Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы


О налоге на прибыль

     
     Д.В. Гавриленко,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса

     
     Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 000 руб.?
     
     Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
     
     К материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию [подпункт 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
     
     Учитывая вышеизложенное, затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 000 руб. (до 01.01.2008 - менее 10 000 руб.) для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы.
     
     Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99.
     
     ООО планирует уменьшить размер уставного капитала, при этом участники не выходят из состава учредителей ООО. Подлежит ли обложению налогом на прибыль доход в виде полученных участником ООО средств в связи с уменьшением уставного капитала общества?
     
     Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
     
     Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, определен ст. 251 НК РФ исчерпывающим образом.
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
     
     Вышеуказанное положение относится к доходам, полученным участником только в связи с выходом (выбытием) из хозяйственного общества или товарищества либо в связи с распределением имущества ликвидируемого хозяйственного общества.
     
     В случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.
     

О налоге на добавленную стоимость

     
     Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
     
     По результатам проверки налогоплательщика (государственное унитарное предприятие учреждения, исполняющего наказания) налоговый орган вынес решение о привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, о доначислении НДС. По мнению налогового органа, налогоплательщик является коммерческой организацией, самостоятельным юридическим лицом и не входит в уголовно-исполнительную систему, поэтому неправомерно пользовался льготой, предусмотренной подпунктом 11 п. 3 ст. 149 НК РФ. Правомерно ли данное решение налогового органа?
     
     Такое решение налогового органа неправомерно по следующим основаниям.
     
     В соответствии с подпунктом 11 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
     
     Согласно ст. 5 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (далее - Закон N 5473-1) уголовно-исполнительная система включает учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
     
     В п. 2 ст. 17 Закона N 5473-1 предусмотрено, что учреждения, исполняющие наказания, с учетом трудоспособности и, по возможности, исходя из специальностей осужденных привлекают их к оплачиваемому труду на федеральных государственных унитарных предприятиях уголовно-исполнительной системы.
     
     Согласно ст. 19 Закона N 5473-1 федеральные государственные унитарные предприятия уголовно-исполнительной системы осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Минфин России в письме от 06.09.2006 N 03-06-01-02/37, доведенном до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 23.11.2006 N ММ-6-21/1136@, анализируя нормы Закона N 5473-1, пришел к выводу, что предприятия учреждений, исполняющих наказания, входят в состав уголовно-исполнительной системы и соответственно имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ.
     
     Отметим, что в указанном письме Минфином России рассмотрен порядок освобождения от обложения указанных предприятий налогом на имущество и изложенные в нем выводы на порядок обложения НДС прямо распространены быть не могут.
     
     В то же время в судебной практике выработана позиция, согласно которой предприятия учреждений, исполняющих наказания, вправе использовать и льготу, предусмотренную подпунктом 11 п. 3 ст. 149 НК РФ [см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2008 N Ф04-3535/2008(6275-А70-29), ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2008 N А33-14265/07-Ф02-2051/08].
     
С.М. Макаров,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса

     
     Просим разъяснить, каков порядок применения вычетов сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий, полученных из федерального бюджета в следующей ситуации. ООО приобретает электроэнергию на оптовом рынке электроэнергии по свободным ценам, а реализует ее по фиксированным. Разница между ценой приобретения электроэнергии и ценой ее реализации была получена в виде субсидий на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 465.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
     
     Суммы вышеназванных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.
     
     Учитывая изложенное, в случае если средства ООО выделены за счет субсидий из федерального бюджета на ликвидацию межтерриториального перекрестного субсидирования в электроэнергетике в связи с реализацией этим налогоплательщиком электроэнергии по государственным регулируемым ценам, то такие средства не учитываются при определении налоговой базы по НДС.
     
