Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

НДС и таможенная пошлина при передаче нерезидентом имущества в уставный капитал


НДС и таможенная пошлина при передаче нерезидентом имущества в уставный капитал


М.В. Мандражицкая,
налоговый юрист
     

Передача нерезидентом имущества в уставный капитал: правовые аспекты

    

Понятие имущества в целях налогообложения и в гражданско-правовых отношениях

     
     Вклад в уставный капитал хозяйственных обществ на основании подпункта 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) носит инвестиционный характер.
     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранной инвестицией признается вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, в том числе денег, ценных бумаг, иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также услуг и информации.
     
     На основании подпункта 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в том числе передача в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, реализацией товаров не признается.
     
     Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Анализируя нормы п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ, необходимо обратить внимание на положения НК РФ, ГК РФ и Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ. Согласно ГК РФ и Федеральному закону от 09.07.1999 N 160-ФЗ имущественные права отнесены к объектам гражданских прав. При этом положениями п. 2 ст. 38 НК РФ для имущественных прав делается исключение, и соответственно имущественные права в целях налогообложения имуществом не признаются.
     

Понятие реализации в целях налогообложения

     
     Для того чтобы имущество было признано товаром, как отмечалось ранее, оно должно быть реализовано либо предназначено для реализации.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Таким образом, из вышеприведенной нормы следует, что для признания факта реализации товара необходимо одновременное соблюдение двух условий: свершившаяся передача права собственности на товары и возмездность этой сделки.
     
     Что касается первого критерия - передачи права собственности на товары, то согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, принадлежит хозяйственному обществу [в том числе обществу с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерному обществу] на праве собственности. При этом хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным учредителем. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 48 ГК РФ к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.
     
     Вторым критерием является возмездность сделки. Согласно постановлению ФАС Московского округа от 25.09.2007, 27.09.2007 по делу N КА-А40/9911-07-П, в связи с тем что понятие возмездности НК РФ не определено, то по правилам п. 1 ст. 11 НК РФ оно должно применяться в соответствии с нормами гражданского законодательства. С учетом ст. 154, п. 1 ст. 423 ГК РФ под возмездной сделкой понимается сделка, когда исполнение обязанности одной из сторон обусловлено получением платы или иного встречного предоставления (передача имущества, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) от другой стороны.
     
     Передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной сделкой, так как участник общества, внося вклад в уставный капитал, получает право на участие в управлении обществом, а также право на получение части его прибыли (ст. 67 ГК РФ).
     
     Согласно постановлению Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2007 по делу N А36-1334/2006 поскольку при получении имущества в виде взноса в уставный капитал встречным обязательством принимающей стороны является обязательство предоставить учредителю соответствующую долю в уставном капитале, то полученное имущество не является безвозмездно переданным. Вывод о том, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, сделан в определении ВАС РФ от 29.09.2008 N 12304/08 по делу N А40-11264/07-107-88, постановлениях ФАС Московского округа от 10.09.2008 N КГ-А41/8203-8 по делу N А41-К1-22445/07, ФАС Центрального округа от 28.04.2007 по делу N А36-1334/2006, ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 по делу N А65-13115/060-СА1-23.
     
     Таким образом, передача имущества в уставный капитал признается реализацией товара. Однако в связи с тем что передача имущества носит инвестиционный характер, объекта обложения НДС не возникает.
     

Таможенная пошлина

     
     При ввозе товаров на территорию Российской Федерации уплачиваются таможенные платежи в порядке, регулируемом таможенным законодательством. Согласно ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) к таможенным платежам относятся в том числе ввозная таможенная пошлина и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     При получении имущества в уставный капитал от нерезидента организация, как правило, уплачивает и ввозную таможенную пошлину, и НДС.
     
     Рассмотрим порядок уплаты ввозной таможенной пошлины. Согласно ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации.
     
     Что касается таможенных пошлин, то в соответствии со ст. 37 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон о таможенном тарифе) допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от уплаты пошлины в отношении определенных товаров, в том числе ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий.
     
     Необходимо обратить внимание на то, что в ст. 37 Закона о таможенном тарифе говорится о вкладах в уставные фонды предприятий. Однако уставный фонд предприятия формируется при создании унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения (п. 1 ст. 113, п. 3, 4 ст. 114 ГК РФ). При этом в соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. В то же время в разъяснениях ФТС России о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей, предусмотренных ст. 37 Закона о таможенном тарифе, говорится о вкладах иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал организации (письма от 04.10.2006 N 01-06/34547, от 16.10.2008 N 05-17/43190). В связи с этим можно предположить, что льгота, предусмотренная ст. 37 Закона о таможенном тарифе, распространяется на все организации, как на коммерческие (ООО, ОАО, ГУП), так и на некоммерческие (учреждения).
     
