Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ


Федеральный закон

от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ

"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

     

Комментарий к изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ

     
     М.В. Романова,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса, к.э.н.

     
     1. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) внесены изменения и дополнения в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".
     
     В соответствии с вышеуказанными изменениями налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, получили право изменять порядок исчисления авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2008 года.
     
     В частности, такие налогоплательщики должны были представить в налоговые органы налоговые декларации за десять месяцев и за одиннадцать месяцев 2008 года, рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Вышеуказанные авансовые платежи должны были уплачиваться по срокам соответственно не позднее 28 ноября и 29 декабря 2008 года.
     
     Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа, начисленного налогоплательщиком по сроку уплаты "не позднее 28 октября 2008 года", должна была быть учтена при определении суммы авансового платежа, подлежавшего доплате или уменьшению по сроку "не позднее 28 ноября 2008 года".
     
     В налоговой декларации по налогу на прибыль за десять месяцев 2008 года сумма начисленного ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты "не позднее 28 октября 2008 года" должна была учитываться при формировании показателей строк 210-230 Листа 02.
     
     Срок уплаты налога на прибыль, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей, то есть не позднее 30 марта 2009 года. Данная информация приведена в письме Минфина России от 27.11.2008 N 03-00-08/40.
     

     2. В 2009 году снижена на 4% ставка налога на прибыль и изменен порядок распределения этого налога между бюджетами: в федеральный бюджет вместо 6,5% должно поступать 2,5%. Таким образом, ставка налога на прибыль снижена за счет уменьшения ставки этого налога, поступающего в федеральный бюджет [подпункты "а" и "б" п. 23 ст. 2 Закона N 224-ФЗ, внесшие изменения в ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].
     
     3. Законом N 224-ФЗ дополнены затраты, возникающие при создании и реорганизации организации, за счет включения расходов на неимущественные права (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
     
     4. Закон N 224-ФЗ внес изменения в ст. 254 НК РФ. Начиная с 1 января 2009 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
     
     5. Законом N 224-ФЗ в п. 1 ст. 257 НК РФ внесено изменение, которым уточнена первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации.
     
     Так, первоначальная стоимость основного средства в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, определяется в настоящее время как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.
     
     6. Пунктом 17 ст. 2 Закона N 224-ФЗ внесены изменения в ст. 258 НК РФ, которым увеличен размер амортизационной премии и установлен ее предел:
     
     "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ".
     
     7. Пунктом 18 ст. 2 Закона N 224-ФЗ изменена редакция ст. 259 НК РФ. Основная суть изменения заключается в том, что методы начисления амортизации, а именно:
     

     1) линейный метод;
     
     2) нелинейный метод -
     
     применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
     
     8. В 2008 году в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ налогоплательщик имел право при определении суммы процентов по долговым обязательствам, учитывавшейся в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, использовать один из двух методов:
     
     - в размере фактически начисленных процентов при условии, что их размер существенно не отличается от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
     
     - в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
     
     Пунктом 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Закона N 224-ФЗ этот порядок изменен.
     
     Одновременно с увеличением предельной величины признаваемых для налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам (соответственно увеличением ставки рефинансирования - в 1,5 раза и до 22%) определено, что расчет налоговой базы с использованием новой предельной величины процентов используется только при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
     
     Данный порядок введен в действие на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.
     
     9. Пунктом 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) с 1 января 2009 года в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, до 30% увеличена сумма единовременного учета в составе расходов затрат на капитальные вложения в такие объекты (далее - амортизационная премия). При этом параллельно для остальных объектов основных средств будет продолжать действовать прежний порядок единовременного учета до 10% капитальных вложений.
     
     При этом предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
     
     10. Пунктом 9 ст. 259 НК РФ было установлено обязательное применение налогоплательщиком коэффициента 0,5 в отношении:
     

     - легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. (норма действовала до 1 января 2008 года);
     
     - легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб. (норма действовала в 2008 году).
     
     Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ (в прежней редакции) выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
     
     Законодатель предусмотрел, что в соответствии со ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. Закона N 224-ФЗ) организации, применявшие к основной норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., специальный коэффициент 0,5, с 1 января 2009 года этот коэффициент не применяют (вне зависимости от даты ввода этих активов в эксплуатацию).
     