     Что касается применения вычетов, то в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы НДС уплачиваются продавцам также за счет средств федерального бюджета. Принятие сумм НДС по товарам (работам, услугам), оплаченных за счет указанных средств, к вычету (возмещению из бюджета) приведет к повторному возмещению НДС из федерального бюджета. Поэтому данные суммы НДС к вычету (возмещению из бюджета) принимать не следует.
     

Об акцизах

     
     Д.В. Гавриленко,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса

     
     Освобождаются ли от обложения акцизами в 2009 году операции по производству автомобильного бензина путем смешения с октаноповышающими присадками?
     
     Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ (в ред. от 22.07.2008 N 142-ФЗ), вступившему в силу с 1 января 2009 года, в целях применения акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
     
     Так, согласно п. 1 ст. 193 НК РФ в 2009 году автомобильные бензины с октановыми числами 92 и 95 отнесены к одному виду подакцизных товаров и соответственно в отношении их будет применяться одна и та же налоговая ставка. Поэтому получение автомобильного бензина с октановым числом 95 путем смешения автомобильного бензина с октановым числом 92 с октаноповышающими присадками в целях применения акцизов к производству не приравнивается.
     
     Учитывая изложенное, при осуществлении в 2009 году вышеуказанных операций акциз не уплачивается.
     
     Одновременно сообщаем, что согласно ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются покупателем, не являющимся плательщиком акцизов, в стоимости приобретенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат.
     

О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Возникают ли налоговые обязательства по операции перечисления денежных средств, оставшихся после уплаты налогов при осуществлении предпринимательской деятельности на расчетном счете индивидуального предпринимателя, на свой текущий счет физического лица для последующего расходования этих денежных средств в личных целях?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
     
     В связи с изложенным с доходов индивидуального предпринимателя, оставшихся после уплаты налогов и перечисленных с расчетного счета индивидуального предпринимателя на его текущий счет как физического лица, уплачивать налог на доходы физических лиц не следует.
     
Д.В. Гавриленко,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса

     
     ОАО обеспечивает своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, бесплатный проезд на железнодорожном транспорте один раз в год. Каков порядок обложения НДФЛ доходов пенсионеров в виде стоимости проезда?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
     
     Таким образом, оплата организацией бывшим своим работникам стоимости проезда на транспорте (авиа-, железнодорожном и др.) является доходом в натуральной форме.
     
     Вместе с тем в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком по каждому из следующих оснований за налоговый период:
     
     - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
     

     - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
     
     Таким образом, если бесплатный проезд оформлен организацией в установленном порядке как подарок или как материальная помощь, сумма дохода в натуральной форме может быть уменьшена на 4000 руб.
     
     Кроме того, в отношении дохода в натуральной форме может также быть предоставлен стандартный налоговый вычет, предусмотренный ст. 218 НК РФ, если он не был получен по иным доходам.
     
     Имеет ли физическое лицо - один из родителей право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если другой родитель не работает и не состоит на учете в службе занятости?
     
     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
     
     При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.
     
     Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе отказаться от получения данного налогового вычета.
     
     Имеет ли право вдова, имеющая ребенка, на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ с 1 января 2009 года налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
     
     Понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности по причине смерти.
     
     В этом случае стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя.
     
     Предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
     

О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Индивидуальный предприниматель занимается оказанием транспортных услуг по перевозке технической воды грузовым автомобилем УРАЛ-4320-1111 (автоцистерна), зарегистрированным в районном ГИБДД. Возможно ли применение ЕНВД в отношении данного вида деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     
     При этом ст. 346.27 НК РФ определено, что под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
     
     Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД МВД России как автотранспорт для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату ЕНВД.
     
     Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).
     

     При оказании транспортных услуг в соответствии с заключенным договором перевозки налогоплательщики могут быть переведены на уплату ЕНВД.
     
     Таким образом, деятельность индивидуального предпринимателя, осуществляемая в рамках договора перевозки автоцистерной технической воды, будет подлежать обложению ЕНВД при соблюдении указанных выше условий.
     
