Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Реорганизация организаций в форме присоединения


Реорганизация организаций в форме присоединения

     
     Н.В. Галочкина
     

1. Общие положения

     
     Многие руководители организаций занимаются укрупнением бизнеса. При этом образование холдинга путем организации деятельности через несколько зависимых организаций с отдельными нанятыми управленцами подходит не всем собственникам. Препятствиями такого образования могут стать необходимость контроля за деятельностью большого числа исполнительных директоров, издержки, вызванные трудностями прохождения тех или иных управленческих решений через каждую конкретную компанию, налоговые риски, необратимо возникающие по операциям между взаимозависимыми лицами, и т.д.
     
     Поэтому укрупнение организаций осуществляется через реорганизацию, которая предполагает передачу имущества в порядке правопреемства, не влечет в общем случае существенных налоговых последствий, а возникшая организация является правопреемником по обязательствам реорганизованной организации.
     
     В то же время реорганизация для небольшой организации не является типовой операцией, относительно которой известен и отлажен механизм действий. При принятии решения о реорганизации юридической и финансовой службам требуется изучение вопроса реорганизации практически с нуля: от того, кем принимается решение, до определения перечня составляемых документов, сроков и органов, которые необходимо уведомить о предстоящей реорганизации.
     
     В данном материале рассмотрена процедура реорганизации организации в форме присоединения.
     

2. Общий порядок проведения реорганизации

     
     Порядок проведения реорганизации организации регулируется частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реорганизации регламентирован Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).
     
     Реорганизация юридических лиц возможна в том числе в форме присоединения (ст. 57 ГК РФ).
     
     Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.
     
     Форму "присоединение" могут выбрать только организации, имеющие одинаковую организационно-правовую форму. ООО может присоединиться к ООО, АО к АО, а вот ООО к АО присоединиться не может (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона “Об акционерных обществах”").
     
     Решение о реорганизации в форме присоединения принимается общим собранием участников каждого из обществ.
     
     Сроки проведения собраний участников законодательно не установлены и определяются договорами о реорганизации (присоединении) (ст. 53 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, время и порядок проведения такого собрания общества определяют самостоятельно.
     
     При реорганизации в форме присоединения у кредиторов всех реорганизуемых организаций возникает право досрочного предъявления требований о погашении обязательств (ст. 60 ГК РФ). Следовательно, принятие решения о реорганизации может стать причиной существенного отвлечения оборотных средств организаций, а также потери стоимости организации, например, в связи с досрочным погашением долговых обязательств (облигаций) по номиналу.
     
     Кроме того, если после реорганизации у соединившихся организаций в совокупности:
     
     1) суммарная стоимость активов (активов их групп лиц) по бухгалтерским балансам по состоянию на последнюю отчетную дату превышает 3 млрд. руб.; или
     
     2) суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году реорганизации, превышает 6 млрд. руб.; или
     
     3) одна из участвующих в реорганизации компаний включена в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более чем 35%, -
     
     на совершение реорганизации, предполагающей укрупнение хозяйствующих субъектов, требуется предварительное согласие антимонопольного органа (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции", далее - Закон N 135-ФЗ).
     
     Если реорганизуемые организации не удовлетворяют вышеуказанным критериям, но при этом их суммарная выручка превышает 200 млн. руб., то реорганизованная компания должна уведомить о присоединении антимонопольный орган не позднее 45 дней с даты реорганизации (п. 1 ст. 30 Закона N 135-ФЗ).
     
     Ходатайство о даче согласия на присоединение организаций подается одним из заинтересованных лиц. Уведомление антимонопольного органа подается лицом, на кого возложена обязанность подачи такого уведомления (ст. 32 Закона 135-ФЗ). Уведомление и ходатайство могут быть поданы представителем заявителя.
     
     Антимонопольный орган должен дать ответ на ходатайство в течение 30 дней с даты получения ходатайства (ст. 33 Закона 135-ФЗ).
     
     Организация должна письменно сообщить о реорганизации в налоговый орган по месту учета в течение трех дней с момента принятия решения о реорганизации [п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
     
     Сообщение о реорганизации или ликвидации организации (форма N С-09-4) утверждено приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".
     
     Налоговые органы, в том числе для определения объема налоговых обязательств реорганизуемых организаций, вправе провести выездную налоговую проверку, направленную на оценку правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (п. 4, 11 ст. 89 НК РФ).
     
     Обязательность проведения именно выездной проверки в случае ликвидации организации установлена п. 5.1.1 Регламента планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства, утвержденного приказом МНС России от 18.08.2003 N БГ-4-06/23дсп.
     
     По общему правилу, срок проведения выездной проверки составляет период не более двух месяцев и может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).
     
     Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.
     
     Письмом УМНС России по г. Москве от 25.02.2003 N 11-10/10711 было разъяснено, что срок проведения выездной налоговой проверки при ликвидации (реорганизации) должен составлять не более двух месяцев с момента публикации информации о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований ее кредиторами.
     
     При этом выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки, на что прямо указано в п. 11 ст. 89 НК РФ.
     
     Проверкой охватывается период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следовательно, проверке может быть подвергнут период более трех лет (включая период с начала текущего года до момента реорганизации).
     
     Следует отметить, что согласно п. 4 ст. 53 Закона N 14-ФЗ все права и обязанности присоединенного общества переходят к присоединяющему обществу в соответствии с передаточным актом.
     
     Поэтому проведение инвентаризации имущества и обязательств при реорганизации является обязательным для подтверждения данных передаточного акта. Кроме того, обязанность провести инвентаризацию установлена прямым указанием Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     Проведение инвентаризации имущества и обязательств является мерой защиты интересов участников присоединяемого общества.
     
     Согласно п. 3 ст. 17 Закона N 129-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, представляются:
     
     - заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной Правительством РФ;
     
     - решение о реорганизации юридического лица;
     
     - договор о присоединении;
     
     - передаточный акт.
     
     Непредставление одного из документов влечет отказ в регистрации изменений или создания нового юридического лица (ст. 59 ГК РФ).
     
     При присоединении после подачи полного пакета документов, предусмотренного ст. 17 Закона N 129-ФЗ, уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-5 должно быть выдано (направлено по почте) не позднее пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган документов.
     
     Таким образом, процесс реорганизации включает следующие этапы:
     
     - принятие решения о реорганизации;
     
     - проведение инвентаризации имущества и обязательств;
     
     - уведомление налоговых органов, уведомление кредиторов и опубликование в органах печати информации о реорганизации;
     
     - выездная проверка;
     
     - подача ходатайства в антимонопольный орган;
     
     - утверждение передаточного акта;
     
     - подача пакета документов в налоговые органы.
     
     Наиболее длительный срок имеет этап проведения выездной проверки (до двух месяцев). В течение двух месяцев организации могут уведомить кредиторов и опубликовать в органах печати информацию о реорганизации, получить требования кредиторов о досрочном исполнении обязательств, провести инвентаризацию, уведомить (подать ходатайство) антимонопольный орган.
     
     По истечении (минимально) двухмесячного срока организация уже может подать в налоговые органы пакет документов. Через пять дней налоговый орган, принявший документы, должен выдать свидетельство о внесении изменений в учредительные документы реорганизованного юридического лица.
     

3. Составление передаточного акта

     
     В соответствии с п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы существующего юридического лица.
     
     Согласно п. 5 Методических указаний дата утверждения передаточного акта определяется в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации.
     
     Пунктом 6 Методических указаний рекомендовано приурочивать составление передаточного акта к концу отчетного периода (года) или к дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца).
     
     Таким образом, если решение о реорганизации принято, например, 20 октября 2008 года, в мае в печати размещено объявление о предстоящей реорганизации, при удачном стечении обстоятельств (уведомлении кредиторов, проведении налоговой проверки в течение двух месяцев, завершении инвентаризации, получении в случае необходимости одобрения от антимонопольного органа), акт может быть утвержден до окончания отчетного периода - 2008 года.
     

4. Деятельность в период с момента принятия решения о реорганизации до даты получения свидетельства о прекращении деятельности юридического лица

     
     Согласно ст. 58 ГК РФ права и обязанности реорганизуемой организации переходят при присоединении к присоединяющей организации.
     
     На основании ст. 57 ГК РФ при присоединении юридическое лицо считается реорганизованным с даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Эта дата рассматривается как день окончания реорганизации.
     
     Внесение записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица и внесении изменений в сведения, содержащиеся в реестре сведений о юридическом лице, к которому присоединилось юридическое лицо, производится налоговым органом одновременно (п. 8 Правил взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110).
     
     Таким образом, до внесения записи в ЕГРЮЛ организации, участвующие в реорганизации, несут права и обязанности по своим обязательствам самостоятельно, в том числе после вынесения решения о реорганизации. Следовательно, организации, утвердившие решение о реорганизации в форме присоединения, продолжают вести деятельность (начислять заработную плату, производить отгрузки и закупки товаров и т.д.) в обычном порядке с отражением в своем учете текущих осуществляемых ими операций (в том числе связанных с реорганизацией) до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяющейся компании.
     
