Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О профессиональных налоговых вычетах у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, оценщиков, патентообладателей


О профессиональных налоговых вычетах у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, оценщиков, патентообладателей

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     

Использование в деятельности безвозмездно полученного имущества

     
     Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю и применяющему систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, физическое лицо на безвозмездной основе предоставило во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой этим налогом. Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
     
     Возникает ли в данном случае у индивидуального предпринимателя объект обложения НДФЛ применительно к безвозмездному использованию нежилого помещения в предпринимательской деятельности?
     
     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общего режима налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно ст. 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения у таких налогоплательщиков являются полученные ими в налоговом периоде доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
     
     Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
     
     Согласно п. 14 Порядка учета в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно (то есть в дар). Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
     
     В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), безвозмездно получил от физического лица во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой ЕНВД.
     
     На основании подпункта 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Следовательно, аналогичные доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме от физического лица, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
     
     Таким образом, доход в натуральной форме, полученный индивидуальным предпринимателем от физического лица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона, не включается в общую сумму доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимателем предпринимательской деятельности и являющихся объектом обложения НДФЛ.
     

Когда имущество признается амортизируемым

     
     Индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей и применяющий общий режим налогообложения, использует в своей деятельности складское помещение, которое принадлежит ему и его жене на праве общей совместной собственности. Вправе ли налогоплательщик поставить это помещение на учет в качестве основного средства для целей начисления амортизации по нему и включать суммы начисленной амортизации в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ?
     
     В соответствии с Порядком учета расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные начисления и прочие расходы.
     
     Критерии отнесения имущества налогоплательщиков к амортизируемому имуществу определены ст. 256 НК РФ. Приобретенное до 1 января 2008 года имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признавалось в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом (с 1 января 2008 года первоначальная стоимость имущества составляет 20 000 руб.).
     
     Особенности учета и порядок расчета сумм амортизации амортизируемого имущества индивидуальными предпринимателями для целей определения налоговой базы по НДФЛ установлены разделом Х Порядка учета.
     
     В соответствии с п. 24 Порядка учета принадлежащее на праве собственности и приобретенное за плату имущество индивидуальных предпринимателей, непосредственно используемое ими в период осуществления деятельности в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, условно для целей налогообложения отнесено к основным средствам. Если первоначальная стоимость такого основного средства, приобретенного до 1 января 2008 года, превышала 10 000 руб., то оно соответственно признается амортизируемым имуществом.
     
     Такая условность вызвана тем обстоятельством, что согласно нормам гражданского законодательства юридические лица (в отличие от физических лиц) имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом. В то же время индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и применяют его в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.
     
     Амортизируемое имущество, используемое при осуществлении предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, которая включается в состав учитываемых в целях определения налоговой базы по НДФЛ расходов в виде амортизационных начислений не единовременно, а в течение определенного промежутка времени - установленного срока полезного использования конкретного вида имущества.
     
     В этой связи неправомерно включение индивидуальными предпринимателями в состав амортизируемого имущества:
     
     - имущества, переданного индивидуальным предпринимателям по договорам дарения или безвозмездного пользования;
     
     - имущества, фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление которого не могут быть документально подтверждены;
     
     - имущества, приобретенного индивидуальными предпринимателями по договорам купли-продажи, которыми предусмотрена оплата стоимости этого имущества в рассрочку. Такое имущество независимо от даты начала его фактического использования при осуществлении предпринимательской деятельности признается амортизируемым имуществом только с момента полной оплаты его стоимости;
     
     - имущества, являющегося на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности общей совместной собственностью налогоплательщика и других правообладателей (например, жены, мужа и иных физических или юридических лиц);
     
     - имущества, используемого индивидуальными предпринимателями на основании договора аренды, а также имущества, полностью или частично сдаваемого индивидуальными предпринимателями в аренду;
     
     - имущества, полученного индивидуальными предпринимателями от лизингодателей во временное владение и пользование по договору финансовой аренды (договору лизинга), а также имущества, переданного индивидуальными предпринимателями по договору лизинга во временное владение и пользование лизингополучателям.
     
     Имущество, полученное индивидуальными предпринимателями во временное владение и пользование по договору финансовой аренды (договору лизинга), признается амортизируемым имуществом только после окончания срока действия договора лизинга и приобретения предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
     
     Следовательно, в рассматриваемом случае постановка складского помещения на учет в качестве основного средства для целей начисления амортизации по нему и включение суммы начисленной амортизации в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, неправомерны, поскольку складское помещение является общей совместной собственностью налогоплательщика и его жены.
     

