Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

    
Л.В. Полежарова,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России, к.э.н

     

Учет расходов в виде лицензионных платежей за право использования товарного знака

     
     В соответствии с подпунктом 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
     
     Расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     
     Вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака должны быть документально подтверждены, а товарный знак должен использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии со ст. 1489 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.
     
     Таким образом, если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, вышеуказанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
     

Учет расходов на освоение природных ресурсов

     
     Как правильно учесть расходы на освоение природных ресурсов (расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями, расходы на строительство временных сооружений): равномерно в течение пяти лет или через механизм амортизации?
     
     Пунктом 1 ст. 261 НК РФ установлены особенности определения расходов на освоение природных ресурсов. Так, к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями, поименованные в абзаце пятом п. 1 ст. 261 НК РФ.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ вышеуказанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 настоящего Кодекса, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
     
     В то же время согласно абзацу первому п. 4 ст. 325 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), вышеуказанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.
     
     В аналогичном порядке с учетом ст. 261 и 325 НК РФ принимаются расходы, связанные с осуществлением подготовительных работ при строительстве объекта основных средств, поименованные в абзаце четвертом п. 1 ст. 261 НК РФ.
     
     Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию, на основании актов выполненных работ.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей главы 25 настоящего Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
     
     Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при обложении налогом на прибыль.
     
     Таким образом, в составе прочих расходов могут быть единовременно учтены в соответствии с п. 4 ст. 325 НК РФ расходы на строительство временных сооружений, которые для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом, то есть создаваются на срок, не превышающий 12 месяцев, и (или) первоначальной стоимостью не более 20 000 руб.
     
     Указанные в абзацах четвертом и пятом п. 1 ст. 261 НК РФ расходы должны учитываться в первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств и амортизироваться в предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса порядке в случае:
     
     - если данные расходы непосредственно связаны со строительством объектов основных средств и
     
     - если вышеуказанные объекты основных средств в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин).
     
     В то же время согласно п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
     

Определение расходов по контролируемой задолженности

     
     Организация имеет кредиторскую задолженность по кредитам, полученным от иностранных организаций, доходы которых не облагаются налогами согласно международному договору. Является ли такая задолженность контролируемой и каков порядок расчета собственного капитала для обществ с ограниченной ответственностью?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 настоящего Кодекса (для банков - на основании ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
     
     Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом вышеуказанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее в целях п. 2 ст. 269 НК РФ - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, если между кредитором и заемщиком существуют отношения взаимозависимости, предусмотренные п. 2 ст. 269 НК РФ, тот факт, что доходы иностранной организации - займодавца могут не облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль в силу международного договора, не изменяет порядка признания расходов российской организации - заемщика на уплату процентов, установленного главой 25 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ при определении расходов в виде процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.
     
     Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Вышеуказанный порядок также может применяться обществами с ограниченной ответственностью.
     

Учет платежей за аренду газопровода

     
     В целях ведения предпринимательской деятельности и получения дохода организация арендует газопровод, находящийся на территории Украины. Имеет ли она право включать платежи за аренду газопровода в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации?
     
     В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
     
     Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке.
     
     При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в иностранном государстве.
     
     Такие расходы признаются для целей налогообложения прибыли при условии удовлетворения критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.
     
     Арендные платежи за арендуемое имущество учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
     

Учет сумм налогов, уплаченных на территории иностранного государства

     
     В связи с ведением коммерческой деятельности на территории иностранного государства организация уплачивает налоги, установленные законодательством этого иностранного государства. Может ли она принять в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, подлежащего уплате в Российской Федерации, суммы налогов, уплаченных на территории иностранного государства?
     
     В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль, установленному главой 25 настоящего Кодекса) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
     
     При этом налогоплательщик - российская организация, осуществляющая деятельность в иностранном государстве, имеет право учесть понесенные за рубежом расходы, включая суммы налогов, уплаченных по законодательству иностранного государства, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, подлежащему уплате в данном иностранном государстве.
     
     Кроме того, в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, имеется положение, разрешающее вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства (учреждения - в случае Республики Казахстан), включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами (в том числе и в Российской Федерации).
     
     Как следует из вышеприведенного, налогоплательщик - российская организация при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в иностранном государстве, имеет возможность полностью учесть расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные как в данном иностранном государстве (включая уплаченные там налоги), так и в Российской Федерации.
     
     На основании ст. 311 НК РФ расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в ст. 264 НК РФ.
     
     Таким образом, при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается учет расходов, произведенных за ее пределами, однако в качестве расходов признаются только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), налогоплательщикам следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в ст. 264 настоящего Кодекса и соответственно не регулируется подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     По мнению Минфина России, подобный подход вполне логичен и направлен на избежание повторного учета некоторых видов расходов, в том числе налогов, уплаченных за рубежом.
     
