Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения"


Приказ Минфина России

от 31 декабря 2008 г. N 153н

"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения"*1

     _____
     *1 В связи с большим объемом текст официального документа не приводится.
     
     Зарегистрирован в Минюсте России 20 января 2009 года, регистр. N 13131
     

Комментарий

     
     В.М. Саркарова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса

     
     Физические лица, за которыми законодательно закреплена обязанность декларировать доходы, полученные в 2008 году, должны представить до 1 мая 2009 года в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
     
     Новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - декларация, декларация по НДФЛ, форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, согласно п. 3 которого новая форма декларации применяется начиная с представления отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за налоговый период 2008 года.
     
     Новая форма декларации, порядок ее заполнения, а также программа по автоматизированному заполнению формы 3-НДФЛ за 2008 год представлены на сайте ФНС России по адресу: www.nalog.ru. Что касается бланков формы 3-НДФЛ, то налогоплательщики могут их получить в любом территориальном налоговом органе бесплатно.
     

1. Физические лица, для которых установлена обязанность представления декларации по НДФЛ

     
     Статьями 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлены категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют налог и представляют декларацию по НДФЛ, причем их перечень, приведенный в п. 1 ст. 228 НК РФ, уточнен и расширен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
     
     Так, в соответствии со ст. 227 и 229 НК РФ ежегодно в обязательном порядке представляют декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
     
     Статьями 228 и 229 НК РФ предусмотрено обязательное декларирование физическими лицами доходов, которые они получили:
     
     - от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых и гражданско-правовых договоров, например по договорам найма или договорам аренды любого имущества, по договорам оказания образовательных услуг и т.д.;
     
     - от физических лиц и организаций на основе договоров купли-продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, включая ценные бумаги, а также имущественных прав, например при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством);
     
     - от налоговых агентов, если НДФЛ с выплаченных ими доходов не был удержан;
     
     - от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
     
     - от источников, выплачивающих вознаграждения наследникам авторов произведений науки, искусства, литературы и т.д.,
     
     - от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
     
     Кроме того, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, декларируют доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.
     

2. Срок представления декларации по НДФЛ для физических лиц, у которых обязанность по ее представлению отсутствует

     
     Налогоплательщики, заявляющие свое право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья, а также различных социальных вычетов, вправе представить декларацию в связи с получением этих вычетов в любое время в течение года, то есть для таких физических лиц предельного срока подачи декларации по НДФЛ не предусмотрено.
     
     Налогоплательщик может получить одновременно несколько видов налоговых вычетов, указав их в одной декларации (например, имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры и социальный вычет по расходам на лечение).
     
     В то же время, если у налогоплательщика одновременно имеется как обязанность по представлению декларации, так и право на получение вышеупомянутых налоговых вычетов, обязанность превалирует над правом представления декларации, то есть существует срок подачи декларации. В 2009 году он приходится на 30 апреля.
     

3. Способ представления декларации

     
     Декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме лично или через его представителя, а также может быть отправлена по почте письмом с описью вложения. Декларация может быть также передана и по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде при условии ее заверения электронной цифровой подписью (ЭЦП). Условия получения налогоплательщиком ЭЦП и передачи декларации в электронном виде освещены в журнале "НВ: комментарии…" N 3 за 2008 год (с. 53-84).
     
     В настоящее время налогоплательщики могут представлять декларацию в налоговую инспекцию на съемном носителе с приложением на бумажном носителе, заверенную подписью налогоплательщика (его представителя).
     
     Формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по доходам 2008 года в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 26.01.2009 N ММ-7-6/25@.
     

4. Причины изменений в форме 3-НДФЛ

     
     Поправки, внесенные в НК РФ рядом федеральных законов, которые вступили в силу как с 1 января 2008 года, так и с 1 января 2009 года (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года), определили необходимость изменения содержания формы декларации по НДФЛ.
     
     Добавление новой ставки налога в отношении доходов, получаемых от долевого участия в деятельности российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, повлекло включение в форму 3-НДФЛ нового Раздела 5 для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 15%.
     
     Расширение перечня доходов, не подлежащих налогообложению в части сумм единовременной материальной помощи в размере, не превышающем 50 тыс. руб., оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, увеличило количество подпунктов, а соответственно и показателей на Листе Г1 декларации по НДФЛ, который предусмотрен для расчета суммы доходов, не подлежащих налогообложению.
     
