Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами


Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     

Декларирование доходов от продажи акций

     
     Физическое лицо продало в 2008 году принадлежащие ему по праву наследования именные бездокументарные ценные бумаги акционерного общества, которые ранее не обращались на организованном рынке ценных бумаг. Налогоплательщик полагает, что, поскольку сделка в налоговом периоде была единственной, а сам он не является "игроком" на рынке ценных бумаг, полученный им доход следует рассматривать в качестве дохода от продажи имущества.
     
     Соответственно в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2008 год налогоплательщик отразил такой доход на Листе А, а на Листе Ж1 произвел расчет имущественного налогового вычета по доходам от продажи вышеуказанного имущества. Налоговый орган уведомил налогоплательщика о необходимости внесения поправок и представления уточненной декларации 3-НДФЛ за 2008 год, однако налогоплательщик с этим не согласен. Прав ли в данном случае налогоплательщик?
     
     Согласно ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ, который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором они воплощены.
     
     Исключение составляют так называемые бездокументарные ценные бумаги, потому что фиксация прав в данном случае осуществляется не на бумажном носителе (документе), а с помощью ЭВМ. Для этого по счету депо в депозитарии делается запись на лицевом счете в системе ведения электронного реестра владельцев бездокументарных ценных бумаг.
     
     Таким образом, особенностью бездокументарных ценных бумаг является то, что они не существуют в бумажной форме, а хранятся в памяти компьютера. Фиксация прав на бездокументарную ценную бумагу может осуществляться также с помощью записи на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
     
     Передача прав, закрепленных в бездокументарной форме, осуществляется путем замены прежней записи в реестре на новую. Обладатель прав, закрепленных в бездокументарной форме, имеет право потребовать выдачи ему документа, подтверждающего закрепленные за ним права. Так, акционер может потребовать выдачи ему выписки из реестра акционеров, подтверждающей наличие у него определенного количества акций.
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 и подпунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
     
     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами предусмотрены ст. 214.1 НК РФ, при этом положения данной статьи НК РФ подлежат применению вне зависимости от количества (одна или более) совершенных в налоговом периоде операций с ценными бумагами.
     
     Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13%. На основании п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по суммам таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, налогоплательщик вправе обратиться за получением полагающихся ему стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
     
     Пунктом 2 ст. 220 НК РФ определено, что имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ с 1 января 2007 года утратил силу абзац двадцать второй п. 3 ст. 214.1 НК РФ о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета по доходам от продажи ценных бумаг в зависимости от срока владения такими бумагами.
     
     Таким образом, в отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007 году и в последующих налоговых периодах, налоговая база определяется с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ранее таких ценных бумаг, а также сумм расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. При получении ценных бумаг без осуществления расходов по их приобретению, в частности в порядке дарения и наследования, налогоплательщик при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг может учесть расходы по их хранению и реализации.
     
     Что касается доходов, полученных физическими лицами за налоговый период 2008 года, в этом случае следует применять форму налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденную приказом Минфина России от 30.12.2008 N 153н (далее - Декларация). Этим же документом утвержден Порядок заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
     
     Согласно данному Порядку Титульный лист и Раздел 6 Декларации подлежат обязательному заполнению всеми, представляющими ее налогоплательщиками. Разделы 1-5 заполняются по необходимости. При заполнении Разделов 1-5 для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ используются соответствующие дополнительные листы Декларации.
     
     В частности, Лист Ж1 Декларации заполняется для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества.
     
     Лист З Декларации заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. В поле показателя (050) Листа З приводятся суммы дохода, полученного по операциям с соответствующим признаком, указанным в поле 010, относящиеся к данному источнику выплаты дохода.
     
     Данные суммы также отражаются налогоплательщиком на Листе А Декларации в поле показателя (040) по каждому источнику выплаты - по доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. В поле показателя (070) Листа А указывается сумма облагаемого дохода, рассчитываемая исходя из суммы значения показателя (050) и суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода, учтенного в строке (050) по данному источнику выплаты.
     
     Таким образом, в данном случае налогоплательщику, декларирующему полученные им в 2008 году доходы от продажи именных бездокументарных ценных бумаг, наряду с подлежащими обязательному заполнению Разделами следует заполнить Листы А и З Декларации. Поэтому налогоплательщику надлежит представить уточненную налоговую декларацию за 2008 год.
     