     Согласно ст. 34 Закона о таможенном тарифе порядок предоставления льгот, установленных этим Законом, определяется Правительством РФ. В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" (далее - Постановление N 883) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что эти товары:
     
     - не являются подакцизными;
     
     - относятся к основным производственным фондам;
     
     - ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
     
     Одновременно необходимо учитывать, что одним из оснований для применения льготы является предназначение (статус) товара - взнос в уставный капитал.
     

Последствия изменения статуса товара

     
     Следует помнить, что если организация в дальнейшем изменит статус товара (ввозимого имущества) и реализует его, то ей в дальнейшем придется уплачивать таможенные пошлины в общеустановленном порядке (п. 2 Постановления N 883).
     
     В соответствии со ст. 11 ТК РФ под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие действия с товарами до их выпуска таможенными органами. При этом выпуск товаров - это действие таможенных органов, заключающееся в разрешении распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 и п. 2 ст. 151 ТК РФ условному выпуску товары подлежат в случае, если льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами. Условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.
     
     Таким образом, если организация первоначально воспользовалась льготами по уплате таможенной пошлины и НДС, получила товар в свое распоряжение в режиме условного выпуска, ограничивающего право на его реализацию, а затем реализовала ввезенный товар, то она будет привлечена к ответственности (если же организации необходимо впоследствии реализовать такой товар, то она должна предварительно переоформить таможенные документы, изменив таможенный режим и уплатив те налоги и пошлины, по которым были предоставлены льготы).
     
     На основании п. 4 ст. 329 ТК РФ при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.
     
     В соответствии с письмом ФТС России от 16.10.2008 N 05-17/43190 на основании ст. 131 ТК РФ лицо, претендующее на получение льгот по уплате таможенных платежей, обязано представить при таможенном оформлении ввозимых товаров в таможенный орган документы, подтверждающие заявленный статус товаров, - вклад в уставный капитал организации.
     

Срок ввоза товара

     
     Согласно письму ФТС России от 04.10.2006 N 01-06/34547 для получения участником внешнеэкономической деятельности льгот по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный капитал ООО (и при первоначальном формировании капитала, и при его последующем увеличении) в таможенный орган на дату таможенного оформления должны быть представлены зарегистрированные учредительные документы ООО (изменения и дополнения к ним) о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока.
     
     При первоначальном формировании уставного капитала необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) каждый учредитель ООО должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации ООО. Таким образом, если на дату ввоза оборудования учредительные документы ООО уже зарегистрированы, имущество в течение срока, установленного в учредительном договоре, не теряет своего статуса - вклада в уставный капитал ООО. Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что в Постановлении N 883 говорится о необходимости ввоза имущества в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала, и не содержится указания на то, что течение срока прерывается регистрацией изменений в учредительные документы. Согласно постановлению Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2008 по делу N А52-4236/2007 предоставление льгот по таможенной пошлине законодательство связывает со вкладом иностранным инвестором оборудования для использования в качестве основных производственных фондов в уставный капитал предприятия, а не с моментом оформления уставного капитала.
     
     На основании вышеизложенного документами, подтверждающими право на льготу, может быть не только решение общего собрания учредителей, но и учредительные документы. Однако необходимо иметь в виду, что в случае пропуска соответствующего срока, установленного учредительными документами, а также если предприятие не укажет, что имущество относится к основным производственным фондам, предприятиям в предоставлении льготы будет отказано (постановление ФАС Московского округа от 19.01.2006 N КА-А40/13022-05, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2006 по делу N А26-10554/2005).
     
     Согласно ст. 17 Закона об ООО увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. ФТС России при дальнейшем увеличении уставного капитала для получения права на льготу организация должна представить в таможенный орган учредительные документы, в которые внесены и зарегистрированы изменения о предстоящем увеличении уставного капитала. Кроме того, в соответствии с письмом ФТС России от 04.10.2006 N 01-06/34547 после завершения процедуры государственной регистрации итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал ООО вещи, внесенные в качестве дополнительного вклада для оплаты доли участника общества при увеличении уставного капитала, приобретают статус имущества ООО. В связи с этим при фактическом ввозе таких вещей, внесенных в качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО, правовых оснований для предоставления льгот по уплате таможенных пошлин не имеется в силу наличия на момент таможенного оформления зарегистрированных учредительных документов общества, содержащих сведения об итогах внесения дополнительного вклада, оплаченного этими вещами. Кроме того, установление в зарегистрированных учредительных документах ООО сроков ввоза вещей после государственной регистрации итогов их внесения в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал общества Законом об ООО не предусмотрено. Такой срок, определяющий период ввоза вещей (товаров), не имеет юридической силы в силу его отсутствия в Законе об ООО.
     
     Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.
     
     В постановлении от 04.03.2008 N Ф09-1017/08-С1 по делу N А47-3959/07 ФАС Уральского округа установил, что фактический переход прав на имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, не влияет на определение даты ввоза этого имущества на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Однако в соответствии с постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2008 N Ф04-5344/2008(10848-А03-23) по делу N А03-1400/2008-10 товар, не обладающий на момент ввоза на территорию Российской Федерации статусом вклада в уставный капитал, подлежит обложению таможенными пошлинами.
     
     В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2008 по делу N А28-9645/2007-502/12 утверждается, что при ввозе товаров после внесения дополнительных вкладов и завершения формирования уставного капитала применение льгот по уплате сумм таможенной пошлины и НДС неправомерно.
     
     Одновременно необходимо учитывать положительную практику по данному вопросу.
     
     В постановлении ФАС Поволжского округа от 21.09.2006 по делу N А06-253У/3-23/06 отмечается следующее.
     
     Согласно ст. 19 Закона об ООО общее собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет внесения дополнительных вкладов участников общества. Документы для государственной регистрации таких изменений в учредительных документах ООО, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками ООО и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества.
     
     Таким образом, льготы по уплате таможенных платежей предоставляются при ввозе товаров, относящихся к производственным фондам, в сроки, установленные учредительными документами, в то время как изменения в учредительные документы, связанные с увеличением уставного капитала, подлежат государственной регистрации после внесения дополнительных вкладов в уставный капитал ООО.
     
     С учетом изложенного суд указал, что несовпадение моментов таможенного оформления ввозимых товаров и постановки оборудования на баланс организации не может являться препятствием в получении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
     
     В соответствии с постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 N А56-52411/2006 статус товара для таможенных целей не зависит ни от момента перехода права собственности на имущество, ни от даты государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. Более того, требование об уплате таможенных платежей выставляется лицу, ответственному за их уплату. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов и несет такую же ответственность за уплату таможенных платежей, как декларант (п. 4 ст. 348, п. 1 ст. 320, п. 2 ст. 144 ТК РФ).
     
     Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А56-44014/2006 каких-либо иных условий предоставления льгот, помимо указанных в ст. 37 Закона о таможенном тарифе и в Постановлении N 883, законодательство и иные нормативные правовые акты Российской Федерации не устанавливают. Нормативные положения не связывают право на льготу с регистрацией юридического лица либо изменений, внесенных в его учредительные документы, в уполномоченных органах. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов могла возникнуть у общества только в связи с использованием товара не по целевому назначению. А поскольку заявитель не доказал, что общество допустило нецелевое использование имущества, суд постановил, что у общества отсутствует обязанность по уплате таможенных платежей.
     
     Кроме того, существуют примеры иных судебных решений. В соответствии с ними даже если на дату ввоза имущества увеличение уставного капитала состоялось и изменения, внесенные в учредительные документы, зарегистрированы, это не означает, что оборудование утратило статус дополнительного вклада и организация не имеет права на льготу. Несмотря на то что ввозимый товар уже стал имуществом организации, он остается дополнительным вкладом учредителя.
     
     ФАС Поволжского округа отметил в постановлении от 28.09.2007 N А55-2305/07, что в Постановлении N 883 указано на необходимость ввоза товара в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала, и не содержится указания на то, что течение срока прерывается регистрацией изменений в учредительные документы.
     
     В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2007 N Ф08-6892/07-2725А отмечается, что дата регистрации изменений в учредительные документы и формирования уставного капитала не влияет на статус имущества, внесенного в уставный капитал. Будучи уже имуществом организации, оно является вкладом иностранного инвестора в уставный капитал общества.
     

Необходимость установления сроков ввоза товара в учредительных документах

     
     Следует обратить внимание и на то, что в Постановлении N 883 в качестве одного из условий для применения льготы по уплате таможенной пошлины является ввоз товаров в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. При этом условие об установлении срока ввоза оборудования в учредительных документах Постановлением N 883 не предусматривается.
     
