Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     А.В. Романова
     

Расчет налоговой базы по недвижимому имуществу

     
     Как рассчитывается налоговая база по недвижимому имуществу (например, по квартире), полученному физическим лицом в порядке дарения от физического лица?
     
     Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения, за исключением недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
     
     Под членами семьи и близкими родственниками понимаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
     
     Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то с учетом положений ст. 228 и 229 НК РФ одаряемое физическое лицо декларирует доход, полученный в порядке дарения, а также самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц.
     
     Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, для целей исчисления налога на доходы физических лиц налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 настоящего Кодекса.
     
     Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.
     

Налогообложение пособия малоимущим и социально незащищенным категориям граждан

     
     Законодательным актом субъекта Российской Федерации предусмотрена социальная помощь в виде периодического пособия малоимущим и социально незащищенным категориям граждан. Пособие назначается на период не менее трех месяцев и выплачивается ежемесячно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц вышеуказанное периодическое пособие?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые согласно действующему законодательству. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, по беременности и родам.
     
     Таким образом, в п. 1 ст. 217 НК РФ приведены конкретные виды выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц.
     
     В соответствии с абзацем пятым п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов на основании программ, утверждаемых ежегодно соответствующими органами государственной власти.
     
     С учетом вышеизложенного ст. 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых от налогообложения доходов выплаты в виде ежемесячного периодического пособия, назначаемого малоимущим и социально незащищенным категориям граждан, производимого за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. В связи с этим вышеуказанные суммы ежемесячного периодического пособия подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     

Налогообложение выплат депутатам муниципального образования

     
     Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц ежемесячные выплаты депутатам муниципального образования на возмещение расходов, связанных непосредственно с исполнением депутатских полномочий (размер ежемесячных выплат установлен решением Думы муниципального образования)?
     
     Согласно Федеральному закону от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" условия осуществления депутатом депутатской деятельности (на профессиональной постоянной основе или без отрыва от основной деятельности) устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
     
     Депутатская деятельность относится к трудовой деятельности физического лица. В связи с этим служебные обязанности, выполняемые депутатом в рамках его депутатской деятельности, являются его трудовыми обязанностями.
     
     Таким образом, выплаты в возмещение расходов депутата муниципального образования, связанных с исполнением трудовых обязанностей, в случае их документального подтверждения освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
     

Налогообложение безвозмездной аренды помещения и оборудования, полученного на основании договора безвозмездной аренды

     
     Приводит ли к образованию налогооблагаемого дохода безвозмездная аренда помещения и оборудования, полученного на основании договора безвозмездной аренды, заключенного между физическим лицом (арендодателем) и юридическим лицом (арендатором)?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     Учитывая, что между физическим лицом (арендодателем) и юридическим лицом (арендатором) заключен договор безвозмездной аренды помещения, оборудования, арендатор - юридическое лицо не производит выплату арендных платежей, а следовательно, у арендодателя - физического лица не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
     

Налогообложение дохода от продажи акций

     
     Пенсионеркой получен в 2008 году доход от продажи акций ОАО, приобретенных в 1996 году. Подлежит ли налогообложению вышеуказанный доход?
     
     Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" исключено положение абзаца второго п. 3 ст. 214.1 НК РФ о возможности получения имущественного налогового вычета, принимаемого в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг. Данное изменение вступило в силу с 1 января 2007 года.
     
     Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
     
     Таким образом, при реализации акций после 1 января 2007 года налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением данных акций.
     
     В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.
     
     При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут устанавливаться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.
     
     В связи с вышеизложенным сумма дохода, полученного в 2008 году пенсионеркой лицом от реализации (продажи) акций, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Налоговая база по данному доходу может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.
     
     При отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, налог на доходы физических лиц удерживается со всей суммы дохода, полученного от реализации этих ценных бумаг.
     

Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах

     
     Физическому лицу был выдан в 2004 году беспроцентный заем на приобретение квартиры. В 2005 году вышеуказанное лицо использовало имущественный налоговый вычет по приобретенной квартире. Начиная с 1 января 2008 года налоговый агент начал удерживать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц данная материальная выгода?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
     
     Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, использованного на строительство либо приобретение жилья, уже полностью получен, не является препятствием для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении займа.
     
     Поэтому вышеуказанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
     
     Положения подпункта 1 п. 1 ст. 212 НК РФ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда вышеуказанные кредиты (займы) были предоставлены.
     

