Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О новых положениях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ


О новых положениях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     
     Федеральными законами от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”" (вступил в силу 01.10.2008; далее - Закон N 55-ФЗ), от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (вступил в силу 01.01.2009; далее - Закон N 158-ФЗ), от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу 01.01.2009; далее - Закон N 121-ФЗ) в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены существенные изменения и дополнения. В частности, с 1 января 2009 года ст. 212, 214.2, 217, 218 и 219 НК РФ стали действовать в новой редакции.
     

1. Новый порядок определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ)

     
     Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Следовательно, для освобождения от налогообложения доходов в виде вышеуказанной материальной выгоды заем (кредит), при вы-плате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется такая выгода, должен быть использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья.
     
     В п. 2 ст. 212 НК РФ для целей определения налоговой базы установлена предельная процентная ставка, кредитуясь ниже которой физическое лицо получает материальную выгоду, рассчитываемую как превышение суммы процентов, исчисленных исходя из установленной предельной процентной ставки, над суммой процентов, рассчитанной в соответствии с условиями договора.
     
     В 2008 году для кредитов и займов, выраженных в рублях, эта предельная процентная ставка составляла три четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.
     
     С 1 января 2009 года Законом N 158-ФЗ размер предельной процентной ставки изменен и составляет две третьих ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, что влечет уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.
     
     Датой фактического получения дохода в данном случае является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если в налоговом периоде проценты налогоплательщиком не уплачивались, налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах не рассчитывается.
     
     Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
     
     При этом рассчитывать налоговую базу по НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации должны налоговые агенты.
     
     Пример.
     
     10 ноября 2008 года организация выдала работнику заем в размере 300 000 руб. под 3% годовых на 90 дней. Срок возврата займа - 7 февраля 2009 года. Предположим, что за время действия договора займа ставка рефинансирования Банка России не менялась и составляла 11%. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами должны быть выплачены единовременно 7 февраля 2009 года.
     
     Поскольку в 2008 году налоговая база по материальной выгоде не определялась, НДФЛ должен быть исчислен налоговым агентом 7 февраля 2009 года в соответствии с новыми правилами. Поэтому доход в виде материальной выгоды должен определяться исходя из 4,33% годовых (11% х 2/3 - 3%) и составляет 3203 руб. (300 000 руб. х 4,33% : 365 дн. х 90 дн.). С этой суммы и должен быть удержан НДФЛ в размере 1121 руб. (3203 руб. х 35%).
     
     Возникает вопрос: если организация выдала работнику беспроцентный заем в российских рублях, то в какой момент у получателя возникает доход в виде материальной выгоды?
     
     При расчете налоговой базы по материальной выгоде должна применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России и действующая на дату уплаты налогоплательщиком процентов (подпункт 1 п. 2 ст. 212, подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В данном случае дата уплаты процентов отсутствует. Поэтому фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды должна считаться дата возврата заемных средств.
     
     Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученными с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы должна применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на каждую дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21).
     
     Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем (кредит), при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
     
     Поэтому тот факт, что имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб., предусмотренный в части расходов на приобретение жилья, налогоплательщиком уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающего при последующем погашении беспроцентного займа, использованного на приобретение жилья, в сумму доходов, подлежащих налогообложению.
     

2. Новый порядок определения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ)

     
     В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - на основании 9% годовых.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 35%. Налоговая ставка 13% к процентным доходам по вкладам в банках не применяется.
     
     С 1 января 2009 года размер предельной ставки изменился и равен размеру ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов.
     
     Соответствующие поправки внесены Законом N 158-ФЗ и в п. 27 ст. 217 НК РФ.
     
     Так, по правоотношениям, возникшим с 1 января 2009 года, в соответствии с новой редакцией п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде процентов по рублевым вкладам в банках, находящихся в Российской Федерации, процентная ставка по которым превышает ставку рефинансирования Банка России, если проценты по вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а также при одновременном соблюдении следующих условий:
     
     - если размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;
     
     - если в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался;
     
     - если с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
     
     Пример.
     
     Физическое лицо заключило договор банковского вклада в рублях сроком на 365 дней с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. По договору установлены проценты исходя из 15% годовых, которые начисляются в день прекращения действия договора.
     
     Предположим, что на дату заключения договора ставка рефинансирования Банка России составляла 11%, а с 1 апреля 2009 года она была понижена до 9%.
     