     При рассмотрении вопросов устранения двойного налогообложения доходов, инструментами которого являются метод вычета "иностранных" расходов (включая уплаченные налоги), метод зачета "иностранных" налогов либо метод освобождения "иностранных" доходов от налогообложения в стране резидентства, налогоплательщикам следует иметь в виду, что применение конкретного из данных методов возможно только при наличии прямого указания в специальных положениях НК РФ.
     
     Так, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета в уменьшение налога на прибыль, подлежащего уплате в Российской Федерации, на основании специальных положений ст. 311 НК РФ.
     
     Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, производится на основании специальных положений ст. 386.1 НК РФ.
     
     Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства.
     
А.А. Назаров
     

Денежная оценка вклада участника полного товарищества

     
     Производится ли в целях применения положений подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ денежная оценка вклада участника полного товарищества по соглашению между участниками товарищества?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации [включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)].
     
     При этом согласно абзацу второму п. 6 ст. 66 ГК РФ денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества.
     
     В то же время ГК РФ не установлено, что действие вышеуказанного положения распространяется на участников полного товарищества.
     
     Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что в целях применения положений подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ денежная оценка вклада участника полного товарищества по соглашению между участниками товарищества не производится.
     
     В то же время согласно п. 2 ст. 70 ГК РФ учредительный договор полного товарищества должен содержать сведения о размере, составе, сроках и порядке внесения товарищами вкладов.
     
     Учредительный договор юридического лица заключается его участниками (п. 1 ст. 52 ГК РФ).
     
     Это означает, что определение размера вклада участника полного товарищества производится по соглашению между участниками товарищества.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 74 ГК РФ прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале.
     
     Следовательно, под определением размера вклада участника полного товарищества понимается денежная оценка его вклада.
     
     На основании вышеприведенного следует признать, что в целях применения положений подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ денежная оценка вклада участника полного товарищества производится по соглашению между участниками товарищества.
     

Независимая экспертная проверка денежной оценки вклада участника товарищества на вере

     
     Подлежит ли в целях применения положений подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ денежная оценка вклада участника товарищества на вере независимой экспертной проверке в случаях, предусмотренных законом?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации [включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)].
     
     Вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале (п. 2 ст. 85 ГК РФ).
     
     Это означает, что действие вышеприведенных положений НК РФ распространяется на товарищества на вере.
     
     Абзацем вторым п. 6 ст. 66 ГК РФ предусмотрено, что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества в случаях, определенных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
     
     В то же время ГК РФ не установлено, что действие вышеуказанного положения распространяется на участников товарищества на вере.
     
     Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что в целях применения положений подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ денежная оценка вклада участника товарищества на вере в случаях, предусмотренных законом, не подлежит независимой экспертной проверке.
     
     В то же время согласно ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" проведение оценки объектов оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при возникновении спора о стоимости объекта оценки при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.
     
     Оценка объекта оценки не может проводиться оценщиком, если он является учредителем, собственником, акционером, должностным лицом или работником юридического лица - заказчика, лицом, имеющим имущественный интерес в объекте оценки, либо состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве (ст. 16 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
     
     Следовательно, обязательность проведения оценки объектов оценки означает обязательность проведения независимой экспертной проверки.
     
     На основании вышеприведенного можно сделать вывод, что в целях применения положений подпункта 3 п. 1 ст. 251 НК РФ денежная оценка вклада участника товарищества на вере в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
     

Внесение изменений в расчет, представленный в налоговый орган налоговым агентом

     
     Вправе ли налоговый агент при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете ошибок, не приводящих к изменению суммы налога, подлежащей перечислению, внести в расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет?
     
     НК РФ не установлено, что при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете ошибок, не приводящих к изменению (то есть к занижению или в завышению) суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент вправе внести в расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
     
     Согласно абзацу второму п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
     
     В то же время из определений понятий "налогоплательщик" и "налоговый агент" (ст. 19 и п. 1 ст. 24 НК РФ) следует, что вышеуказанный расчет налогового агента не является налоговой декларацией налогоплательщика.
     
     Кроме того, НК РФ не установлено, что положения, предусмотренные абзацем вторым п. 1 ст. 81 настоящего Кодекса и касающиеся представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, применяются также в отношении налогового агента при представлении им уточненного вышеуказанного расчета. Тем не менее согласно п. 6 ст. 81 НК РФ положения, предусмотренные п. 3 и 4 ст. 81 настоящего Кодекса и касающиеся налогоплательщиков, применяются также в отношении налоговых агентов.
     