     Среднесписочная численность организации, применявшей в 2008 году систему налогообложения в виде ЕНВД, превышала 100 человек. В IV квартале 2008 года среднесписочная численность была уменьшена до 85 человек. Обязана ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в I квартале 2009 года?
     
     С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (подпункт 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
     
     Таким образом, если численность работников организации за предшествующий календарный год (2008 год) превышает 100 человек, то с 1 января 2009 года организация утрачивает возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД и должна перейти на общий режим налогообложения.
     
     При этом в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на указанный специальный налоговый режим с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям подпунктов 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
     
     В связи с этим, если за I квартал 2009 года среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть переведена на уплату ЕНВД с 1 апреля 2009 года.
     
М.С. Скиба,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

     Институт, являясь юридическим лицом, пользуется и распоряжается закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом. Учредителем института является общественное объединение. Обязан ли институт уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду части площади под киоск по продаже канцелярских товаров, под установку кофейного аппарата, под установку терминала оплаты услуг связи, под организацию кафе, а также в отношении оказываемых услуг по временному проживанию и размещению представителей профсоюзных и прочих организаций?
     
     В соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду площадей в здании института для организации объектов розничной торговли может быть переведена на уплату ЕНВД, но при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торгового зала.
     
     В случае если организуемые на арендованной площади торговые объекты имеют торговые залы, их следует согласно ст. 346.27 НК РФ относить к категории магазинов и павильонов.
     
     Соответственно доходы от такого вида предпринимательской деятельности должны облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.
     
     Торговые автоматы и киоски согласно нормам главы 26.3 НК РФ относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.
     
     Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду части площади института для установки торгового автомата по продаже кофе (кофейного аппарата) и под киоск по продаже канцелярских товаров подпадает под обложение ЕНВД.
     
     Площадь, передаваемая в аренду под установку платежного терминала (терминал оплаты услуг связи), не соответствует понятию "торговое место", установленному ст. 346.27 НК РФ, так как в данном случае арендованная площадь будет использоваться не для совершения сделок розничной купли-продажи товаров, а для оказания услуг по приему платежей.
     
     В связи с этим в отношении деятельности по передаче в аренду части площади института для размещения платежного терминала организация должна применять общий режим или упрощенную систему налогообложения.
     
     Деятельность по передаче в аренду части площади института под кафе также не переводится на уплату ЕНВД, так как исходя из ст. 346.27 НК РФ кафе относится к объектам общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей.
     
     В отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по временному проживанию представителей профсоюзных и прочих организаций, необходимо учитывать следующее.
     
     В соответствии с п. 12 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по временному размещению и проживанию с использованием по каждому объекту таких услуг общей площади спальных помещений не более 500 кв.м.
     
     При этом под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах обложения ЕНВД.
     
     Учитывая изложенное, в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по временному проживанию представителей профсоюзных и прочих организаций, при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ организация может быть переведена на уплату ЕНВД.
     
     Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Услуги оказываются как юридическим, так и физическим лицам. Оплата оказанных услуг производится в безналичном порядке либо путем внесения наличных денежных средств. В ходе ремонта и технического обслуживания предпринимателем используются собственные запчасти и расходные материалы. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении розничной торговли. Однако четкие критерии понятий "розничная торговля" и "оптовая торговля" в контексте налогообложения в НК РФ отсутствуют. Предприниматель просит разъяснить, к какому виду деятельности относится передача (то есть установка на автотранспорте) клиенту запчастей и расходных материалов - к ремонту и техобслуживанию автотранспорта или к розничной торговле. Является ли деятельность по реализации запчастей за наличный и безналичный расчет юридическим и физическим лицам розничной торговлей для целей применения ЕНВД в контексте ст. 346.26 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.
     
     Исходя из ст. 346.27 НК РФ под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН.
     
     Таким образом, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту. Соответственно отпуск указанных запчастей в подобной ситуации не признается розничной торговлей.
     
