Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О специальных налоговых режимах


О специальных налоговых режимах

     
     Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

1. Об упрощенной системе налогообложения

    

Налогообложение возвращенной суммы депозита и номинала векселя

     
     Подлежит ли налогообложению возвращенная сумма депозита при применении организацией упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов?
     
     Подлежит налогообложению номинал векселя или только полученный дисконт при погашении векселедателем дисконтного векселя организации, если она является первым и единственным векселедержателем?
     
     В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые соответственно определяются исходя из положений ст. 249 и 250 настоящего Кодекса, при этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
     
     Статья 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусматривает, что организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.
     
     Таким образом, поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.
     
     Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
     
     Исходя из вышеизложенного доходы в виде процентов, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитные счета в банках, подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     Что касается налогообложения доходов, полученных по операциям, связанным с погашением векселей, читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
     
     В связи с этим при погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, не включаются. В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателй, применяющих упрощенную систему налогообложения, уствержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ.
     

Налогообложение кредитного потребительского кооператива граждан

     
     Кредитный потребительский кооператив граждан применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. Облагается ли налогом сумма компенсации, начисленная пайщику за пользование финансовой помощью?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при установлении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые согласно ст. 250 НК РФ.
     
     На основании п. 6 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы учитываются внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
     
     Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" передача кредитным потребительским кооперативом граждан денежных средств своим членам оформляется договором займа.
     
     Таким образом, сумма процентов (сумма компенсации, начисленная пайщику за пользование финансовой помощью), полученная по договорам займа, должна учитываться вышеуказанными кооперативами в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Учет убытков

     
     Каков порядок применения п. 7 ст. 346.18 НК РФ с 1 января 2009 года в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ?
     
     В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ) п. 7 ст. 346.18 НК РФ, устанавливающий порядок переноса убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, изложен в новой редакции.
     
     В связи с тем что данные изменения вступили в силу с 1 января 2009 года, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе применять новый порядок учета убытков, полученных в предшествующий налоговый период, в 2009 году при исчислении налоговой базы за налоговый период 2008 года.
     

Обложение НДС затрат на строительство объекта основных средств

     
     Каков порядок применения НДС в отношении затрат на строительство объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, организацией, утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения?
     
     Согласно подпункту 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства объектов недвижимости, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае использования построенных объектов недвижимости для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по работам капитального строительства и продавцами по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
     
     Поскольку на основании п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ), то суммы НДС по работам капитального строительства и товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принятым на учет в период применения организацией упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вычету не подлежат. Вышеуказанные суммы НДС включаются согласно подпункту 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов строительства, вводимых в эксплуатацию в период применения организацией названных специальных налоговых режимов.
     

Налогообложение при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента

     
     Зависит ли размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от физических показателей, характеризирующих определенный вид деятельности (количество наемных работников, площадь зала обслуживания посетителей и др.), при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента?
     
     В соответствии с п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
     Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Корректировка предельной величины базовой доходности на количество физических показателей ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрена.
     
У.В. Семенова,
советник Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение при выдаче и получении беспроцентного займа

     
     Индивидуальный предприниматель применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предоставил беспроцентный заем ООО, применяющему эту же систему налогообложения, где индивидуальный предприниматель является единственным учредителем. В дальнейшем заемщик (ООО) погашает задолженность по договору займа путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя.
     
     Увеличивается в данном случае доход какой-либо из сторон договора беспроцентного займа на сумму, полученную по данному договору, или на сумму полученной выгоды?
     
     По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].
     
     В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются соответственно на основании ст. 249 и 250 настоящего Кодекса, при этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные налогоплательщиком по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
     
     Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику-займодавцу, не увеличивает его налоговую базу. Налогоплательщик-заемщик также не учитывает полученную сумму займа в доходах для целей налогообложения. В связи с тем что ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны определять суммы материальной выгоды по таким договорам.
     

Налогообложение деятельности потребительских кооперативов

     
     Основной деятельностью кооператива является сбережение личных денежных средств его пайщиков и взаимное оказание финансовой помощи своим пайщикам, то есть кооператив, принимая сбережения от пайщиков, предоставляет их своим же пайщикам в качестве займов. Кооператив является некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Основными источниками образования имущества кооператива являются паевые и вступительные взносы пайщиков. Расходами кооператива являются расходы по аренде помещения, аренде транспортных средств, расходы на оплату труда, канцелярские расходы и т.д. (общехозяйственные расходы) и компенсации, выдаваемые пайщикам при привлечении их личных сбережений (внереализационные расходы).
     
     Имеет ли право кооператив учитывать вышеуказанные общехозяйственные расходы в расходах для целей налогообложения пропорционально поступающим доходам как от целевых поступлений, так и от предпринимательской деятельности?
     