     Учитывая вышеизложенное, можно утверждать, что при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган вышеуказанном расчете ошибок, не приводящих к изменению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент не вправе внести в расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
     
     В то же время согласно п. 1 и 3 ст. 80 НК РФ как вышеуказанный расчет налогового агента, так и налоговая декларация налогоплательщика являются документами, представляемыми в налоговый орган и необходимыми для исчисления налога. При этом в абзаце втором п. 1 ст. 81 НК РФ говорится о возникновении необходимости внесения в налоговую декларацию изменений даже в случае обнаружения в ней ошибок, не приводящих к изменению суммы налога, подлежащей уплате.
     
     Поэтому на основании вышеприведенного можно сделать вывод, что при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган вышеуказанном расчете ошибок, не приводящих к изменению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный вышеуказанный расчет.
     

Период, в котором для целей налогообложения прибыли признаются доходы при методе начисления

     
     Признаются ли доходы при методе начисления в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы возникают исходя из условий сделок?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
     
     В то же время НК РФ не установлено, что доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы возникают исходя из условий сделок.
     
     Поэтому можно утверждать, что доходы при методе начисления признаются не в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы возникают исходя из условий сделок.
     
     В то же время на основании п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 настоящего Кодекса. Таким образом, при методе начисления как расходы, так и доходы признаются в том периоде, к которому они относятся.
     
     Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это означает, что расходами признаются только те затраты, которые связаны с полученными доходами.
     
     Учитывая вышеизложенное, доходы, получаемые при методе начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы возникают исходя из условий сделок.
     
Т.М. Гуркова
     

Расчет сумм ежемесячных авансовых платежей

     
     Как налогоплательщикам следует рассчитывать суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2009 года в связи с изменением налоговой ставки?
     
     В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года изменен размер ставки налога на прибыль.
     
     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:
     
     - сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
     
     - сумма налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 284 НК РФ ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом она не может быть ниже 13,5%.
     
     В соответствии со ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
     
     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на IV квартал 2008 года отражена налогоплательщиками по строкам 290-310 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года.
     
     При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет сумм ежемесячных авансовых платежей I квартала 2009 года в связи с изменением размера налоговой ставки с 1 января 2009 года.
     
Д.В. Осипов
     

Учет расходов в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования риска ответственности директоров и управляющих

     
     Акционерное общество добровольно страхует риск ответственности директоров и управляющих. Вправе ли оно учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования риска ответственности директоров и управляющих?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
     
     Страхование риска ответственности директоров и управляющих не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли.
     
     Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования риска вышеуказанной ответственности не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли.
     
     Кроме того, читателям журнала следует учитывать, что страхование риска ответственности является обязательным условием осуществления определенных видов деятельности.
     
     Так, в соответствии с положениями ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
     
     При этом федеральных законов, определяющих условия и порядок осуществления обязательного страхования риска ответственности такими организациями, на сегодняшний день не установлено.
     

Учет коммунальных услуг

     
     После приобретения здания организация осуществляет расходы на коммунальные услуги по договору, заключенному между бывшим собственником здания и коммунальной службой, в связи с тем что она не успела перезаключить с коммунальной службой договор на оказание коммунальных услуг. Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на коммунальные услуги?
     
     Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными согласно законодательству Российской Федерации.
     
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Таким образом, в случае отсутствия договора на оказание коммунальных услуг, заключенного непосредственно между настоящим собственником здания и коммунальной службой, расходы на такие коммунальные услуги не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
     

Возложение на акционерное общество обязанностей налогового агента

     
     Общее собрание акционерного общества приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам. Акционерами акционерного общества являются организации, применяющие как общий режим, так и упрощенную систему налогообложения. Возлагаются ли на акционерное общество обязанности налогового агента при выплате дивидендов организации-акционеру, применяющей упрощенную систему налогообложения?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса, в порядке главы 25 НК РФ.
     
     Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
     
     На основании п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
     
     Таким образом, в случае выплаты акционерным обществом дивидендов своему акционеру, применяющему упрощенную систему налогообложения, на акционерное общество возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.
     

Налогообложение при заключении договора займа

     
     Организация получила денежные средства по договору займа, условиями которого предусмотрена уплата процентов за пользование денежными средствами. Организация-заемщик при определении предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли, сравнивает начисленные проценты (первоначально установленные долговым обязательством) со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Подлежат ли сравнению начисленные проценты (впоследствии измененные) со средним уровнем процентов, если процентная ставка по договору займа за пользование полученными денежными средствами меняется в течение срока действия такого договора?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
     
     Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
     
     В целях определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли, как начисленные проценты (первоначально установленные долговым обязательством), так и начисленные проценты (впоследствии измененные) подлежат сравнению со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.