     В то же время если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.
     
     Обращаем внимание читателей на то, что аналогичной позиции придерживаются и судебные органы [(постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)].
     
     Таким образом, в подобном случае организация и (или) индивидуальный предприниматель могут быть переведены на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями.
     
     Одновременно следует учитывать, что согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ и т.д.
     
     Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности налогоплательщиком может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.
     
     При этом необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
     
     К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
     
     Может ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по выкачке из септиков и выгребных ям жидких нечистот, а также услуг по вывозу и выгрузке их в места утилизации специализированным грузовым автомобильным транспортом?
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (ст. 346.26 НК РФ). Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".
     
     В разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН услуги, перечисленные в вопросе, не предусмотрены.
     
     Услуги по сбору бытовых отходов, а также услуги по вывозу твердых и жидких бытовых отходов предусмотрены в разделе 040000 "Жилищно-коммунальные услуги" (коды по ОКУН - 041111 и 041112).
     
     В связи с этим услуги, указанные в вопросе, к бытовым услугам не относятся.
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться также в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (ст. 346.26 НК РФ).
     
     Определение понятия "автотранспортные услуги" в НК РФ отсутствует. В то же время согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     В связи с этим правомерно использовать значение термина "автотранспортные услуги", приведенное в ГК РФ. Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 "Перевозка" ГК РФ. ГК РФ установлено, что перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки (ст. 784, 785 ГК РФ). По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" обращение с отходами представляет собой деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.
     
     Таким образом, деятельность, связанная с оказанием услуг по вывозу и выгрузке бытовых отходов в места утилизации специализированным грузовым автомобильным транспортом, не относится к деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов.
     
     Учитывая изложенное, ЕНВД не может применяться в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по выкачке из септиков и выгребных ям жидких нечистот, а также по вывозу и выгрузке их в места утилизации специализированным грузовым автомобильным транспортом.
     
     Полагаем, что данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом или переводу на упрощенную систему налогообложения.
     

О налоге на имущество

     
     Н.А. Гаврилова,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     
     Вправе ли ООО внести в уставный капитал взнос в виде здания по стоимости ниже оценки независимого оценщика?
     
     На основании п. 1 ст. 374 и 375 НК РФ при исчислении налога на имущество организаций находящиеся на балансе налогоплательщика основные средства учитываются по стоимости, отраженной в балансе по правилам ведения бухгалтерского учета.
     
     Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Гражданское законодательство (п. 1 ст. 90 ГК РФ) предусматривает, что уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью (ООО).
     
     Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников [ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)]. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками ООО и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми участниками общества единогласно (абзац первый п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).
     
     В то же время абзацем вторым п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ установлено, что, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации ООО или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
     
     Таким образом, законодательством Российской Федерации во взаимосвязи с правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, в случае если вклад составляет менее 200 МРОТ, должны приниматься к учету по стоимости, согласованной участниками ООО. Если стоимость вклада составляет более 200 МРОТ, основные средства принимаются к учету по стоимости, определенной независимым оценщиком.
     

     В этой связи следует обратить внимание на п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92, который рекомендовал арбитражным судам исходить из того, что если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки, государственного органа, должностного лица, органов управления юридического лица предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе если законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки (издания государственным органом акта, принятия должностным лицом или органом управления юридического лица решения) по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица - незаконным, решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.
     
     В качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО может передаваться движимое и недвижимое имущество. С какой даты подлежит обложению налогом на имущество данное имущество, полученное ООО от участников общества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал, - с даты передачи по акту приемки-передачи или с даты регистрации изменений в устав ООО?
     
     Согласно ст. 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала ООО может осуществляться, в частности, за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников ООО.
     
     При этом увеличение уставного капитала ООО допускается после его полной оплаты.
     
     Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников общества установлен ст. 19 Закона N 14-ФЗ.
     