     Окончательной формой отчетности присоединяемой организации будет заключительная отчетность. При реорганизации в форме присоединения она составляется согласно п. 20 Методических указаний только присоединяющейся организацией. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков присоединяющейся организации. При закрытии присоединяющейся организации ее учредители имеют право на основании договора о присоединении распределить чистую прибыль присоединяющейся организации.
     
     В соответствии с п. 9, 20 Методических указаний заключительная отчетность присоединяющейся организации составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций.
     
     Поскольку реорганизация - процесс затяжной, а деятельность организаций, участвующих в реорганизации, не прекращается, то возможны расхождения в данных, отраженных в передаточном акте и в заключительной бухгалтерской отчетности.
     
     Методическими указаниями предусмотрены порядок отражения в учете операций, проводимых организациями, участвующими в реорганизации, в этот период, а также порядок составления отчетности.
     
     Расходы, связанные с текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются согласно п. 22 Методических указаний в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.
     
     Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и т.д.), признаются организациями, участвующими в реорганизации, согласно п. 12 Методических указаний в качестве прочих расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы.
     
     В Отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, вышеуказанные расходы раскрываются независимо от их существенности обособленно по отдельной строке.
     
     И текущие расходы, и расходы, связанные с реорганизацией, подлежат обязательному отражению в заключительной бухгалтерской отчетности.
     
     На основании п. 10 Методических указаний в промежуток времени между датой составления передаточного акта и датой составления заключительной отчетности реорганизуемая организация не освобождается от обязанности по составлению и сдаче промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Таким образом, если передаточный акт утвержден, например, 30 июня 2008 года, а запись о прекращении деятельности присоединенной организации внесена в ЕГРЮЛ только 20 декабря 2008 года, организация должна представить промежуточную отчетность за 9 месяцев 2008 года в установленные законодательством сроки - 30 октября 2008 года.
     
     Возникающие в период между утверждением передаточного акта и днем завершения реорганизации изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств должны раскрываться в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту.
     

5. Счета в банке присоединяемой организации

     
     Согласно п. 8.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета.
     
     Договор банковского счета может быть расторгнут по основаниям, предусмотренным ст. 859 ГК РФ:
     
     - по заявлению клиента - в любое время;
     
     - в одностороннем порядке банком при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по счету при письменном уведомлении клиента банком - по истечении двух месяцев со дня направления банком предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства;
     
     - по требованию банка в соответствии с решением суда, когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
     
     - при отсутствии операций по счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
     
     Специальной нормы о расторжении договора банковского счета в случае реорганизации клиента гражданским законодательством не установлено.
     
     Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган (налоговый орган) при реорганизации, в том числе в форме присоединения, а также перечень записей, которые делаются в ЕГРЮЛ в связи с реорганизацией, приведены соответственно в ст. 17 Закона N 129-ФЗ и письме ФНС России от 27.05.2005 N ЧД-6-09/440 "О реорганизации юридических лиц". В этих перечнях информация о банковских счетах организации не поименована.
     
     Таким образом, постановка и снятие с учета при реорганизации не связаны с процедурой закрытия банковских счетов организаций.
     
     Однако договором может быть предусмотрено специальное условие о расторжении договора в случае реорганизации клиента (ст. 450 ГК РФ).
     
     Поэтому организация может расторгнуть договор банковского счета как по своему самостоятельному решению, так и в силу договорных отношений, что не связано с выполнением законодательно установленных обязанностей реорганизуемых организаций.
     
     Читателям журнала следует иметь в виду, что организация-правопредшественник юридически существует до момента окончания реорганизации (п. 3 ст. 49, ст. 58 ГК РФ, Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации).
     
     Таким образом, в случае принятия решения о закрытии банковских счетов организацией, прекращающей деятельность в связи с реорганизацией, соглашение о расторжении договора должно быть подписано до окончания процедуры реорганизации.
     
     В то же время неподписание такого соглашения не влечет каких-либо значимых последствий, поскольку при отсутствии операций по счетам по истечении двух лет банк имеет право закрыть счет в одностороннем порядке (п. 1.1 ст. 859 ГК РФ).
     
     Однако организации могут принять решение не прекращать взаимоотношения с банками.
     
     При реорганизации в форме присоединения права и обязательства переходят к правопреемнику в соответствии с передаточным актом. В то же время поскольку в данном случае происходит прекращение деятельности одной из реорганизуемых организаций, то, несмотря на правопреемство, происходит существенное изменение условий договора - стороны договора банковского счета. Следовательно, в случае необходимости продолжения договорных отношений с банком в лице правопреемника должен быть переоформлен договор банковского счета.
     
     Если переоформляется договор банковского счета на правопреемника, то клиент банка должен заменить карточку с образцами подписей.
     