     В форму 3-НДФЛ включен также новый Лист Г2 для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Причиной тому послужили поправки, внесенные в вышеупомянутую статью НК РФ в части освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Претерпели существенные изменения и Листы З и И декларации по НДФЛ (расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок) в связи с изменениями, внесенными в ст. 214.1 НК РФ и касающимися уточнения базисного актива срочных сделок в части фондовых индексов, рассчитываемых организаторами торговли на рынке ценных бумаг.
     
     Увеличение до 2 млн руб. максимального размера имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, потребовали внесения небольших изменений в Лист Л декларации по НДФЛ.
     

     Все эти изменения не только затронули содержание декларации, но и увеличили ее объем (количество листов).
     
     В связи с утверждением новых Единых требований к формам налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утвержденных приказом ФНС России от 24.01.2008 N ММ-3-13/20@, с целью совершенствования как процедур разработки новых форм налоговых деклараций, так и возможностей применения современных сканерных технологий для их автоматизированной обработки декларация формы 3-НДФЛ была подвергнута технической переработке с точки зрения стандартизации состава показателей ее титульного листа, общего оформления и перевода в машиноориентированную форму.
     
     Новая форма 3-НДФЛ оптимизирована по составу показателей, из нее в основном исключены дублирующие и промежуточные расчетные показатели, а также данные, не подлежащие вводу в информационные ресурсы налоговых органов. Показатели, выбираемые из справочников и имеющие коды, представлены в декларации только значениями кодов, а сами справочники приведены в приложениях к Порядку заполнения декларации.
     
     Форма 3-НДФЛ содержит минимум пояснений и разъяснений. Чтобы получить все необходимые сведения для правильного заполнения формы, налогоплательщику придется обратиться к Порядку ее заполнения.
     
     Представление декларации в виде машиноориентированной формы означает прежде всего, что каждому показателю декларации соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы, имеют два или более полей для записи, разделенных либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка).
     
     Заполнение текстовых и числовых полей осуществляется слева направо начиная с крайнего левого знакоместа либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя. При отсутствии какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляются прочерк.
     

5. Состав декларации по НДФЛ

     
     Форма 3-НДФЛ включает 26 страниц, которые условно можно подразделить на пять основных блоков:
     
     1) две страницы титульного листа декларации;
     
     2) Разделы 1-5, используемые для непосредственного расчета налоговой базы и суммы НДФЛ по доходам, облагаемым по различным ставкам;
     
     3) страницы Раздела 6, в котором определяются суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации (КБК) и кода по ОКАТО;
     
     4) Листы А, Б и В, на которых отражаются доходы налогоплательщика в зависимости от источников их получения и установленной для них ставки НДФЛ, а также доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Итоговые данные вышеуказанных листов используются для заполнения Разделов 1-6 декларации;
     
     5) остальные пятнадцать Листов (Г1-Л) - приложения, предназначенные для расчета размера различных налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик, и также используемые для заполнения Разделов 1-6. При этом каждый из Листов "З" и "И" состоит из двух страниц.
     
     Страницы 001 и 002 титульного листа и Раздел 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" заполняются и представляются всеми налогоплательщиками.
     
     Остальные разделы и листы декларации по НДФЛ являются специальными и заполняются налогоплательщиками в зависимости от полученного дохода, ставки налога, по которой облагается полученный доход, и права налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу.
     
     Сведем для наглядности разделы и листы декларации в таблицу.
     

Наименование листа (раздела, приложения) формы 3-НДФЛ, представляемой по доходам 2008 года

Основные изменения по сравнению с формой декларации, представляв-
шейся по
доходам
2007 года

Листы (разделы, приложе-
ния), для заполне-
ния которых исполь-
зуется информа-
ция

Листы и приложения, исполь-
зуемые
для
заполнения данного листа (раздела, приложения), а также иные документы

Кто из налого-
плательщиков заполняет данный
лист (раздел, приложение)

Титульный лист (страницы 001 и 002)

Код категории налого-
плательщика выбирается из справочника, приведенного в Приложении N 1 к Порядку
заполнения декларации;
идентифика-
ционные характеристики физического лица перенесены на страницу 002 титульного листа


 

