Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет расходов на совершение нотариальных действий


Учет расходов на совершение нотариальных действий

     
     А.В. Трунов,
советник государственной гражданской службы 3 класса
     
     В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации пользуются услугами нотариуса в силу закона или в соответствии с правилами ведения сделок и обычаями делового оборота. Расходы на совершение нотариальных действий составляют порой довольно значительные суммы в составе расходов организации вне зависимости от ее организационно-правовой формы. Рассмотрим, как учитываются нотариальные расходы для целей налогообложения прибыли.
     

1. Общие положения

     
     Правовое регулирование нотариальной деятельности в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы).
     
     Согласно ст. 22 Основ за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает с обратившегося к нему лица государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в ст. 333.24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
     
     На основании ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - это сбор, взимаемый с плательщиков государственной пошлины при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
     

2. Размеры государственной пошлины

     
     За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
     
     - за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 руб.;
     
     - за удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 руб.;
     
     - за удостоверение доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, в случае, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 руб.;
     
     - за удостоверение договоров об ипотеке, если данное требование установлено законодательством Российской Федерации:
     
     - об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, - 200 руб.;
     
     - об ипотеке другого недвижимого имущества, за исключением морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания, - 0,3% суммы договора, но не более 3000 руб.;
     
     - об ипотеке морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания - 0,3% суммы договора, но не более 30 000 руб.;
     
     - за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб.;
     
     - за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены, - 500 рублей;
     
     - за удостоверение договоров уступки требования по договору об ипотеке жилого помещения, а также по кредитному договору и договору займа, обеспеченному ипотекой жилого помещения, - 300 руб.;
     
     - за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций - 500 руб.;
     

     - за удостоверение брачного договора - 500 руб.;
     
     - за удостоверение договоров поручительства - 0,5% суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.;
     
     - за удостоверение соглашения об изменении или о расторжении нотариально удостоверенного договора - 200 руб.;
     
     - за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания - 100 руб.;
     
     - за совершение морского протеста - 30 000 руб.;
     
     - за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой - 100 руб. за одну страницу перевода документа;
     
     - за совершение исполнительной надписи - 0,5% взыскиваемой суммы, но не более 20 000 руб.;
     
     - за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг, если такое принятие на депозит обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 0,5% принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 руб. и не более 20 000 руб.;
     
     - за свидетельствование подлинности подписи, если такое свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации:
     
     - на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, - 100 руб.;
     
     - на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) - 200 руб.;
     
     - за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию:
     
     - детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследователя - 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб.;
     
     - другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 руб.;
     
     - за совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека - 1% неоплаченной суммы, но не более 20 000 руб.;
     
     - за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, - 100 руб.;
     
     - за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, - 100 руб. и т.д.
     

     Положения ст. 333.24 НК РФ применяются с учетом положений ст. 333.25 Кодекса.
     

3. Нотариальное удостоверение сделок

     
     Нотариальное удостоверение сделок обязательно:
     
     - в случаях, непосредственно указанных в законе (ст. 10 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге");
     
     - в случаях, указанных в ст. 185 "Доверенность", ст. 187 "Передоверие", ст. 339 "Договор о залоге, его форма и регистрация", ст. 349 "Порядок обращения взыскания на заложенное имущество", ст. 389 "Форма уступки требования" Гражданского кодекса Российской Федерации;
     
     - в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.
     
     За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ.
     
     Нотариальный тариф за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается в следующих размерах:
     
     - за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, сооружений и иного недвижимого имущества):
     
     - другим лицам в зависимости от суммы договора:
     
     - до 1 000 000 руб. - 1% суммы договора, но не менее 300 руб.;
     
     - от 1 000 001 руб. до 10 000 000 руб. включительно - 10 000 руб. плюс 0,75% суммы договора, превышающей 1 000 000 руб.;
     
     - свыше 10 000 000 руб. - 77 500 руб. плюс 0,5% суммы договора, превышающей 10 000 000 руб.;
     
     - за удостоверение договоров финансовой аренды (лизинга) воздушных, речных и морских судов - 0,5% суммы договора;
     

     - за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, - в зависимости от суммы договора:
     
     - до 1 000 000 руб. - 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб.;
     
     - от 1 000 001 руб. до 10 000 000 руб. включительно - 5000 руб. плюс 0,3% суммы договора, превышающей 1 000 000 руб.;
     
     - свыше 10 000 000 руб. - 32 000 руб. плюс 0,15% суммы договора, превышающей 10 000 000 руб.;
     
     - за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке, - 500 руб.;
     
     - за удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых не обязательна в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 руб.;
     
     - за удостоверение факта достоверности протоколов органов управления организаций - 2000 руб. за первый день присутствия нотариуса на заседании соответствующего органа и 1000 руб. за каждый последующий день;
     
     - за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг - 0,5% принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 руб.;
     
     - за свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов - 10 руб. за страницу копии документов или выписки из них;
     
     - за свидетельствование подлинности подписи:
     
     - на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц) - 100 руб.;
     
     - на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридического лица (с каждого лица, на каждом документе) - 200 руб.;
     
     - за хранение документов - 20 руб. за каждый день хранения;
     
     - за совершение прочих нотариальных действий - 100 руб.
     