Признание дохода от продажи акций в рассрочку

     
     Физическое лицо получило доход от продажи в 2004 году обыкновенных именных акций, находившихся в его собственности более трех лет. Расчеты по договору купли-продажи производились в рассрочку в течение 2005-2008 годов. При этом в 2005-2008 годах расчеты по договору купли-продажи ценных бумаг осуществлялись в денежной форме, а оставшаяся не выплаченной по данному договору сумма стала предметом нового соглашения сторон договора (новации), заключенного в январе 2009 года, в котором первоначальное обязательство было заменено договором займа. В каком порядке должно осуществляться налогообложение доходов, полученных по этой сделке?
     
     Согласно ст. 142 ГК РФ ценная бумага представляет собой документ, который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором они воплощены.
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 и подпунктом 1 ст. 209 НК РФ доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом обложения НДФЛ. Налоговая ставка в отношении таких доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
     
     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрен расчет дохода от операций купли-продажи ценных бумаг в виде разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами.
     
     В связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ) у налогоплательщиков появилось право выбора вида налогового вычета (документально подтвержденные расходы или имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру приобретения ценных бумаг. Закон N 268-ФЗ дополнил п. 3 ст. 214.1 НК РФ абзацем двадцать третьим, согласно которому при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом положение о возможности получения данного налогового вычета распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных в 2002-2006 годах.
     
     В данном случае налогоплательщиком в 2005-2008 годах были получены доходы по заключенному в 2004 году договору купли-продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет, в связи с чем налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно к доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Таким образом, при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода.
     
     Статьей 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
     
     Что же касается части денежной суммы, оставшейся не выплаченной по договору купли-продажи ценных бумаг, то она стала предметом нового соглашения сторон договора, которое было заключено в январе 2009 года.
     
     Согласно ст. 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается.
     
     В данном случае первоначальное обязательство было заменено договором займа. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).
     
     Таким образом, при получении налогоплательщиком в 2009 году доходов по договору займа они не признаются доходами от продажи ценных бумаг, в отношении которых налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.
     

Особенности декларирования дохода при продаже ценных бумаг через брокера

     
     Физическое лицо получает доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, осуществляемым через брокеров. Согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ брокер, исполняющий обязанности налогового агента, должен произвести расчет и уплату НДФЛ с выплачиваемых им доходов по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Обязан ли при этом брокер, исполняющий обязанности налогового агента, учесть при определении налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами расходы по аналогичным операциям, которые были произведены для налогоплательщика другими брокерами?
     
     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 НК РФ.
     
     Доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными суммами расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
     
     Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.
     
     При этом п. 8 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы НДФЛ осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
     
     Таким образом, на основании положений п. 3, 8 ст. 214.1 НК РФ предполагаются два варианта расчета и уплаты налога с доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг. Однако использование того или иного варианта определяется не выбором налогоплательщика, а невозможностью удержания налога налоговым агентом, вследствие чего у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог самостоятельно по итогам налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
     
     В случаях, когда расчет и уплата НДФЛ по доходам от реализации ценных бумаг произведены налоговым агентом, обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по указанным доходам у налогоплательщика не возникает.
     
     При этом налоговым агентом при расчете налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом от реализации ценных бумаг, в качестве расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг могут быть достоверно учтены только те документально подтвержденные расходы, которые произведены самим налоговым агентом для налогоплательщика.
     
     На налогового агента не возложена обязанность по ведению учета доходов и расходов налогоплательщика по операциям, осуществлявшимся без его участия через другого профессионального участника рынка ценных бумаг, который сам является налоговым агентом.
     
     Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
     

Особенности декларирования дохода при работе с онлайновым брокером

     
     Физическим лицом, являющимся обладателем пакета ценных бумаг, заключен договор на брокерское обслуживание с онлайновым брокером (online broker) (или Web-брокером). Договор предоставляет физическому лицу возможность отдавать распоряжения брокеру электронным способом по сети Интернет. Какие в этом случае имеются особенности при учете клиентом - физическим лицом расходов по операциям, осуществляемым онлайновым брокером с ценными бумагами клиента?
     
     Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг.
     