Уплата НДФЛ с доходов в виде средств, перечисленных на пластиковую карту

     
     Индивидуальный предприниматель получает доходы от сдачи в субаренду нежилого помещения, которое ему передано во временное пользование по договору аренды. Индивидуальный предприниматель перечисляет все доходы от субаренды на свою пластиковую карту, которая открыта на него как на физическое лицо. Зачисление средств на пластиковую карту происходит путем перечисления платежным поручением денежных средств с расчетного счета индивидуального предпринимателя на счет физического лица; при этом в назначении платежа указывается "перечисление собственных средств".
     
     Возникает ли в данном случае у физического лица обязанность по уплате НДФЛ, а у индивидуального предпринимателя - обязанности налогового агента?
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
     
     Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета, согласно п. 14 которого в доход индивидуального предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
     
     Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     На основании ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.
     
     Кроме того, согласно п. 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в данном налоговом периоде.
     
     В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса. Кроме того, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Следовательно, в рассматриваемом случае обязанность по уплате НДФЛ возникает у индивидуального предпринимателя, получающего доходы от сдачи в субаренду нежилого помещения.
     
     Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. В данном случае налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель, получающий доходы от сдачи имущества в субаренду. Следовательно, такой налогоплательщик не может признаваться налоговым агентом в отношении самого себя как физического лица.
     

Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя - комиссионера

     
     Индивидуальный предприниматель, оказывающий организации за вознаграждение услуги в соответствии с договором комиссии, заключил с другой организацией договор аренды склада, который используется для хранения товаров комитента. Оплату установленных договором аренды склада арендных платежей производит сама организация-комитент.
     
     Следует ли в данном случае суммы арендной платы, перечисленные в налоговом периоде организацией-комитентом организации-арендодателю, рассматривать наряду с суммой выплаченного комитентом вознаграждения как доход индивидуального предпринимателя - комиссионера, если договором комиссии предусмотрена обязанность комитента возмещать комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров?
     
     В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Статьей 991 ГК РФ предусмотрена обязанность комитента после исполнения договора комиссии уплатить комиссионеру вознаграждение даже в случае, если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен.
     
     Кроме того, комитент обязан в соответствии со ст. 1001 ГК РФ помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
     
     Учитывая, что в рассматриваемом случае договором комиссии предусмотрена обязанность организации-комитента возмещать индивидуальному предпринимателю - комиссионеру расходы, связанные с хранением товаров, то уплата арендных платежей, которую сам комитент производит на основании договора аренды склада, заключенного комиссионером, не выходит за рамки заключенного между ними договора комиссии.
     
     Следовательно, суммы арендной платы, перечисленные комитентом в налоговом периоде арендодателю, не могут в данном случае рассматриваться как доход комиссионера, поскольку индивидуальный предприниматель - комиссионер, заключивший от своего имени договор аренды склада, не получал от организации-комитента вышеуказанных сумм.
     
     Таким образом, на основании ст. 208 и 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя являются полученные им в налоговом периоде доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности и доходы по договору гражданско-правового характера в виде сумм комиссионного вознаграждения, уплаченных организацией-комитентом по договору комиссии.
     
     Налоговая ставка по таким доходам установлена в соответствии со ст. 224 НК РФ в размере 13% независимо от размера дохода. При исчислении налога на доходы по данной группе доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     

Продажа имущества, используемого в предпринимательской деятельности

     
     Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляет сдачу в аренду нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности. Признаются ли доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи этого имущества, объектом обложения НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ?
     
     Согласно ст. 208 и 209 НК РФ у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с применением общего режима налогообложения, объектом налогообложения являются полученные ими в налоговом периоде доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета, п. 14 которого установлено, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно. Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Если налогоплательщик осуществляет сдачу в аренду нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности, как индивидуальный предприниматель, а не просто как собственник этого имущества, продажа помещения рассматривается как продажа имущества, используемого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, включается в общую сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности, являющихся объектом обложения НДФЛ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
     
     Кроме того, на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не распространяются положения подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Иными словами, вышеуказанные доходы не подлежат уменьшению на сумму имущественных налоговых вычетов, определенных этим подпунктом п. 1 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     В то же время в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим, установленный главой 26.2 НК РФ. В частности, на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
     
     Таким образом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе и выбравшие в качестве объекта обложения единым налогом доходы, освобождены от обязанности по уплате НДФЛ только в отношении доходов, полученных ими от занятия теми видами предпринимательской деятельности, по которым применяется специальный налоговый режим.
     
     На основании ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 и 250 НК РФ соответственно.
     
     В целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, от продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому им в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Проведение индивидуальным предпринимателем стимулирующей лотереи

     
     Индивидуальный предприниматель проводит стимулирующую лотерею в целях продвижения на рынке своей торговой марки и привлечения клиентов за счет участия в данной акции. Признается ли индивидуальный предприниматель налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическими лицами - участниками лотереи, и обязан ли он представлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных этими физическими лицами?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Поэтому проводимую индивидуальным предпринимателем стимулирующую лотерею можно признать формой рекламной акции, то есть мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ или услуг.
     
     Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
     
     На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
     
     Поскольку стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, то и к доходам от участия в ней не могут применяться положения подпункта 5 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельном декларировании вышеуказанного дохода физическими лицами. Поэтому исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае должны осуществляться индивидуальным предпринимателем, признаваемым согласно ст. 226 НК РФ налоговым агентом.
     
     В соответствии со ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Исчисление и уплата сумм налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, в том числе и при выплате доходов в виде любых выигрышей и призов в суммах, превышающих 4000 руб.
     
     Таким образом, при получении физическими лицами от индивидуального предпринимателя, проводящего стимулирующую лотерею, вышеуказанных доходов в суммах, не превышающих 4000 руб., индивидуальный предприниматель не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на него не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщиков и перечисления в бюджет НДФЛ.
     
     Соответственно у него не возникает и предусмотренной ст. 230 НК РФ для налоговых агентов обязанности представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах и о суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
     

Учет расходов по приобретению и ремонту помещения под офис нотариуса

     
     Частнопрактикующий нотариус приобрел в 2007 году для осуществления нотариальной деятельности квартиру в жилом доме, в которой в этом же году произвел капитальный ремонт, без перевода квартиры в нежилое помещение. Расходы по ремонту квартиры были учтены налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ за 2007 год.
     
     Одновременно в представленной нотариусом налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2007 год был заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры.
     
     Кроме того, налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов были учтены суммы арендных платежей, уплаченных в 2007 году по договору аренды нежилого помещения, используемого нотариусом под офис, а также расходы по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения.
     
     Правомерно ли уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по НДФЛ за 2007 год на суммы вышеуказанных расходов?
     
     Исчисление и уплата налога на доходы, полученные частнопрактикующими нотариусами, производится в соответствии с положениями главы 23 НК РФ. Частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
     
     Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ вышеуказанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности.
     
     Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     В рассматриваемом случае частнопрактикующим нотариусом в 2007 году для осуществления нотариальной деятельности была приобретена квартира в жилом доме, в которой в этом же году был произведен капитальный ремонт, без перевода квартиры в нежилое помещение. Расходы по ремонту квартиры были учтены налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ за 2007 год.
     
     Одновременно в представленной нотариусом налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2007 год был заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной квартиры.
     
     Кроме того, налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов были учтены суммы арендных платежей, уплаченных в 2007 году по договору аренды нежилого помещения, используемого нотариусом под офис, а также расходы по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения.
     
     Следует отметить, что в соответствии со ст. 17 Жилищного кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 марта 2005 года, допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
     
     В то же время, поскольку нотариальная деятельность в 2007 году осуществлялась налогоплательщиком в арендуемом помещении, то учет уплаченных им в 2007 году сумм арендных платежей, а также расходов по уплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием данного помещения, в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ за 2007 год являлся обоснованным при условии их документального подтверждения.
     
     Что же касается расходов по капитальному ремонту квартиры, то для принятия их к учету в составе профессиональных налоговых вычетов у нотариуса не имелось оснований, поскольку данное помещение ни в 2007 году, ни ранее не использовалось для целей осуществления нотариальной деятельности.
     
     Кроме того, налогоплательщик уменьшил налоговую базу за 2007 год на сумму расходов, связанных с покупкой данной квартиры.
     
     Следовательно, в данном случае частнопрактикующий нотариус не имел права включать в состав профессиональных налоговых вычетов расходы по ремонту приобретенной им в 2007 году квартиры.
     

Учет расходов на охранную сигнализацию

     
     Для обеспечения безопасности профессиональной деятельности и охраны имущества частнопрактикующим нотариусом была произведена установка охранно-пожарной сигнализации и металлических входных дверей. В каком порядке нотариусу следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов суммы вышеуказанных расходов?
     
     Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета.
     
     На основании ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ вышеуказанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности.
     
     Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     Критерии отнесения имущества к амортизируемому имуществу определены ст. 256 НК РФ. До 1 января 2008 года амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (с 1 января 2008 года первоначальная стоимость имущества составляет 20 000 руб.).
     
     Особенности учета и порядок расчета сумм амортизации амортизируемого имущества индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, для целей определения налоговой базы по НДФЛ установлены разделом Х Порядка учета.
     
     В частности, п. 40, 41, 42 Порядка учета предусмотрено, что начисление амортизации по каждому из объектов амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности (или частной практики), производится в налоговом периоде ежемесячно линейным методом исходя из первоначальной стоимости объекта и установленного срока его полезного использования.
     