Налогообложение пособия сотрудникам милиции на содержание их детей

     
     Приказом МВД России от 06.11.2007 N 974 "О пособии сотрудникам милиции на содержание детей, посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения" предусмотрена выплата соответствующего пособия. Подлежит ли данное пособие обложению налогом на доходы физических лиц?
     
     В соответствии со ст. 31 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" сотруднику милиции на содержание его детей (лиц, находящихся на его иждивении), посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения, выплачивается пособие в порядке и размерах, определяемых Министром внутренних дел Российской Федерации.
     
     На основании п. 1 приказа МВД России от 06.11.2007 N 974 "О пособии сотрудникам милиции на содержание детей, посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения" сотрудникам милиции на содержание детей (лиц, находящихся на его иждивении), посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения, производится выплата пособия в размере разницы между платой, взимаемой с родителей за содержание детей в государственных и муниципальных детских дошкольных учреждениях, и установленной п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" компенсацией части родительской платы.
     
     Выплата пособия сотрудникам милиции осуществляется из средств бюджетов, за счет которых финансируются соответствующие органы внутренних дел (подразделения, учреждения) и которые предусмотрены на эти цели по соответствующей смете расходов.
     
     Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, по беременности и родам.
     
     Денежные выплаты на содержание детей в детских дошкольных учреждениях не относятся к числу государственных пособий.
     
     Таким образом, выплаты сотрудникам милиции в соответствии с приказом МВД России от 06.11.2007 N 974 на содержание их детей (лиц, находящихся на иждивении), посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     

Срок подачи в налоговый орган заявления на предоставление имущественного налогового вычета

     
     Договор купли-продажи квартиры заключен в 2008 году. Имущественный налоговый вычет с 2009 года увеличен в два раза (до 2 000 000 руб.). Когда можно подать в налоговый орган соответствующее заявление на предоставление имущественного налогового вычета?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     До 1 января 2009 года общий размер имущественного налогового вычета не мог превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" общий размер имущественного налогового вычета, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, увеличен до 2 000 000 руб. Эти изменения законодательства, вступившие в силу с 1 января 2009 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 настоящего Кодекса.
     
     Поскольку договор купли-продажи квартиры заключен в рассматриваемом случае в 2008 году, налогоплательщик для получения имущественного налогового вычета должен представить в налоговый орган письменное заявление, документы, подтверждающие право собственности на квартиру или акт приема-передачи квартиры, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода, в котором была куплена квартира, то есть в 2009 году.
     

Получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры

     
     Налогоплательщик купил квартиру на "нулевом" этапе строительства. Оплата жилья начала производиться с 2006 года, в декабре 2008 года был осуществлен последний платеж. Оформление права собственности займет примерно год. Может ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет до того, как ему выдадут свидетельство о праве собственности на квартиру?
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
     
     Учитывая вышеизложенное, при строительстве квартиры на праве долевого участия до получения свидетельства о праве собственности налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при наличии у него акта приема-передачи квартиры.
     

Налогообложение дохода, полученного физическим лицом в связи с уменьшением уставного капитала общества

     
     Физическое лицо внесло в 2008 году в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество в виде земельного участка стоимостью 1 000 000 руб., приобретенного им по цене 200 000 руб. В 2009 году планирует уменьшить уставный капитал общества на сумму, эквивалентную стоимости внесенного в уставный капитал земельного участка, приобретенного по цене 200 000 руб., и получить возврат имущества не земельным участком, а денежными средствами. Подлежат ли действия физического лица налогообложению?
     
     Если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
     
     Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
     
     Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
     
     При соблюдении вышеуказанных условий уставный капитал организации считается вновь сформированным, и у физического лица, внесшего такой вклад, облагаемого налогом на доходы физических лиц дохода не возникает.
     
     В соответствии со ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
     
     Таким образом, при уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самой организации, а не его учредителей или участников.
     
     Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     На основании абзаца второго подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале общества относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.
     
     Аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала организации, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, НК РФ не предусмотрено.
     
     Размер затрат физического лица на приобретение ранее (по договору купли-продажи, мены, в порядке приватизации, наследования и дарения) имущества, внесенного впоследствии в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, на размер налоговой базы по доходам, полученным участниками такого общества в случае уменьшения его уставного капитала, не влияет.
     
     С учетом вышеизложенного при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества обложению налогом на доходы физических лиц подлежит вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.