     Информация об открытых банковских счетах организации содержится в ЕГРЮЛ. При исключении из реестра юридических лиц в связи с реорганизацией, по нашему мнению, должна быть внесена запись о закрытии счета, если счет закрывается, либо, если переоформляется договор банковского счета на правопреемника, то в ЕГРЮЛ должна быть внесена запись о счетах правопреемника (подпункт "с" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, п. 2 ст. 23 НК РФ).
     

6. Составление вступительной отчетности

     
     Во вступительной отчетности на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке данных передаточного акта, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (п. 13 Методических указаний).
     
     При присоединении показатели вступительной отчетности формируются путем построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет):
     
     - числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций за период с начала реорганизации;
     
     - числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты (п. 22, 23 Методических указаний).
     
     Суммирование числовых показателей Отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится (абзац второй п. 23 Методических указаний).
     
     Таким образом, для формирования показателей вступительной отчетности при реорганизации используются показатели заключительной отчетности присоединяющейся и отчетности присоединяющей организации на дату прекращения деятельности присоединяемой организации.
     
     Информация, представленная в передаточном акте, является только основой для формирования показателей отчетности, и суммированию подлежат показатели отчетности реорганизуемых организаций.
     
     Сложение показателей отчетности производится на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения.
     
     Отчет о прибылях и убытках после завершения реорганизации присоединившая организация составляет без учета данных присоединенной организации; у присоединенной организации отчетный период закрывается, прибыль, полученная до даты реорганизации, повторно не участвует в формировании финансового результата правопреемника и может быть распределена между ее учредителями.
     
     Для реорганизуемой организации передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как их безвозмездная передача. Передача имущества и обязательств по передаточному акту организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
     
     Пример.
     
     Организация А присоединяется к организации В.
     
     Организация А имеет следующие имущество и обязательства, информация о которых сгруппирована на счетах бухгалтерского учета:
          

Актив

Сумма, тыс. руб.

Счет бухгалтерского учета

Основные средства

450

01

Материалы

50

10

Краткосрочные финансовые вложения

40

58

Денежные средства

10

51

Баланс

550


 

     

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Счет бухгалтерского учета

Уставной капитал

10

80

Нераспределенная прибыль

335

84

Краткосрочные займы и кредиты

120

66

Кредиторская задолженность перед поставщиками

85

60

Баланс

550


 

     

     Организация А по передаточному акту передает организации В все имущество и обязательства; при этом распределение прибыли между учредителями организации А не производится.
     
     В бухгалтерском учете организации А передача имущества отражается следующим образом.
     
     Переданы в порядке правопреемства:
     
     - материалы - К-т 10 - 50 тыс. руб.;
     
     - основные средства - К-т 01 - 450 тыс. руб.;
     
     - денежные средства - К-т 51 - 10 тыс. руб.;
     
     - краткосрочные финансовые вложения - К-т 58 - 40 тыс. руб.
     
     Кредиторская задолженность:
     
     - по кредитам и займам - Д-т 66 - 120 тыс. руб.;
     
     - перед поставщиками - Д-т 60 - 85 тыс. руб.
     
     Аналогично отражается получение имущества организацией В.
     
     Получены в порядке правопреемства:
     
     - материалы - Д-т 10 - 50 тыс. руб.;
     
     - основные средства - Д-т 01 - 450 тыс. руб.;
     
     - денежные средства - Д-т 51 - 10 тыс. руб.;
     
     - краткосрочные финансовые вложения - Д-т 58 - 40 тыс. руб.
     
     Кредиторская задолженность:
     
     - по кредитам и займам - К-т 66 - 120 тыс. руб.;
     
     - перед поставщиками - К-т 60 - 85 тыс. руб.
     
     В результате организацией В получено имущество на сумму 550 тыс. руб. и обязательства на сумму 205 тыс. руб. Разница между стоимостью полученного имущества и величиной обязательств увеличит стоимость чистых активов организации В.
     
     Здесь возможны два варианта. Если у организации В в результате реорганизации уставный капитал не изменяется, то вся сумма разницы увеличит сумму нераспределенной прибыли организации А, то есть должна быть сделана запись: К-т 84 - 345 тыс. руб.
     
     Если же уставный капитал организации В будет увеличен на стоимость уставного капитала присоединенной организации А, часть разницы в стоимости передаваемого имущества и обязательств пойдет на увеличение уставного капитала (10 тыс. руб. в рассматриваемом примере), остальная часть увеличит нераспределенную прибыль (335 тыс. руб.).
     
     К-т 80 - 10 тыс. руб.;
     
     К-т 84 - 335 тыс. руб.
     