     Однако ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-1017/08-С1 исходил из следующего. В соответствии со ст. 11 ТК РФ под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие действия с товарами до их выпуска таможенными органами. При этом выпуск товаров - это действие таможенных органов, заключающееся в разрешении распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.
     
     Таким образом, для предоставления льгот по уплате таможенных платежей необходимы не только действия по пересечению товарами таможенной границы, но также декларирование и выпуск товаров для свободного обращения.
     
     В то же время ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.03.2008 по делу N А42-2820/2007 отметил, что на момент принятия Правительством РФ Постановления N 883 действовал Таможенный кодекс Российской Федерации, утвержденный Верховным Советом Российской Федерации 18.06.1993 N 5221-1 (далее - ТК РФ от 18.06.1993), определявший действия по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации как фактическое пересечение таможенной границы Российской Федерации (п. 5 ст. 18 ТК РФ от 18.06.1993).
     
     Таким образом, правовые нормы, действовавшие на момент принятия Постановления N 883, связывали возникновение права на тарифную льготу при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал с пересечением таможенной границы Российской Федерации в срок, установленный учредительными документами.
     
     С принятием ТК РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (действующего в настоящий момент), иначе определяющего понятие ввоза товаров для таможенных целей, понятийный аппарат, связанный с предоставлением тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал, не пересматривался. Положения Закона о таможенном тарифе и принятого в соответствии с ним Постановления N 883 не претерпели изменений в части, касающейся условий предоставления спорной льготы. Норму подпункта 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ нельзя расценивать как изменяющую основания предоставления льгот. В противном случае возникает необходимость изменений положений Постановления N 883, но это привело бы к искажению изначально заложенного в нем смысла.
     
     Однако во избежание споров с таможенными органами рекомендуем указывать в учредительных документах не только срок формирования уставного капитала, но также и срок ввоза оборудования на территорию Российской Федерации. Кроме того, при определении срока ввоза товара целесообразно руководствоваться редакцией подпункта 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ, согласно которой под ввозом на таможенную территорию Российской Федерации понимается не только фактическое пересечение товарами таможенной границы, но все последующие действия с товарами до их выпуска таможенными органами.
     
     В соответствии с письмом ФТС России от 16.10.2008 N 05-17/43190 льготы по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляются в виде освобождения от ее уплаты в момент таможенного оформления ввозимых товаров в уставный капитал организации. Возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин на основании п. 1 ст. 355 ТК РФ производится только в случае, если при таможенном оформлении ввозимых товаров таможенному органу в таможенной декларации заявлены соответствующие сведения о применении в отношении указанных товаров льгот по уплате таможенных платежей и представлены документы, подтверждающие заявленные сведения, но при этом таможенные платежи были уплачены. Аналогичное положение распространяется и на порядок предоставления льготы по НДС, предусмотренной ст. 150 НК РФ.
     

Налог на добавленную стоимость

     
     Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 11 ТК РФ под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами. При этом понятие "передача товаров", используемое в п. 3 ст. 39 НК РФ, касается отношений по передаче права собственности на них (реализации товаров). Таким образом, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и передача права собственности на них являются разными операциями, каждая из которых составляет самостоятельный объект обложения НДС. Необходимо отметить, что передача права собственности на имущество не подразумевает обязательный его ввоз на территорию Российской Федерации. Такая ситуация может возникнуть, если, например, организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства.
     
     При передаче имущества может возникнуть два объекта обложения:
     
     1) реализация товаров на территории Российской Федерации (подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
     
     2) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
     

Реализация товаров на территории Российской Федерации

     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации. При этом в соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
     
     - товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
     
     - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
     
     Таким образом, при получении российской организацией товара от нерезидента объекта обложения НДС не возникает.
     

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

     
     Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал организации.
     
     Необходимо учитывать, что эта льгота распространяется только на оборудование, указанное в п. 7 ст. 150 НК РФ.
     
     До 1 января 2009 года НК РФ предусматривал льготу в отношении любого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организации. Однако Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 7 ст. 150 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которому льгота распространяется только на технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему):
     
     - аналоги которого не производятся в Российской Федерации;
     
     - по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
     
     Одновременно необходимо отметить, что новая редакция п. 7 ст. 150 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении целевого использования ввозимого оборудования. Если в предыдущей редакции НК РФ говорилось именно об оборудовании, ввозимом в качестве вклада в уставный капитал организации, то в новой редакции Кодекса данное ограничение снято.
     