Указывается общее количество заполненных
страниц декларации и количество приложенных
к ней документов и их копий

Все

Раздел 1.
Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%

В некоторых показателях
строк изменены ссылки на
подпункты листов приложений и
сами листы, например по
строкам 010 и 040

Раздел 6

Листы А и Б по доходам,
облагаемым по ставке 13%, Листы В, Г1, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, Л

Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие
доходы, облагаемые по ставке 13%

Раздел 2.
Расчет налоговой базы и суммы налога по
доходам, облагаемым по
ставке 30%

По строкам 020 и 040 изменены
ссылки на подпункты листов приложений и сами листы

Раздел 6

Лист А по доходам, облагаемым
по ставке 30%, Листы Г1, З, И

Налогопла-
тельщики, не являвшиеся в 2008 году
налоговыми резидентами Российской Федерации

Раздел 3.
Расчет налоговой базы и суммы
налога по
доходам, облагаемым по
ставке 35%

По строке 020 изменена
ссылка на лист декларации;
добавлена строка 051 для
отражения суммы удержанного
налога с доходов, освобождаемых от налого-
обложения в соответствии
с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ

Раздел 6

Листы А и Б по доходам,
облагаемым по ставке 35%,
Листы Г1 и Г2

Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие
доходы, облагаемые по ставке 35%

Раздел 4.
Расчет налоговой базы и суммы
налога по
доходам, облагаемым
по ставке 9%

Без изменений

Раздел 6

Листы А и Б по доходам,
облагаемым по ставке 9%

Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие
доходы, облагаемые по ставке 9%

Раздел 5.
Расчет налоговой базы и суммы
налога по
доходам, облагаемым по ставке 15%

Новый раздел,
по смыслу заполнения идентичный
Разделу 4

Раздел 6

Лист А по
доходам, облагаемым
по ставке 15%

Налогопла-
тельщики, не являвшиеся
в 2008 году налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие
доходы от
долевого участия
в деятельности российских организаций

Раздел 6.
Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета

Добавилось
значение
показателя по
строке 010 в части возможности отражения в
данном разделе отсутствия
налога,
подлежащего
уплате в бюджет
или возврату из бюджета


 

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, Лист А

Все

Лист А.
Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке __%

Без изменений

Разделы 1, 2, 3, 4, 5 и Раздел 6 в случае определения при расчете суммы НДФЛ, подлежащей возврату из бюджета, для указания кода по ОКАТО

Справки формы 2-НДФЛ,
собственные учетные записи, п. 2 Листа Г1 в случае заполнения
Листа А по
доходам в виде стоимости
любых выигрышей и
призов в
проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, полученным от нескольких
налоговых агентов

Налогоплатель-
щики,
получившие доходы от источников в Российской Федерации

Лист Б.
Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые
налогом по ставке __%

Без изменений

Разделы 1, 3, 4

Собственные учетные записи (договоры,
банковские выписки, курсы
иностранных валют, установленные Банком России, и т.д.)

Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие
доходы от источников за пределами Российской Федерации

Лист В.
Доходы,
полученные от предпринима-
тельской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики

Листы В1 и В2 объединены
в один лист, сокращено количество показателей
листа в части
расшифровки прочих расходов

Раздел 1

Данные Книги
учета доходов и расходов и хозяйственных операций за налоговый период

Индивидуаль-
ные
предпринима-
тели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатский
кабинет

Лист Г1.
Расчет суммы доходов, не подлежащих
налого-
обложению

Добавлены показатели по
сумме дохода, не подлежащего
налого-
обложению в соответствии с абзацем
седьмым
п. 8 ст. 217 НК РФ, в виде
единовременной материальной помощи в
размере, не превышающем
50 000 руб.,
оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении)
ребенка

Разделы 1, 2, 3

Справки формы 2-НДФЛ,
собственные
учетные записи

Налогопла-
тельщики, получившие
доходы,
частично не подлежащие
налого-
обложению

Лист Г2.
Расчет суммы удержанного
налога с доходов, освобождаемых от налого-
обложения в соответствии
с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса

Новый лист, предназначен для определения общей суммы
 удержанного
налога с доходов в виде
материальной выгоды, освобождаемых
от налого-
обложения в соответствии с подпунктом 1
п. 1 ст. 212 НК РФ