     Согласно п. 24 Порядка учета первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, с учетом сумм НДС, поскольку частнопрактикующие нотариусы не являются плательщиками НДС.
     
     Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 25 Порядка учета).
     
     В рассматриваемом случае производились работы по дооборудованию помещений в офисе нотариуса, направленные на улучшение качества этих помещений.
     
     Единицей учета амортизируемых основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, в данном случае таким объектом является офис нотариуса.
     
     Поэтому если офис принадлежит нотариусу на праве собственности, то первоначальная стоимость офиса увеличивается на сумму стоимости работ по дооборудованию его помещений. Соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дооборудование объекта амортизируемого имущества было завершено, увеличивается сумма ежемесячных амортизационных начислений по данному объекту.
     
     Учитывая, что в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, при определении налоговой базы по НДФЛ стоимость амортизируемого имущества переносится в состав затрат налогоплательщиков по итогам налогового периода в течение срока полезного использования имущества.
     
     Если офис используется частнопрактикующим нотариусом на основании договора аренды, то на основании ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
     

Учет расходов на содержание личного автомобиля у адвокатов

     
     Правомерно ли при определении налоговой базы по НДФЛ за 2007 год в части доходов, полученных адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, от осуществления адвокатской деятельности, включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, расходы по приобретению автомобиля и страховых полисов КАСКО и ОСАГО?
     
     При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщики вправе согласно ст. 210 НК РФ уменьшить такие доходы на сумму полагающихся им налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии со ст. 221 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, так же как и другие налогоплательщики, поименованные в ст. 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
     
     На основании п. 2 ст. 54 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета.
     
     Согласно разделу VI Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
     
     У адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, так же как и у индивидуальных предпринимателей, к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество и объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления адвокатской практики (предпринимательской деятельности).
     
     Так, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующую регистрацию и осуществляющих в установленном законом порядке транспортные перевозки (грузовые или пассажирские), получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым индивидуальный предприниматель владеет на правах личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства, а затраты на его содержание могут включаться в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.
     
     У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не может использоваться в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, он не может рассматриваться в качестве основного средства для начисления амортизации и включения затрат на его содержание в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя.
     
     Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, не относится к основным средствам, в связи с чем расходы по приобретению автомобиля (в виде начисления амортизации) и затраты на его содержание, включая суммы страховых взносов автострахования КАСКО и ОСАГО, не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессионального налогового вычета налогоплательщика.
     

Налогообложение деятельности оценщиков

     
     В феврале 2008 года гражданин стал членом саморегулируемой организации оценщиков и начал самостоятельно осуществлять оценочную деятельность, занимаясь частной практикой. Какие налоги он должен уплачивать с получаемых вознаграждений? Возникает ли у него обязанность по постановке на учет в налоговом органе?
     
     В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.06.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) для целей данного нормативного акта под оценочной деятельностью понимается профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости.
     
     Согласно ст. 4 Закона N 135-ФЗ субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями вышеуказанного Закона (далее - оценщики).
     
     Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным ст. 15.1 Закона N 135-ФЗ.
     
     Статьями 9 и 10 Закона N 135-ФЗ предусмотрено, что основанием для проведения оценки является договор на проведение оценки объектов, заключенный в простой письменной форме заказчиком с оценщиком или с юридическим лицом, с которым оценщик заключил трудовой договор. Договор на проведение оценки должен, в частности, содержать объект оценки, способ оценки, размер денежного вознаграждения за проведение оценки, сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика, наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и место нахождения этой организации.
     
     На основании подпункта 10 ст. 208 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, являются объектом обложения по НДФЛ в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
     
     В соответствии со ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм полученных ими вознаграждений.
     
     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Согласно п. 3 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
     
     В целях проведения налогового контроля физические лица на основании ст. 83 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом на основании заявления физического лица в течение пяти дней со дня получения заявления. В тот же срок налоговый орган обязан выдать физическому лицу свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
     
     Налогоплательщики - физические лица обязаны согласно ст. 229 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.
     
     Независимым оценщикам как налогоплательщикам, не относящимся по своему юридическому статусу к индивидуальным предпринимателям, частнопрактикующим адвокатам и нотариусам, следует отражать суммы полученных ими в налоговом периоде доходов в виде вознаграждений по договорам на проведение оценки объектов на Листе А формы 3-НДФЛ.
     
     Учитывая, что в соответствии с подпунктом 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, вправе воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг, налогоплательщики - независимые оценщики могут заявить на Листе Е формы 3-НДФЛ профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов от оказания услуг по договорам на проведение оценки объектов.
     
     Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.