     Дополнительные вклады могут быть внесены участниками ООО в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, если уставом ООО или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок (п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).
     
     Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников ООО должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы ООО изменений, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества.
     
     Документы для государственной регистрации предусмотренных изменений должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками ООО и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах ООО приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.
     
     Таким образом, законодательством предусматривается, что сначала членами ООО принимается решение об увеличении уставного капитала, затем в установленные этим решением сроки члены ООО должны передать имущество. Итоги внесения дополнительных взносов в виде основных средств утверждаются членами ООО, на основании данного решения уставный капитал может быть увеличен на стоимость переданного имущества, поскольку дополнительный взнос считается полностью оплаченным.
     
     После проведения всех мероприятий ООО направляет документы о внесении изменений на государственную регистрацию.
     
     Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
     
     Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
     
     На основании Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (п. 28) и Инструкции по применению Плана счетов при фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При этом установлено, что взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. Также установлено, что сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
     
     Согласно п. 38, 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного акта приемки-передачи основных средств.
     
     Следовательно, по общему правилу, основные средства, переданные обществу в соответствии с решением общего собрания в виде дополнительного вклада в уставный капитал, зачисляются в состав основных средств на основании акта приемки-передачи, если речь идет о движимом имуществе.
     
     Если речь идет об объекте недвижимого имущества, то его стоимость должна быть учтена в бухгалтерском учете и для целей налогообложения на основании свидетельства о праве собственности ООО на объект недвижимости, поскольку в данном случае необходимо учитывать нормы гражданского законодательства об обязательной государственной регистрации прав на объекты недвижимости.
     
     При этом следует также учитывать, что в соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, если объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.
     
     Поэтому если дополнительным вкладом в уставный капитал является оборудование, требующее монтажа, или объект недвижимости, требующий капитальных вложений, то в этом случае такое имущество зачисляется в состав основных средств и подлежит налогообложению после передачи всех выполненных работ на этих объектах по акту приемки-передачи, то есть после доведения этих объектов до состояния, в котором они пригодны для использования в деятельности ООО.
     
     Включается ли невозмещаемый НДС в первоначальную стоимость основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций?
     
     Согласно п. 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
     
     Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, действующими в части не противоречащей ПБУ 6/01, а также Планом счетов и Инструкцией по его применению.
     
     Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
     
     В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Согласно абзацу седьмому п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
     
     Таким образом, невозмещаемые налоги, в том числе невозмещаемый НДС, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, формируют его первоначальную стоимость, в частности, для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций.
     
     С какой даты не подлежит налогообложению здание, реализованное по договору купли-продажи?
     
     Статьей 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
     
     Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ моментом возникновения права собственности у приобретателя по договору в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, является момент такой регистрации, если иное не установлено законом.
     
     Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (п. 1 ст. 302 ГК РФ) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных ст. 302 ГК РФ случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.
     
     Кроме того, собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 210 ГК РФ), в связи с чем собственник имущества несет бремя уплаты налогов за это имущество в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
     
     Объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
     
     В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 этого Положения. При этом доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета (в том числе в случае продажи) отражаются в качестве прочих доходов и расходов.
     
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для признания выручки [включая выполнение условия перехода права собственности (владения, пользования, и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю].
     
     Таким образом, организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество - объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю.
     
     Поэтому недвижимое имущество - объект продажи учитывается в бухгалтерском учете и при исчислении налога на имущество организацией-продавцом до его списания с бухгалтерского учета по указанным выше основаниям.
     
     Государственная регистрация прав на приобретенный по договору купли-продажи объект недвижимого имущества является основанием для перевода организацией-покупателем в состав основных средств данного объекта недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости основного средства (доведения его до состояния, пригодного для эксплуатации) и, следовательно, таже основанием для признания его объектом обложения налогом на имущество организаций.
     