Раздел 3

Справки формы 2-НДФЛ

Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие от налогового
органа подтверждение права на имущественный налоговый
вычет, предусмотренный подпунктом 2
п. 1 ст. 220 НК РФ,
после того как
налог с доходов в
виде
материальной выгоды,
полученной от экономии
на процентах
 за пользование
ими заемными (кредитными) средствами, выданными на
новое строительство
либо
приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры,
комнаты или
доли (долей)
в них,
был фактически удержан налоговыми агентами по
 ставке 35%

Лист Д.
Расчет профессиональ-
ных налоговых вычетов по
авторским вознаграждениям, вознаграждениям
за создание,
исполнение или
иное
использование произведений
науки, литературы
и искусства, вознагражде-
ниям авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов (вознаграж-
дения)

Исключен
показатель по
общей сумме
авторских вознаграждений,
не участвующий
в расчете общей
суммы
расходов по п. 2 Листа Д

Раздел 1

Справки формы 2-НДФЛ,
авторские
договоры, собственные
учетные записи

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист Е.
Расчет профес-
сиональных налоговых
вычетов по договорам гражданско-
правового
характера

Исключен
 показатель
по общей
сумме доходов
по договорам гражданско-
правового
характера, не участвующий
в расчете
общей суммы расходов
по п. 2 Листа Е

Раздел 1

Справки формы 2-НДФЛ,
договоры гражданско-
правового
характера, собственные
учетные записи

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист Ж1.
Расчет имущественных налоговых
вычетов по доходам от продажи имущества

Уточнена формулировка подпункта 2.1 Листа Ж1 и формулировки показателей вышеуказанного подпункта в части определения размера имущественного налогового вычета при продаже иного имущества с учетом ограничения в 125 000 руб.

Раздел 1

Документы, служащие основанием для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист Ж2.
Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве

Без изменений

Раздел 1

Справки формы 2-НДФЛ, документы, связанные с приобретением и продажей доли (ее части) в уставном капитале организации, с уступкой прав требования по договору участия в долевом строительстве

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист З.
Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы

Лист З состоит из двух страниц. На первой странице с учетом признаков совершенных операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок отражаются полученные
доходы и убытки по источникам
выплаты доходов. На второй странице Листа З определяются итоговые результаты по совершенным операциям и рассчитывается общая сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету

Разделы 1, 2

Справки формы 2-НДФЛ, документы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, реализацией (погашением) инвестиционных паев, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Налогопла-
тельщики, получившие доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Лист И.
Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, осуществляемым доверительным управляющим

Лист И состоит из двух страниц, аналогичных страницам Листа З. Итоговые результаты по совершенным через
доверительного управляющего операциям определяются на второй странице Листа И, где рассчитывается общая сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету

Разделы 1, 2

Справки формы 2-НДФЛ, документы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, реализацией (погашением) инвестиционных паев, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых доверительным управляющим

Налогоплательщики, получившие доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим

Лист К1.
Расчет стандартных налоговых вычетов

Без изменений

Раздел 1

Справки формы 2-НДФЛ, другие документы, служащие основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист К2.
Расчет социальных налоговых вычетов

Без изменений

Раздел 1

Документы, служащие основанием для предоставления социальных налоговых вычетов

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист К3.
Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 статьи 219 Кодекса, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования

Без изменений

Лист К2

Документы, служащие основанием для расчета социальных налоговых вычетов, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного пенсионного страхования

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист К4.
Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 статьи 219 Кодекса, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения

Без изменений

Лист К2

Документы, служащие основанием для расчета
социальных налоговых
вычетов, в части
сумм пенсионных взносов,
уплаченных по договорам негосударст-
венного
пенсионного обеспечения

Налоговые резиденты Российской Федерации

Лист Л.
Расчет имущественного налогового
вычета по суммам, израсходован-
ным на новое строительство
либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

Уточнена формулировка подпункта 1.7
Листа Л в части увеличения до 2 млн руб.
максимального размера имущественного налогового
вычета по расходам на новое строительство
или приобретение жилья

Раздел 1

Документы, служащие основанием для расчета
имуществен-
ного налогового вычета по новому строительству
либо приобретению жилья, Справки формы 2-НДФЛ

Налоговые резиденты Российской Федерации


6. Особенности заполнения отдельных листов и разделов декларации по НДФЛ

     

6.1. Общие положения

     
     Как следует из вышеприведенной таблицы, новшества в заполнении декларации формы 3-НДФЛ коснулись не всех ее листов и разделов.
     