     При этом в соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ новая редакция п. 7 ст. 150 НК РФ вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступит в силу постановление Правительства РФ об утверждении соответствующего перечня технологического оборудования (на момент подготовки издания новая редакция еще не вступила в силу по причине отсутствия указанного постановления Правительства РФ). Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал.
     
     Согласно письму Минфина России от 26.01.2009 N 03-07-03/21 технологическое оборудование и запасные части к нему, аналоги которого не производятся на территории Российской Федерации, ввезенные на территорию Российской Федерации после 1 января 2009 года до принятия соответствующего постановления Правительства РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     По-прежнему п. 7 ст. 150 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении срока ввоза оборудования на территорию Российской Федерации.
     
     Гражданское законодательство устанавливает определенные ограничения. Согласно п. 1 ст. 16 Закона об ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО в течение срока, который не может превышать одного года с момента регистрации общества.
     
     Однако согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152 нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Положения гражданского законодательства обязательны к исполнению только в том случае, когда это прямо предусмотрено налоговой нормой.
     
     Аналогичное мнение изложено в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2008 N 17АП-6651/2008-АК по делу N А60-11349/2008.
     
     Более того, в соответствии с п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации" судам необходимо учитывать, что факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной. Следовательно, оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
     
     Таким образом, учитывая, что п. 7 ст. 150 НК РФ устанавливает критерии только для ввозимого оборудования, нарушение норм гражданского законодательства, в частности ст. 16 Закона об ООО, на порядок применения льготы не влияет.
     
     Несмотря на это, в письме ФТС России от 04.10.2006 N 01-06/34547 говорится, что условие о сроках ввоза соблюдается и для целей обложения НДС. Необходимо отметить, что уже в письме от 16.10.2008 N 05-17/43190 данное условие для предоставления льготы по НДС ФТС России не устанавливается.
     
     Однако судебная практика по условиям применения льготы, определенной п. 7 ст. 150 НК РФ, складывается неоднозначно.
     
     В постановлении ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-1017/08-С1 по делу N А47-3959/07 говорится, что фактический переход прав на имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, от иностранного участника к обществу не влияет на определение даты ввоза этого имущества на таможенную территорию Российской Федерации в целях получения заявленной обществом таможенной льготы в виде освобождения от уплаты как таможенных пошлин, так и НДС.
     
     Одновременно в упомянутом документе отмечается, что если учредительными документами не был установлен срок ввоза оборудования, предназначенного для оплаты уставного капитала общества, а был установлен только срок его внесения, то таможенные органы вправе потребовать уплаты таможенных платежей, НДС и пени.
     
     Учитывая, что ВАС РФ отказал в пересмотре данного дела (определение от 21.05.2008 N 6173/08), можно предположить, что тем самым ВАС РФ поддержал позицию, изложенную ФАС Уральского округа.
     
     Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2008 N Ф03-А73/08-2/1109 по делу N А73-9200/2007-34 при рассмотрении требования об освобождении от уплаты НДС в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товара, являющегося вкладом в уставный капитал, суд должен установить, является ли ввозимый товар технологическим оборудованием и соблюдены ли обществом сроки формирования уставного капитала, определенные учредительными документами.
     
     В соответствии с постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2007, 20.09.2007 N Ф04-5708/2007(37356-А03-27) по делу N А03-16436/06-10 и N Ф04-5707/2007(37355-А03-27) по делу N А03-16435/06-10 одним из условий применения льготы по уплате НДС является определение в учредительных документах сроков ввоза товара, ввозимого иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал.
     
     В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.07.2007 N Ф08-3901/2007-1552А по делу N А32-11587/2005-58/405 суд установил, что на момент ввоза оборудования на территорию Российской Федерации оно утратило статус ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку пропущен установленный уставом срок для ввоза. Сроки, предусмотренные учредительными документами для формирования уставного капитала, также не соблюдены. При таких обстоятельствах у заявителя отсутствует право на льготу, установленную п. 7 ст. 150 НК РФ.
     
     Одновременно необходимо помнить о судебных решениях, принятых в пользу налогоплательщика, рассмотренных выше (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2007 N Ф08-6892/07-2725А, ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-1017/08-С1 по делу N А47-3959/07).
     
     Что касается основного средства, передаваемого нерезидентом в уставный капитал организации, на которое не распространяются положения п. 7 ст. 150 НК РФ, то налогоплательщик может заявить свое право на возмещение НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара в качестве вклада в уставный капитал, в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.