     В состав указанных расходов включаются суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, связанные с продажей ценных бумаг; оплата услуг регистратора; другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
     
     Как правило, между физическим лицом - клиентом и профессиональным участником рынка ценных бумаг заключается специальное соглашение, предполагающее выплату брокеру комиссионного вознаграждения и возмещение расходов, связанных с обслуживанием клиента на организованных рынках. Онлайновые брокеры или Web-брокеры свою деятельность осуществляют от имени профессиональных участников рынка ценных бумаг - юридических лиц и, таким образом, являются налоговыми агентами применительно к положениям п. 8 ст. 214.1 НК РФ.
     
     Кроме того, с учетом специфики электронной торговли к расходам физического лица, уменьшающим его налоговую базу по НДФЛ, относятся суммы, потраченные на приобретение Интернет-карт. Поэтому кассовые или товарные чеки на приобретение Интернет-карт также могут приниматься в качестве документов, подтверждающих произведенные клиентом расходы.
     

Учет убытков по операциям с ценными бумагами

     
     Каким образом физическому лицу, получающему итоговые доходы по операциям купли-продажи различных категорий ценных бумаг, следует учитывать убытки, образовавшиеся по отдельным таким операциям?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
     
     Из положений п. 1 ст. 214.1 НК РФ следует, что ценные бумаги в целях применения данной статьи Кодекса подразделяются на следующие категории:
     
     - ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
     
     - финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
     
     - инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
     
     - ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
     
     Таким образом, при осуществлении физическим лицом операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг, то есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с не обращающимися на таком рынке бумагами.
     
     Следовательно, сумма доходов, полученных от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с указанной категорией ценных бумаг, вне зависимости от эмитента и места проведения сделок. При этом убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не учитываются.
     

Расчет НДФЛ при продаже ценных бумаг, приобретенных путем обмена на ваучеры

     
     В каком порядке следует применять положения п. 3 ст. 214.1 НК РФ в случае продажи в 2007 году и в последующих годах ценных бумаг (акций), приобретенных физическими лицами путем обмена на приватизационные чеки (ваучеры) в период приватизации своих предприятий, а также при получении дополнительных акций в счет годовых дивидендов по итогам работы предприятий за год?
     
     Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2007 года утратил силу абзац двадцать второй п. 3 ст. 214.1 НК РФ, касающийся предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по доходам от продажи ценных бумаг в зависимости от срока владения такими бумагами.
     
     Таким образом, в отношении доходов, полученных от продажи акций в 2007 году и в последующих периодах, налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов, в том числе на приобретение таких ценных бумаг ранее, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.
     
     В случае если акции были приобретены налогоплательщиком в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату их обмена на ваучеры.
     
     При отсутствии рыночной стоимости акций расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров (10 000 руб. за 1 чек), переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора мены акций за приватизационные чеки.
     
     Приватизационные чеки выпуска 1992 года имеют номинальную стоимость в размере 10 000 руб. (п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 14.08.1992 N 914 "О введении в действие системы приватизационных чеков в Российской Федерации").
     
     Что же касается учета расходов на приобретение налогоплательщиком дополнительных акций в счет годовых дивидендов по итогам работы предприятия за год, то в таких случаях расходы на приобретение этих акций определяются исходя из суммы причитающихся акционеру дивидендов за соответствующий период, зафиксированной в документации акционерного общества.
     

Расчет НДФЛ при увеличении номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли

     
     В каком порядке осуществляются исчисление и уплата НДФЛ при увеличении номинальной стоимости акций акционерного общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, полученной акционерным обществом?
     
     В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
     
     В данном случае увеличение номинальной стоимости ранее выпущенных акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, полученной акционерным обществом, означает увеличение абсолютного размера доли участия акционера в капитале организации - эмитента акций.
     
     При этом у акционеров - физических лиц такое увеличение приводит к образованию доходов в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, подлежащей налогообложению на основании ст. 211 НК РФ как доход в натуральной форме, в отношении которого п. 19 ст. 217 НК РФ не применяется.
     
     Таким образом, если увеличение номинальной стоимости акций акционерного общества производится не в результате переоценки основных фондов (средств), а за счет других источников, в том числе за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то доходы физических лиц - акционеров в виде увеличения номинальной стоимости акций подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.
     
     При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена акционерами - физическими лицами при последующей реализации таких акций.
     