     Потребительский кооператив, который является некоммерческой организацией, представляет собой добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
     
     На основании главы 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе кредитные потребительские кооперативы, вправе применять данный специальный налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных ст. 346.12 настоящего Кодекса. Налогоплательщики - некоммерческие организации, перешедшие на применение данного специального налогового режима, при определении налоговой базы и в целях соблюдения вышеназванных ограничений учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением функций некоммерческого характера, так и доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
     
     Налогоплательщики вправе учесть для целей налогообложения, в частности, такие расходы, как расходы по аренде помещения и транспортных средств, расходы на оплату труда, расходы на канцелярские товары (подпункты 4, 6 и 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
     
     В то же время в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
     
     На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
     
     В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав считается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
     
     Таким образом, налогоплательщик учитывает поступающие доходы и произведенные расходы кассовым методом по мере их фактического поступления (фактической оплаты).
     

2. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение строительства индивидуальных жилых домов

     
     Организация собирается осуществлять строительство индивидуальных жилых домов на дачных земельных участках по договору бытового подряда с физическими лицами на их земельных участках. Можно ли применять единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по вышеуказанным работам?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, в частности в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ОКУН).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
     
     К группе бытовых услуг, предоставляемых населению в сфере строительства, относятся работы по коду 016200 "Строительство жилья и других построек" ОКУН, в том числе изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203), строительство индивидуальных жилых домов (код 016201), настил полов всех видов (код 016207), облицовочные работы (код 016219), малярные работы (код 016220), строительство индивидуальных гаражей (код 016214), строительство индивидуальных бань и душевых (код 016215), а также работы по коду 016300 "Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек" ОКУН, в том числе благоустройство придомовых территорий (код 016301), изготовление столярных строительных деталей и изделий (код 016305).
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность по данным работам по заказам физических лиц может быть переведена на уплату ЕНВД.
     
     Если оказываемые услуги не предусмотрены ОКУН в качестве бытовых услуг, то такая предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД, а облагается налогами в соответствии с иными режимами налогообложения. При этом должны учитываться положения п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осущест-вления вышеуказанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
     

Расчет физического показателя

     
     Организация имеет в собственности нежилое помещение. На площади в 69 кв.м осуществляется деятельность по розничной торговле и общественному питанию с использованием одного кассового аппарата. Как рассчитать физический показатель для исчисления ЕНВД?
     
     Согласно подпункту 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может устанавливаться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью зала обслуживания посетителей понимается определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.
     
     Подпунктами 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может устанавливаться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
     
     Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
     
     Площадь зала обслуживания посетителей и площадь торгового зала определяются на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
     
     В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты организации торговли, имеющие торговый зал, применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
     
     При исчислении ЕНВД по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, применяется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".
     
     Глава 26.3 НК РФ не предусматривает распределения площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) в случае осуществления на одной и той же площади нескольких видов предпринимательской деятельности. В связи с этим при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере услуг общественного питания и розничной торговли на одной площади зала исчисление ЕНВД по оказанию услуг общественного питания производится исходя из общей площади зала обслуживания посетителей, а по розничной торговле - на основании общей площади торгового зала.
     

Налогообложение услуг саун

     
     Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД учреждение при оказании услуг сауны физическим лицам?
     
     Статьей 346.27 НК РФ к бытовым услугам отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
     
     К бытовым услугам отнесены услуги по коду 019100 "Услуги бань и душевых" ОКУН. Предоставление услуг саун также можно отнести к данному коду ОКУН.
     
     Согласно п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
     
     Таким образом, плательщиками ЕНВД в сфере оказания бытовых услуг, в том числе услуг сауны, признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
     
     Если же оплата бытовых услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
     

Налогообложение доходов от продажи кур-гриль

     
     Организация осуществляет розничную торговлю в собственном магазине и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В настоящее время магазин использует газовый гриль для приготовления кур и реализации их в розницу в данном магазине. Подпадают ли доходы от обработки и продажи кур-гриль под обложение ЕНВД?
     
     Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
     
     Поскольку куры-гриль реализуются в магазине без потребления на месте, то данная деятельность не относится к сфере общественного питания.
     
     Ввиду того что согласно ст. 346.27 НК РФ к сфере розничной торговли не относится торговля продукцией собственного производства (изготовления), то реализация кур-гриль не может быть отнесена к розничной торговле.
     
     Следовательно, осуществляемая предпринимательская деятельность по реализации кур-гриль не подпадает под обложение ЕНВД и подлежит налогообложению согласно иному режиму.
     

Распределение вычета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

     
     Организация занимается распространением наружной рекламы на собственных рекламных конструкциях. Рекламные конструкции территориально расположены в различных городах и субъектах Российской Федерации. Как производится распределение вычета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из общей суммы ЕНВД, если весь штат сотрудников находится в городе по месту регистрации организации?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени согласно законодательству Российской Федерации при вы-плате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
     
     Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления вышеуказанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в различных муниципальных образованиях, должны исчислять ЕНВД по каждому муниципальному образованию отдельно.
     