     Следовательно, законодатель сознательно разделил как государственных нотариусов и нотариусов, занимающихся частной практикой, так и сами нотариальные действия на обязательные в рамках законодательства и на необязательные. Однако необязательность совершения нотариальных действий в силу закона отнюдь не означает, что расходы на совершение нотариальных действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, организациям нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, о чем пойдет речь ниже.
     

4. Учет расходов на совершение нотариальных действий

     
     В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Документальным подтверждением нотариальных расходов являются:
     
     - квитанции к приходным кассовым ордерам, заверенные подписью уполномоченных лиц и печатью нотариуса, с указанием уплаченных сумм;
     
     - расшифровки (справки) предоставленных нотариальных услуг с указанием перечня оказанных услуг, взысканного за них тарифа и количества экземпляров документов, по которым оказаны нотариальные услуги, заверенные в надлежащем порядке (как правило, подписью и печатью нотариуса).
     
     В силу положений подпункта 16 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входит плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; при этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
     
     Если в отношении затрат на совершение нотариальных действий государственным нотариусом позиция контролирующих органов предельно ясна: затраты учитываются в составе расходов исключительно в рамках норм, установленных ст. 333.34 НК РФ, - то в отношении совершения нотариальных действий частными нотариусами ситуация не столь однозначна. Так, в соответствии с позицией Минфина России, неоднократно изложенной им в письмах и ответах на запросы налогоплательщиков (например, в письме от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91), в случае установления частным нотариусом повышенного тарифа сумма превышения не может быть включена в соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
     
     Существует точка зрения, основывающаяся на определении самой сущности услуг нотариуса и их оплаты. Так, согласно части второй ст. 22 Основ за выполнение действий, указанных в части первой настоящей статьи Основ, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.
     
     Таким образом, положения подпункта 16 п. 1 ст. 264 НК РФ применяются только в отношении выполнения частным нотариусом действий, для которых нотариальная форма является обязательной, поскольку только за такие действия взимается плата по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины.
     

     Что касается тарифа за совершение частным нотариусом нотариальных действий, для которых нотариальная форма оформления не является обязательной, то он определяется соглашением между лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом, а следовательно, расходы по оплате такого тарифа могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в полном объеме.
     
     В данном случае рекомендуем организациям придерживаться позиции Минфина России как наименее рисковой и наиболее соответствующей действующему налоговому законодательству. Однако существуют способы правомерного увеличения размера затрат на совершение нотариальных действий, относимых в состав уменьшающих налогооблагаемую базу расходов. Рассмотрим один из них.
     
     В рамках осуществления своей деятельности нотариусы имеют право совершать не только нотариальные, но и иные действия, которые можно квалифицировать как информационные и консультационные услуги, а именно: составлять проекты сделок, доверенностей, заявлений и других документов, делать копии документов и выписки из них, выполнять иные технические работы, а также давать разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий на основании ст. 15 Основ.
     
     За осуществление вышеперечисленных действий ни НК РФ, ни Основами не предусмотрена уплата государственной пошлины или нотариального тарифа. Поэтому при выполнении вышеназванных работ нотариус взимает плату, устанавливаемую исходя из величины собственных затрат и определяемой нотариусом нормы прибыли с ориентировкой на среднерыночные расценки. Следовательно, взыскиваемый нотариусом тариф определяется соглашением между самим нотариусом и физическим или юридическим лицом, обратившимся к нему за данной услугой.
     
     В этом случае признание организацией-заказчиком вышеуказанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль зависит от конкретного перечня выполненных работ. Допустим, нотариус разработал проект договора, распечатал его и подготовил к нотариальному оформлению, то есть оказал услугу правового характера. В этом случае плата за нее учитывается как расходы на юридические и информационные услуги согласно подпункту 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217). Если нотариус только изготовил копии документов, то уплаченная за это сумма должна признаваться в составе расходов на консультационные и иные аналогичные услуги на основании подпункта 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом действующим налоговым законодательством не установлено каких-либо ограничений в отношении включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, размера платы за подобные услуги.
     
     Следовательно, организации могут в некоторой мере компенсировать расходы на услуги нотариуса, учитывая давно не пересматриваемые законодателем размеры государственной пошлины и нотариального тарифа.
     

     Следует также отметить, что законодателем предусмотрена норма, позволяющая при совершении нотариальных действий вне стен нотариальной конторы учитывать расходы в увеличенном размере.
     
     Так, за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы (выезд государственного нотариуса в организацию), государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза (ст. 333.25 НК РФ).
     
     В свою очередь, аналогичная норма предусмотрена и п. 2 ст. 22.1 Основ: за нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза (при совершении действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма).
     
     Одновременно согласно ст. 22 Основ при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица обязаны возместить ему фактические транспортные расходы. Однако такие расходы не являются платой за нотариальное оформление документов и в составе расходов, предусмотренных подпунктом 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, учтены быть не могут.
     
     В то же время расходы на возмещение фактических транспортных расходов нотариуса, предусмотренное ст. 22 Основ, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     Другое дело, что на практике довольно затруднительно получить от нотариуса подтверждающие документы по транспортным расходам, однако при грамотном оформлении выездов нотариуса в организацию данная норма позволит относить в состав расходов довольно значительные суммы затрат.