Расчет НДФЛ при выходе физического лица из состава акционеров

     
     Общим собранием акционеров закрытого акционерного общества было принято решение об уменьшении уставного капитала. В связи с этим физическое лицо, владеющее акциями этого общества, решило выйти из состава его акционеров. Физическому лицу выплачиваются денежные средства, эквивалентные его вкладу, внесенному в уставный капитал этого общества. Облагаются ли эти суммы НДФЛ? Может ли в этом случае физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, то есть уменьшить сумму полученного дохода на величину вклада, ранее внесенного им в уставный капитал общества?
     
     На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключением являются те виды доходов, которые поименованы в ст. 217 НК РФ. Такие доходы освобождаются от налогообложения, но их перечень является закрытым. Выплаты, получаемые налогоплательщиками в связи с его выходом из состава акционеров, в данный перечень не включены.
     
     Таким образом, выплачиваемые акционеру денежные средства, эквивалентные вкладу физического лица, внесенному в уставный капитал этого общества, в связи с его выходом из состава акционеров, включаются в доход налогоплательщика и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.
     
     Как следует из положений подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применительно к данной ситуации имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только при продаже доли или части доли в уставном капитале организации. При этом вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих подлежащих налогообложению доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     Вместе с тем в данном случае снижение размера уставного капитала акционерного общества происходит не вследствие реализации акционером своей доли третьему лицу.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит организации на праве собственности. Следовательно, выплата денежных средств физическому лицу, выбывающему из состава акционеров акционерного общества, производится за счет уменьшения имущества этого общества, то есть за счет имущества, являющегося собственностью самого юридического лица, а не его учредителей.
     
     Таким образом, вся сумма выплаченных физическому лицу денежных средств в связи с его выходом из состава акционеров по причине уменьшения уставного капитала акционерного общества облагается НДФЛ без предоставления каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.
     

НДФЛ с доходов от продажи акций нерезидентом Российской Федерации (резидентом Польши)

     
     В каком порядке облагаются НДФЛ суммы дохода, полученного налоговым резидентом Польши от продажи акций в Российской Федерации?
     
     В соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ доходы, полученные на территории Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по налоговой ставке 30%. Таким образом, доход налогового резидента Польши от продажи акций в Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 30%.
     
     В случае реализации акций через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг исчисление и уплата в бюджет налога осуществляются этим налоговым агентом по окончании налогового периода (календарного года) или при осуществлении им выплаты денежных средств физическому лицу.
     
     При продаже акций российской организации или индивидуальному предпринимателю без привлечения брокера НДФЛ также должен удерживаться покупателями акций, которые признаются налоговыми агентами при выплате дохода физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации.
     
     В случае реализации указанных ценных бумаг непосредственно физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации на основании положений подпункта 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ у физического лица - продавца возникает обязанность представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства физического лица - покупателя в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором был получен доход от реализации таких ценных бумаг.
     

Устранение двойного налогообложения при продаже паев ПИФ резидентом Республики Беларусь

     
     В каком порядке облагаются НДФЛ суммы дохода, полученного налоговым резидентом Республики Беларусь от продажи паев паевого инвестиционного фонда (ПИФ) в Российской Федерации?
     
     В соответствии с положениями п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай признается ценной бумагой. На основании п. 2 ст. 130 ГК РФ ценные бумаги относятся к движимому имуществу.
     
     Согласно подпункту 2 п. 1, п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ в случае получения в налоговом периоде доходов от продажи принадлежащего ему имущества налогоплательщик не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.
     
     Следовательно, при получении доходов от продажи паев ПИФ физическое лицо обязано продекларировать такие доходы в установленные сроки. В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 30%.
     
     Статьей 19 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) предусмотрено, что виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве (в данном случае - в Российской Федерации), о которых не говорится в предыдущих статьях этого Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве. Доходы от продажи паев ПИФ относятся к таким доходам и подлежат налогообложению в Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ. Согласно ст. 20 Соглашения если налоговый резидент Республики Беларусь получает доход в Российской Федерации, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Российской Федерации, сумма налога на этот доход, уплаченная в Российской Федерации, подлежит вычету из налога, взимаемого в Республике Беларусь с такого налогового резидента в связи с получением этого дохода. Таким образом устраняется двойное налогообложение.