Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль в убыточных отчетных периодах


Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль в убыточных отчетных периодах

 
 А.А. Зыков,
менеджер налогового отдела, КПМГ в России и СНГ
 
     В текущей экономической ситуации многие налогоплательщики столкнулись с тем, что в IV квартале 2008 года и в I квартале 2009 года у них отсутствует налогооблагаемая прибыль. Однако, к сожалению, снижение прибыльности в конце прошлого и начале текущего года не влияет на размер авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежавших уплате в январе - марте 2009 года.
 
     ФНС России в письме от 19.01.2009 N ШС-22-3/33@ подтвердила, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
 
     Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в его интерпретации налоговыми органами не позволяет отказаться от уплаты авансовых платежей, даже если налогоплательщик уверен в том, что по итогам отчетного периода у него не будет налогооблагаемой прибыли.
 
     Стоит отметить, что на размер авансового платежа не влияет и изменение ставки налога с 1 января 2009 года, причем подход налоговых органов к данному вопросу остается неизменным уже на протяжении ряда лет (см. письма ФНС России от 18.12.2002 N ВГ-6-02/1962@, от 26.12.2003 N ВГ-6-02/1372@, от 16.12.2004 N 02-0-10/01/7@).
 
     Единственная возможность "отвязать" авансовые платежи I квартала 2009 года от показателей прибыли за девять месяцев 2008 года может заключаться в применении ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
 
     Налогоплательщики, которые внесли соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения и уведомили об этом налоговые органы, могли перейти в IV квартале 2008 года на исчисление ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.
 
     Таким образом, фактические авансовые платежи в IV квартале 2008 года могли быть нулевыми. Следовательно, нулевыми могли бы стать и авансовые платежи в I квартале 2009 года.
 
     Стоит отметить, что в письме от 10.02.2009 N 03-03-06/1/46 Минфин России указывает, что порядок исчисления авансовых платежей, введенный Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ исключительно для IV квартала 2008 года, не изменяет общего порядка исчисления авансовых платежей, подлежащих внесению в бюджет в I квартале 2009 года, установленного ст. 286 НК РФ, и ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009 года формируются в суммах, подлежащих уплате в IV квартале 2008 года, без учета применения вышеуказанного особого порядка.
 
     Таким образом, у налогоплательщиков, применявших в конце прошлого года ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, при расчете авансовых платежей в I квартале 2009 года исходя из фактического размера авансовых платежей за IV квартал 2008 года могут возникнуть споры с налоговыми органами.
 
     Какую позицию займут арбитражные суды в подобных спорах - покажет время.