     Так, фактически не поменялось содержание Раздела 4, Листов А, Б, Е, Д, Ж2, К1, К2, К3, К4 и Л. Небольшие изменения (в основном по формулировкам показателей) имеются в Разделах 1, 2, 3 и 6, а также в Листах Г1 и Ж1, что не повлияло на порядок их заполнения.
     
     Общие правила порядка заполнения страниц декларации по НДФЛ остались в силе. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальным налоговым органом, а также фамилия и инициалы налогоплательщика.
     
     В нижней части каждой заполняемой страницы декларации в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются подпись налогоплательщика или его законного представителя и дата подписания.
     
     Рассмотрим ниже особенности заполнения тех листов и разделов формы 3-НДФЛ, которые являются новыми или содержание и форма которых претерпели определенные изменения.
     

6.2. Заполнение титульного листа

     
     На страницах 001 и 002 титульного листа декларации указываются персональные данные налогоплательщика, а также определенные показатели, характеризующие сам документ, который представляется в налоговый орган.
     
     Условно страницу 001 титульного листа можно подразделить на три зоны.
     
     Заполнение верхней зоны страницы 001 титульного листа начинается с показателя "Номер корректировки", состоящего из трех знакомест, в которых налогоплательщик проставляет "0-", если представляется первичная декларация, "1--" "2--" и т.д. - при представлении уточненной декларации; это номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация подается в налоговый орган.
     
     Далее заполняется показатель "Отчетный налоговый период" - календарный год, за который представляется декларация, и приводится в соответствующем поле код налогового органа по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика. Налогоплательщик может узнать этот четырехзначный код как в самом налоговом органе, так и на сайтах УФНС России по субъектам Российской Федерации.
     
     Для заполнения следующего показателя "Код категории налогоплательщика" следует обратиться к приложению N 1 к Порядку заполнения декларации, где приведены необходимые коды. Для индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, применяются соответственно коды 720, 730 и 740. Индивидуальный предприниматель, являющийся главой крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), указывает код 770. Все остальные физические лица (в том числе и иностранные физические лица, не относящиеся к вышеперечисленным категориям), которые декларируют доходы в соответствии со ст. 228 НК РФ, а также с целью получения налоговых вычетов в соответствии со ст. 218-221 НК РФ или с иной целью, указывают код 760.
     
     Если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, то он приводит код той категории, по которой он имеет особый статус. Например, если физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, имеет обязанность по представлению декларации формы 3-НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ и вправе представить декларацию с целью получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, то при заполнении данного показателя ему необходимо указать код 720.
     
     В обязательном порядке заполняется также показатель "Код по ОКАТО" - это код объекта административно-территориального деления (муниципального образования), на территории которого проживает (пребывает) физическое лицо. Код по ОКАТО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
     
     Если код конкретного объекта административно-территориального деления имеет менее 11 знаков, свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями.
     
     Налогоплательщик может узнать свой код по ОКАТО в налоговом органе по месту учета или на сайте своего регионального УФНС России. Более подробно данный вопрос рассмотрен в журнале "НВ: комментарии…" N 3 за 2008 год (с. 53-84).
     
     Завершается заполнение верхней зоны страницы 001 титульного листа декларации указанием фамилии, имени, отчества налогоплательщика и его контактного телефона.
     
     Далее в специальных полях приводятся количество страниц, на которых составлена декларация, а также количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (законного или уполномоченного), приложенных к декларации.
     
     В левой нижней зоне страницы 001 титульного листа заполняется поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя путем проставления соответствующего кода "1" или "2".
     
     Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Законными представителями несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет являются их родители, усыновители или опекуны (попечители).
     
     Исходя из п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое лицо или юридическое лицо, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
     
     Если достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, то в специально отведенных полях указываются фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность, либо полное наименование организации - юридического лица.
     
     Правом на подписание декларации обладает не только налогоплательщик, но и его представитель.
     
     Если представителем налогоплательщика является организация, то декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации с проставлением даты подписания.
     
     Если достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются физическим лицом - представителем налогоплательщика, то проставляются подпись представителя и дата подписания.
     