     Поскольку суммы ЕНВД подлежат зачислению в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, то уменьшение суммы единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется также по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, то есть по каждому муниципальному образованию отдельно, а не по организации в целом.
     
М.С. Скиба,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение услуг по монтажу пластиковых, алюминиевых окон и дверей

     
     Организация оказывает услуги по монтажу пластиковых, алюминиевых окон и дверей юридическим лицам для собственных нужд (школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.д.). Выполняемые ремонтно-строительные работы (услуги по монтажу) оформляются договорами бытового подряда. Могут ли быть переведены на уплату ЕНВД услуги по монтажу пластиковых, алюминиевых окон и дверей, оказываемые юридическим лицам и организациям социального назначения за безналичный расчет?
     
     Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
     
     Предпринимательская деятельность по монтажу окон и дверей может быть отнесена к коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" ОКУН.
     
     Так как для целей применения главы 26.3 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей в жилых домах и квартирах, то есть по заказам физических лиц, независимо от формы оплаты (наличный или безналичный расчет), подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данных услуг юридическим лицам, не относится к бытовым услугам.
     
     В связи с этим оказание услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей юридическим лицам (в том числе, школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.д.) подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
     

Налогообложение деятельности по передаче в аренду складских и торговых помещений в магазине

     
     Индивидуальный предприниматель имеет в частной собственности нежилые помещения. При этом он не зарегистрирован в налоговых органах в связи с деятельностью по передаче в аренду помещений, то есть передает в аренду помещения на правах частной собственности. Согласно технической документации вышеуказанные помещения обозначены как магазин. В аренду предоставляются как торговые помещения для осуществления розничной торговли, так и складские помещения для хранения товаров и осуществления оптовой торговли. Должен ли индивидуальный предприниматель как физическое лицо исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду складских и торговых помещений в магазине?
     
     В соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится согласно ст. 346.27 НК РФ торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
     
     Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается в соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование помещений (площадей) в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, а именно в магазинах и павильонах, на уплату ЕНВД не переводится.
     
     Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых и складских помещений в магазине в целях осуществления розничной и оптовой торговли, а также для хранения товаров, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
     

Налогообложение предприятия, все акции которого принадлежат единственному учредителю - субъекту Российской Федерации

     
     Всеми акциями предприятия владеет субъект Российской Федерации. Предприятие оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и уплачивает ЕНВД. С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ, согласно которому организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, лишаются права на применение вышеуказанного специального налогового режима. Правомерно ли с 1 января 2009 года применение ЕНВД предприятием, все акции которого принадлежат единственному учредителю - субъекту Российской Федерации?
     
     Согласно подпункту 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, введенного Законом N 155-ФЗ, на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
     
     Исходя из того, что учредителем и владельцем 100% акций организации является субъект Российской Федерации, по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2009 года в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров необходимо учитывать следующее.
     
     Согласно ст. 11 НК РФ для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства вышеуказанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
     
     Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 НК РФ определение "организация" в целях применения законодательства о налогах и сборах.
     
     Данная позиция также выражена в определении ВАС РФ от 28.05.2008 N 6214/08 и в решении ВАС РФ от 24.01.2008 N 16720/07.
     
     Таким образом, для целей применения положений подпункта 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ участие субъектов Российской Федерации в акционерных обществах не является основанием, препятствующим применению такими обществами системы налогообложения в виде ЕНВД.
     

Налогообложение розничной торговли

     
     Индивидуальный предприниматель осу-ществляет деятельность в сфере розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами через розничную торговую сеть, состоящую из нескольких магазинов розничной торговли. Среднесписочная численность работников, занятых в розничной торговле в 2008 году, превышала 100 человек. Сохранилось ли с 1 января 2009 года за индивидуальным предпринимателем право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, если в течение I квартала 2009 года среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя не превысит 100 человек?
     
     Согласно подпункту 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, введенного Законом N 155-ФЗ, с 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) превышает 100 человек.
     
     Таким образом, если численность работников, занятых в предпринимательской деятельности предпринимателя, за предшествующий календарный (2008) год, превышала 100 человек, то такой индивидуальный предприниматель утратил право на применение ЕНВД и соответственно должен перейти на общий режим налогообложения.
     
     В то же время исходя из норм п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если индивидуальный предприниматель, утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 п. 2.2. ст. 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то он может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором индивидуальным предпринимателем были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
     
     Таким образом, если в I квартале 2009 года численность работников предпринимателя составит менее 100 человек, то согласно нормам главы 26.3 НК РФ такой предприниматель может быть переведен на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода, то есть с начала II квартала 2009 года.