     Возможно, что уставный капитал реорганизованной организации будет увеличен в процессе реорганизации и составит величину большую, нежели сумма уставных капиталов соединяемых компаний до реорганизации. В этом случае разница между стоимостью получаемого имущества и обязательств будет формировать сначала увеличение уставного капитала, а оставшаяся часть отразится в учете у присоединившей организации в составе нераспределенной прибыли.
     

7. Пример формирования вступительной отчетности

     
     При проведении реорганизации передаваемое по решению учредителей имущество может быть оценено как по остаточной, так и по рыночной стоимости.
     
     В соответствии с п. 7 Методических указаний оценка имущества по рыночной стоимости может быть произведена реорганизуемой организацией при составлении передаточного акта.
     
     Согласно п. 8 Методических указаний оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     На основании п. 13 Методических указаний во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату прекращения деятельности последней из присоединяющихся организаций) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденного передаточного акта.
     
     В соответствии с п. 18, 24 Методических указаний данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах фиксируются правопреемником при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности.
     
     Передача имущества в оценке по остаточной стоимости не влияет на величину чистых активов компании-правопреемника.
     
     Если имущество передается по рыночной стоимости, то при неизменности уставного капитала стоимость чистых активов правопреемника будет отличаться от совокупной величины чистых активов реорганизуемых компаний. Эта разница подлежит корректировке за счет показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в балансе правопреемника.
     
     Пример.
     
     Организация А присоединяется к организации Б. Правопреемником в этом случае является организация Б.
     
     Для упрощения будем использовать следующие обозначения:
     
     - организация Б - организация Б до реорганизации;
     

     - организация Б1 - организация Б после реорганизации (с присоединенной организацией А).
     
     Упрощенные балансы организаций А и Б имеют следующий вид.
     

А.

          

Актив А

Сумма, тыс. руб.

Пассив Б

Сумма, тыс. руб.

1.Внеоборотные активы

250

3.Капитал и резервы

60

Основные средства

250

Уставный капитал

50

2.Оборотные активы

10

Нераспределенная прибыль

10

Денежные средства

10

5.Краткорочные обязательства

200


 


 

Займы и кредиты

200

Баланс

260


 

260

          
     Чистые активы организации А - 60 тыс. руб.
     

Б.

     

Актив Б

Сумма, тыс. руб.

Пассив Б

Сумма, тыс. руб.

1.Внеоборотные активы

500

3.Капитал и резервы

150

Основные средства

500

Уставный капитал

50

2.Оборотные активы

50

Нераспределенная прибыль

100

Денежные средства

50

5.Краткорочные обязательства

40


 


 

Займы и кредиты

400

Баланс

550


 

550

          
     Чистые активы организации Б - 150 тыс. руб.
     
     По решению о реорганизации уставный капитал организации Б1 составит сумму уставных капиталов организаций А и Б - 100 тыс. руб.
     
     Основные средства передаются в оценке по рыночной стоимости. Рыночная стоимость передаваемых основных средств определена как 400 тыс. руб.
     
     Переоценка имущества по рыночной стоимости производится по решению учредителей при составлении передаточного акта.
     
     Таким образом, в отчетности организаций А и Б имущество будет отражено по его остаточной стоимости исходя из правил оценки статей баланса, установленных нормативными актами по ведению бухгалтерского учета.
     
     В передаточном акте передаваемые основные средства отражаются уже по рыночной стоимости.
     
     Показатели вступительной отчетности организации Б1 будут сформированы путем суммирования показателей отчетности организаций А и Б, за исключением показателей стоимости внеоборотных активов и капитала.
     
     Разница в стоимости чистых активов организации Б1 - 360 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. - 400 тыс. руб. - 200 тыс. руб.) и совокупной величины ее уставного капитала и нераспределенной прибыли - 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + + 50 тыс. руб. + 100 тыс. руб.) составляет 150 тыс. руб. (360 тыс. руб. - 210 тыс. руб.) и урегулируется (добавляется) за счет показателя нераспределенной прибыли.
     
     Передача имущества в порядке правопреемства реорганизуемой организацией по передаточному акту бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).
     

Показатели вступительной отчетности организации Б1

          

Актив С

Сумма, тыс. руб.

Пассив С

Сумма, тыс. руб.

1.Внеоборотные активы

900

3.Капитал и резервы

360

Основные средства

900(400+500)

Уставный капитал

100

2.Оборотные активы

60

Нераспределенная прибыль

260(100+10+150)

Денежные средства

60

5.Краткорочные обязательства

600


 


 

Займы и кредиты

600

Баланс

960