     При выполнении этих условий в обязательном порядке заполняются поля, отведенные для наименования документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (копия документа прилагается к декларации).
     
     Правая нижняя зона страницы 001 титульного листа заполняется работником налогового органа.
     
     На странице 002 титульного листа в специальных полях указываются персональные данные налогоплательщика: дата, место рождения, наличие гражданства и код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.
     
     При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" отражается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность налогоплательщика.
     
     В следующих четырех полях приводятся сведения о документе, удостоверяющем личность налогоплательщика.
     
     Заполнение вышеперечисленных полей обязательно в случае, если налогоплательщик, не являющийся индивидуальным предпринимателем, не указывает в представляемой в налоговый орган декларации свой ИНН.
     
     Далее указывается статус налогоплательщика, определяемый на основании ст. 207 НК РФ. При наличии статуса налогового резидента в соответствующем поле проставляется "1", а при отсутствии такого статуса - "2".
     
     Наличие у налогоплательщика адреса места жительства в Российской Федерации или адреса места пребывания в Российской Федерации (при отсутствии места жительства) обозначается в соответствующем поле проставлением отметок "1" или "2".
     
     Адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, с указанием реквизитов места жительства, которые определены в ст. 11 НК РФ.
     
     При отсутствии места жительства в Российской Федерации указываются элементы адреса, по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания.
     
     Выделенные поля для указания адреса места жительства за пределами территории Российской Федерации заполняются в случае отсутствия у иностранного гражданина или лица без гражданства адреса места жительства в Российской Федерации, а также если налогоплательщик - гражданин Российской Федерации, имеющий место жительства в Российской Федерации, не является налоговым резидентом Российской Федерации.
     

6.3. Заполнение Листа А

     
     Лист А декларации предусмотрен для расчета общей суммы дохода, полученного налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, и соответствующих сумм налога за налоговый период.
     
     Ставка НДФЛ (9%, 13%, 15%, 30%, 35%) указывается в поле показателя 001 Листа А. Поэтому если в налоговом периоде были получены доходы, облагаемые НДФЛ по различным ставкам, то расчеты производятся на отдельных Листах А для каждой ставки.
     
     Доходы от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики на Листе А не отражаются.
     
     Для заполнения Листа А по отдельным источникам выплат налогоплательщик использует справки формы 2-НДФЛ по доходам 2008 года (далее - Справка), которые ему выдает налоговый агент, а также собственные учетные записи.
     
     При наличии Справки реквизиты источника выплаты дохода (ИНН, КПП, наименование источника выплаты, код по ОКАТО), а также данные по суммам полученных доходов и удержанных налогов налогоплательщик берет из Справки.
     
     Отражая на Листе А доходы, полученные от налоговых агентов, налогоплательщик указывает столько источников выплаты дохода, сколько Справок выдал ему налоговый агент.
     
     Если налогоплательщик получил доходы от физических лиц, например по заключенным договорам найма или аренды жилых и нежилых помещений, в порядке дарения, от продажи ценных бумаг или другого собственного имущества, то, используя собственные учетные записи и имеющиеся документы, налогоплательщик приводит на Листе А фамилию, имя, отчество, ИНН (при наличии) физического лица, выплатившего доход, и суммы полученных доходов.
     
     Если сведения в отношении всех доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц Листа А декларации с данной ставкой налога. Итоговые данные отражаются в этом случае только на последней странице Листа А.
     

6.4. Заполнение Листа Б

     
     Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие облагаемые НДФЛ доходы от источников за пределами Российской Федерации, заполняют Лист Б декларации.
     
     Ставка НДФЛ (9%, 13%, 35%) приводится в поле показателя (001) Листа Б декларации.
     
     При получении в налоговом периоде доходов, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные ставки НДФЛ, налогоплательщик должен производить соответствующие расчеты полученных доходов и уплаченных налогов на отдельных страницах Листа Б декларации.
     
     Суммы полученных доходов и уплаченных в иностранном государстве налогов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на дату получения дохода и уплаты налога.
     
     Если сведения в отношении всех доходов, облагаемых НДФЛ по соответствующей ставке, не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц Листа Б декларации с данной ставкой налога. Итоговые данные в этом случае отражаются только на последней странице Листа Б.
  &