражданам полагающиеся им стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены по окончании налогового периода налоговым органом по месту их жительства на основании налоговой декларации формы 3-НДФЛ и приложенных к ней письменного заявления на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документов, подтверждающих право на вышеуказанные вычеты.
     

2. Общие правила предоставления стандартных налоговых вычетов

     
     Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных налоговых вычетов.
     
     Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то независимо от этого стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая месяцы, в которых выплат дохода не производилось.
     
     Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных налогоплательщиком за этот же налоговый период доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Отрицательная разница между суммой полученных в текущем налоговом периоде доходов и суммой полагающихся налогоплательщику стандартных налоговых вычетов на следующий налоговый период не переносится.
     
     Если налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяца налогового периода, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по предыдущему месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой формы 2-НДФЛ о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
     
     В течение календарного года стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены работнику в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ, либо могут быть вообще не предоставлены. В этом случае по окончании года налогоплательщик может представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, письменное заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о предоставлении стандартных налоговых вычетов и перерасчете налоговой базы по НДФЛ. Кроме того, в этом случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за соответствующий календарный год от всех налоговых агентов, а также другие документы или их копии, подтверждающие право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).
     
     После проверки полученной декларации и приложенных к ней документов и подтверждения обоснованности заявления налогоплательщика о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов налоговый орган на основании произведенного перерасчета налоговой базы по НДФЛ осуществит возврат излишне удержанных сумм налога.
     

3. Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика

     
     Пунктом 1 ст. 218 НК РФ установлены три вида стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются непосредственно самому налогоплательщику и размеры которых составляют 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. соответственно за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ).
     
     Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. предоставляются налогоплательщикам независимо от размера полученных в календарном году доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. В отношении вычета в размере 400 руб. установлено ограничение по размеру дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до достижения которого налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предусмотрен, в частности:
     
     - для различных категорий граждан и военнослужащих, пострадавших в результате аварий на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении "Маяк" и при сбросах радиоактивных отходов в реку Теча;
     
     - для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия и в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках различных военных объектов;
     
     - для инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
     
     Полный список категорий физических лиц, которым предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предусмотрен, в частности:
     
     - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
     
     - для участников Великой Отечественной войны;
     
     - для лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;
     
     - для бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
     
     - для инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
     
     - для граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.
     
     Полный перечень категорий физических лиц, которым предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., установлен подпунктом 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
     
     При этом граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, также имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
     
     Что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то для них стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. не предусмотрен (письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245).
     
     Для получения вышеуказанных стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам необходимо представить документы, подтверждающие их принадлежность к одной или нескольким льготным категориям, их статус, справку врачебно-трудовой экспертизы (ВТЭ) о получении инвалидности по соответствующему основанию, либо документы от компетентных органов, свидетельствующие о том, что налогоплательщик приравнен по пенсионному обеспечению к вышеназванным категориям военнослужащих.
     
     Такими документами, в частности, являются удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, удостоверение инвалида или участника Великой Отечественной войны, удостоверение воина-интернационалиста, справка об установлении инвалидности, выданная учреждением медико-социальной экспертизы, и т.п.
     
     Всем остальным налогоплательщикам, не относящимся к категориям лиц, упомянутым в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), который действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., указанный налоговый вычет не предоставляется.
     

4. Стандартные налоговые вычеты на детей

     
     Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей определен подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Отметим, что этот вычет предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета непосредственно самому налогоплательщику (п. 2 ст. 218 НК РФ) на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении, он полагается родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям.
     
     В настоящее время стандартный налоговый вычет установлен в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года и предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил вышеназванную сумму, предоставление стандартного налогового вычета на ребенка прекращается.
     
     Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
     
     Стандартный налоговый вычет на детей удваивается в случае, если ребенок является ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, а также инвалидом I или II группы, учащимся по очной форме обучения (в том числе аспирантом, ординатором, студентом) в возрасте до 24 лет.
     
     С 1 января 2009 года изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере (2000 руб.).
     
     Такой вычет предоставляется единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка. Понятие "единственный родитель" НК РФ не определено.
     
     По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (например, по причине смерти).
     
     Таким образом, единственным родителем могут, в частности, являться вдовы (вдовцы), а также одинокие матери, не состоявшие в зарегистрированном браке, при неустановленном официально (на основании соответствующего заявления или в судебном порядке) отцовстве ребенка.
     
     Если же единственный родитель вступит в брак, то со следующего месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере.
     
     Налоговые вычеты на детей в двойном размере могут предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору при условии, что второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета.
     
     Если налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета на ребенка в двойном размере сразу по двум основаниям, стандартный вычет на каждого ребенка предоставляется в четырехкратном размере.
     
     Например, один из родителей (приемных родителей) ребенка-инвалида с 1 января 2009 года может получать стандартный вычет на содержание ребенка в размере 4000 руб. в месяц, то есть в четырехкратном размере, если второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета.
     
     В том же размере вычет предоставляется матери-одиночке на каждого ребенка - учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
     
     При этом вышеуказанный вычет не предоставляется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.
     

5. Сроки предоставления "детских" вычетов

     
     Стандартный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных вычетов на детей начиная с месяца рождения ребенка, - у родителей ребенка и с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью - у приемных родителей. Опекунам или попечителям детей данный вычет предоставляется с месяца, в котором установлены опека или попечительство.
     
     Этот стандартный налоговый вычет сохраняется до конца календарного года, в котором ребенку исполнилось 18 лет. Налоговый вычет также предоставляется до конца календарного года в случае смерти ребенка или окончания срока действия (досрочного расторжения) договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
     
     Если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором ребенку исполнилось 24 года; при этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения. Если ребенок окончил учебное заведение в возрасте до 24 лет, стандартный вычет его родителям не предоставляется начиная с месяца, следующего за месяцем окончания учебного заведения.
     

6. Документы, подтверждающие право на вычет

     
     Право на получение налоговых вычетов на содержание ребенка (детей) в соответствующих размерах, предусмотренное подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, подтверждается на основании свидетельства о рождении ребенка, свидетельства об усыновлении [статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства], справки учебного заведения, подтверждающей, что ребенок (приемный ребенок) налогоплательщика (или опекаемый) обучался в соответствующем налоговом периоде по очной форме обучения, справки ВТЭ о получении инвалидности по соответствующему основанию и другими документами.
     
     Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
     
     Для получения налоговых вычетов на ребенка (детей) в двойном размере единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка необходимо дополнительно представить документы, подтверждающие их статус единственного родителя (приемного родителя), опекуна или попечителя.
     
     В случае получения налоговых вычетов на ребенка (детей) в двойном размере одним из родителей (приемных родителей) по их выбору при условии, что второй родитель (приемный родитель) письменно отказывается от получения данного вычета, в заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов работник должен указать, что он просит предоставить вычеты на детей в двойном размере, и приложить к заявлению не только копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений и т.д., но и копию свидетельства о браке, а также заявление другого родителя (приемного родителя) об отказе от получения налогового вычета.