     Данная позиция разъяснена в абзацах двенадцатом - девятнадцатом письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, направленного в адрес ФНС России, и в письме Минфина России от 26.12.2008 N 03-05-01/75.
     

Об оплате труда

     
     С.М. Макаров,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 3 класса

     
     Является ли налоговым правонарушением выплата организацией заработной платы в размере меньшем, чем МРОТ?
     
     Конституция Российской Федерации (ст. 37) устанавливает право каждого на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законодательством МРОТ.
     
     МРОТ установлен ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.
     
     Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона “О минимальном размере оплаты труда”" с 1 января 2009 года МРОТ установлен в сумме 4330 руб. в месяц.
     
     Согласно ст. 133 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ.
     
     Решение о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ налоговым органом выносится в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
     
     Начисление и выплата заработной платы в размере меньшем, чем законодательно установленный МРОТ, не является налоговым правонарушением, в результате совершения которого наступает ответственность по ст. 122 НК РФ.
     
     Вместе с тем выплата заработной платы в размере меньшем, чем МРОТ, является нарушением трудового законодательства. При установлении таких фактов в ходе мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе направить информацию в органы Роструда - территориальные инспекции труда.
     
Р.В. Гусельников,
налоговый консультант ООО "Аудиторская
компания "Стандарт-Аудит"

     
     В каком размере начислять оплату сотрудникам, работающим по графику сменности в праздничные дни?
     
     При совпадении праздничных и рабочих дней сотрудников, работающих по графику сменности, актуальным является вопрос о начислении таким работникам заработной платы, точнее о том, в каком размере ее необходимо начислять. В связи с этим обращаем внимание читателей на то, что согласно ст. 111 ТК РФ всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). У работодателей, приостановка работы у которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка. На основании ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
     

     - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
     
     - работникам - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
     
     - работникам, получающим оклад (должностной оклад) - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Абзацем вторым ст. 153 ТК РФ предусмотрено, что конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
     
     Рассмотрим практический пример.
     
     Допустим, в штате организации работают сотрудники службы безопасности, которым предусмотрен ежемесячный оклад, но работают они по графику "два через два" независимо от выходных и праздничных дней; зарплату же надо начислить за январь 2009 года. В этой связи может возникнуть резонный вопрос: "В каком размере необходимо начислить зарплату с учетом праздничных дней и все ли дни - с 1 по 10 января - являются праздничными?".
     
     Отвечая на первую часть данного вопроса, отметим, что для сотрудников службы безопасности предусмотрены сменный график работы, а также ежемесячный оклад, поэтому отнести указанных сотрудников к какой-либо одной из категорий работников, предусмотренных ст. 153 ТК РФ, будет не совсем верно. По этой причине данные сотрудники относятся к двум нижеперечисленным категориям:
     
     - работники, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам (так как для них предусмотрен сменный график работы);
     
     - работники, получающие ежемесячный оклад.
     
     Исходя из требований ст.111 ТК РФ можно сделать вывод, что для работников, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, выходные дни предоставляются в различные дни недели согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.
     

     Следовательно, для сотрудников со сменным режимом работы выходными днями будут дни по графику сменности (утвержденному в организации), а не выходные по календарю (если только выходной день по графику не попадает на выходной день по календарю).
     
     Если рабочий день по графику сменности попадет на выходной день по календарю, то начислять оплату в двойном размере согласно ст. 153 ТК РФ таким работникам не надо, если на праздничный (нерабочий) день, то оплату необходимо произвести в двойном размере.
     
     Обращаем внимание читателей на то, что разработанный в организации график сменности для определенных должностей необходимо утвердить приказом руководителя организации, а также предусмотреть в коллективном и индивидуальном трудовых договорах. Это позволит устранить возможные претензии со стороны контролирующих органов по вопросу о доначислении единого социального налога, налога на доходы физических лиц на выплаты (согласно ст. 153 ТК РФ) в пользу работников (в том случае, если рабочий день по графику совпал с выходным днем по кален