     11. Законом N 224-ФЗ кардинально изменены положения, касающиеся расходов по страхованию, признаваемых для целей налогообложения прибыли.
     
     Словосочетание "страхование имущества" в названии ст. 263 НК РФ и по ее тексту заменено формулировкой "имущественное страхование".
     
     Согласно ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
     
     По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:
     
     - риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);
     

     - риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, - риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ);
     
     - риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами индивидуального предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от него обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).
     
     Таким образом, подпунктом "б" п. 20 ст. 2 Закона N 224-ФЗ уточнено содержание ст. 263 НК РФ, поскольку ее действие распространялось и на страхование имущества, и на страхование ответственности и т.д.
     
     В страхование строительно-монтажных рисков включается страхование имущества, ответственности, финансовых рисков, что должно быть отражено в правилах страхования. Поэтому расширен перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, за счет включения страховых взносов по страхованию ответственности. Законом N 224-ФЗ в п. 1 ст. 263 НК РФ введен подпункт 9, касающийся добровольного страхования риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
     
     С 2009 года в налоговой базе по налогу на прибыль признаются страховые взносы по страхованию ответственности по договору. Причем страхование риска ответственности за нарушение договора допускается только в случаях, предусмотренных законом (ст. 932 ГК РФ).
     
     По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть за- страхован риск ответственности самого страхователя. При этом выплаты будут произведены той стороне, перед которой у страхователя имеются обязательства в случае их невыполнения.
     
     Если страхование не установлено законом, то в случае судебного спора такой договор страхования может быть признан недействительным (см. постановление ФАС Московского округа от 05.05.2004 N КГ-А40/3081-04-П).
     

     Самым прогрессивным изменением стало признание подпунктом "б" п. 20 ст. 2 Закона N 224-ФЗ расходов в виде страховых взносов по договорам по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
     
     Сведем расходы в виде страховых взносов по страхованию ответственности, признаваемые для целей налогообложения прибыли, в таблицу.
     

Признаваемые для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по страхованию ответственности

   

Область деятельности

Субъект страхования

Страхуемый риск

Нормативный документ

Признание для целей нало- гообложе-
ния прибыли

Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Добровольное

Юридические лица

Имущественные интересы

-

-*4


 

Предприниматели


застрахованного лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном гражданским законодательством, возместить ущерб, нанесенный им третьим липам, в связи с использованием автотранспортного средства



 

-*4

Обязательное

Юридические лица

Имущественные интересы

Федеральный закон от

+*3


 

Предприниматели


застрахованного лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, нанесенный им третьим лицам, в связи с использованием автотранспортного средства


25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"



 

Страхование гражданской ответственности перевозчика

Железная дорога

Юридические лица

Железная дорога несет имущественную ответственность за вред, причиненный жизни, здоровью пасса жира

Ст. 113 Устава железнодорож-
ного транспорта - Российской Федерации от 10.01.2003 N 18-ФЗ

-*4
С 2009 г. +*3


 

Предприниматели


 


 

-*4
С 2009 г. +*3

Воздушный транспорт

Юридические лица

Ответственность перевозчика за вред, причиненный при воздушной перевозке жизни или здоровью пассажира воздушного судна

От. 117 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997
N 60-ФЗ (ВК РФ)

-/+*1
С 2009 г. +*3


 

Предприниматели


 


 

-*4


 

Юридические лица

Авиаперевозчик несет ответственность за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза, багажа и вещей, находящихся при пассажире

Ст. 118-199 ВК РФ

-/+*1
С 2009 г. +*3


 

Предприниматели


 


 

-*4

Морской транспорт

Юридические лица

Ответственность перевозчика за причинение смерти или повреждение здоровья пассажира

Ст. 186 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999
N 81-ФЗ

С 2009 г. +*3


 

Предприниматели


 


 

-*4


 

Юридические лица - арендаторы

Арендатор несет ответственность перед арендодателем за гибель или повреждение судна, а также за вред, причиненный третьим лицам, в соответствии с законодательством Российской Федерации

П. 6 ст. 64
Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ

-/+*1


 

Предприниматели


 


 

-

Государ-
ственная лоцманская служба или негосударствен-
ная организация

Юридические лица

Возмещение вреда, который может быть причинен судовладельцу по вине лоцмана


 

С 2009 г. +*3

Страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности

Предприятия повышенной опасности

Юридические лица

Страхование гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта

Федеральный закон от 21 . 07 . 1997 N 116-ФЗ
"0 промышлен-
ной безопасности опасных производствен-
ных объектов"

-*2
С 2009 г. +*3

Гидростанции

Юридические лица

Страхование гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта

Федеральный закон от 21.07.1997 117-ФЗ "0 безопасности гидротехни-
ческих сооружений"

-*2
С 2009 г. +*3

Атомные
станции

Юридические лица

Страхование гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта

Федеральный закон от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной
энергии"

+*3

Атомные
станции

Юридические лица


 

Венская конвенция о гражданской ответственности за ядерный ущерб от 21.05.1963 (вступила в
силу на территории Российской Федерации в 2005 году)


 

Страхование иных видов ответственности

Эксплуатация
лифтов

Юридические лица и предприниматели

Страхование ответственности
лифтов

П. 10.2.4 постановле-
ия за эксплуатацию давления Госгортех-
надзора
России от 16.05.2003 N31 "Об утвержде-
ии Правил устройства и безопасной эксплуатации лифтов" (27.05.2003 N 4597)

-*4

Администрация рынков

Юридические лица

Страхование ответственности нести за жизнь и здоровье третьих лиц (торгующих и посетителей), возникающей в связи с угрозой террористических актов

- *5

-*4
С 2009 г. + *3

Товаропроиз-
водители

Юридические лица и предприниматели

Добровольное страхование ответственности производителя за качество производимых товаров, работ и услуг или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогопла- тельщиком деятельности в оответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями

-*4

-*4
С 2009 г. +*3

Юридические
лица и предпринима-
тели

Юридические лица и предприниматели

Страхование риска ответственности за нарушение договора или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогопла- тельщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международным требованиями

От. 932 ГК РФ

-*4

Аэронавигацион-
ные службы

Юридические лица

Организации, предоставляющие аэронавигационное обслуживание (радиолокация и навигация) пользователям воздушного пространства

-*6

-

     _____
      *1 Признаются либо нет для целей налогообложения прибыли в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
     *2 Закон отсутствует.
     *3 Признаются для целей налогообложения прибыли.
     *4 Не признаются для целей налогообложения прибыли.
     *5 Администрация рынков не может признавать для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых премий (взносов) по добровольному страхованию ответственности за жизнь и здоровье третьих лиц (торгующих и посетителей), возникающей в результате террористических актов, так как нет закона, устанавливающего такую обязанность страхования.

     *6 ВК РФ и другими законодательными актами Российской Федерации не предусмотрено обязательное страхование ответственности организаций, предоставляющих аэронавигационное обслуживание (радиолокация и навигация) пользователям воздушного транспорта.
     Международными договорами не предусмотрено страхование ответственности эронавигационных служб.

               
     Международными договорами не предусмотрено страхование ответственности аэронавигационных служб.
     
     Требования об обязательном страховании содержатся также в п. 4 ст. 418 Таможенного кодекса Российской Федерации, ст. 98 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации, п. 2 ст. 60, ст. 323, ст. 334 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, ст. 131 ВК РФ.
     
     12. На налоговый учет повлияло изменение ст. 54 НК РФ (п. 2 ст. 1 Закона N 224-ФЗ).
     
     Согласно прежней редакции НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производился за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), что приводило к расхождению бухгалтерского и налогового учета, так как в бухгалтерском учете изменения производились в налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Начиная с 2009 года налогоплательщик вправе в соответствии со ст. 54 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
     
     13. При проведении камеральных и выездных налоговых поверок по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на норму ст. 101 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ).
     

     При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. При этом не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, установленных НК РФ, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса (см. п. 11 ст. 1 Закона N 224-ФЗ).