     В соответствии с новой редакцией ст. 214.2 НК РФ с 1 января 2009 года проценты по вкладу должны сравниваться с действующей ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. Эта величина на момент заключения договора составляла 16% (11% + 5%) и превышала сумму процентов, предусмотренную договором банковского вклада (15%).
     
     В течение срока действия договора ставка рефинансирования понизилась и на момент выплаты процентов с учетом увеличения на пять процентных пунктов стала равна 14% (9% + 5%). Однако полученные физическим лицом 31 декабря 2009 года проценты по вкладу не облагаются НДФЛ, поскольку выполнены все три условия, предусмотренные новой редакцией п. 27 ст. 217 НК РФ:
     
     - на момент заключения договора проценты были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;
     
     - размер процентов по вкладу не повышался;
     
     - с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
     

3. Доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 217 НК РФ)

     
     В соответствии с изменениями, внесенными Законом N 158-ФЗ в ст. 217 НК РФ, с 1 января 2009 года от налогообложения освобождаются суммы оплаты за обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также за профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
     
     Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы или группы работ. При этом профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучаемого (ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", далее - Закон об образовании).
     
     Профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования. Такая подготовка проводится с учетом профиля образования, полученного работником, и осуществляется по дополнительным профессиональным образовательным программам двух типов: один из них обеспечивает совершенствование знаний специалистов для выполнения нового вида профессиональной деятельности, другой - для получения дополнительной квалификации (Положение о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденное приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571). При этом образовательный уровень обучаемого не повышается.
     
     Основные профессиональные образовательные программы направлены на последовательное повышение профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. К основным профессиональным программам относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования (ст. 9 Закона об образовании).
     
     К высшему профессиональному образованию относятся программы подготовки специалиста, а также программы бакалавриата и магистратуры. Послевузовское профессиональное образование может быть получено в аспирантуре, адъюнктуре, ординатуре, интернатуре и докторантуре.
     
     Целью дополнительного профессионального образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в пределах его уровня профессионального образования (ст. 26 Закона об образовании). Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин или модулей.
     
     Таким образом, с 1 января 2009 года суммы оплаты работодателем за получение работниками высшего или среднего специального образования, а также за обучение в аспирантуре (адъюнктуре, ординатуре, интернатуре, докторантуре) не должны облагаться НДФЛ.
     
     В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2008 года п. 35 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по предоставленным им займам (кредитам). При этом никаких ограничений в зависимости от цели получения заемных (кредитных) средств и их размеров не установлено. Причем положения п. 35 ст. 217 НК РФ распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
     
     В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2008 года п. 36 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, которые предоставляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Причем положения п. 36 ст. 217 НК РФ распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года от уплаты НДФЛ освобождены суммы вышеуказанных субсидий вместо предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части сумм субсидий, израсходованных на приобретение и (или) новое строительство жилых объектов на территории Российской Федерации.
     
     Законом N 158-ФЗ в ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, согласно которым с 1 января 2009 года положения п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили НДФЛ и получили имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Следовательно, с 1 января 2009 года денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2005 года из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если такие налогоплательщики до 1 января 2008 года не уплатили НДФЛ и не воспользовались имущественным налоговым вычетом на приобретение или строительство жилья на основании подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     

4. Отчисления на формирование пенсионных накоплений

     
     С 1 октября 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии), в соответствии с которым, помимо взносов на обязательное пенсионное страхование, введены добровольные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Застрахованные лица могут уплачивать их самостоятельно либо через работодателя, который должен удерживать соответствующие суммы из заработной платы. Кроме того, работодатель вправе уплачивать такие взносы в пользу работников за свой счет. Застрахованным лицам гарантирована государственная поддержка в установленных порядке и размерах.
     
     В соответствии со ст. 3 Закона N 55-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 38 и 39.
     
     Так, с 1 января 2009 года на основании п. 38 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии.
     
     Согласно п. 39 ст. 217 НК РФ с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
     
     В этой связи Закон N 55-ФЗ дополнил п. 1 ст. 219 НК РФ подпунктом 5.
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик, уплачивающий за свой счет дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 55-ФЗ, с 1 января 2009 года имеет право на получение нового вида социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.
     
     Кроме того, Закон N 158-ФЗ дополнил ст. 217 НК РФ новым п. 40, на основании которого с 1 января 2009 года не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам в качестве возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения при условии, что эти суммы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Пункт 40 ст. 217 НК РФ действует с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.
     

5. Новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ)

     
     В п. 1 ст. 218 НК РФ установлены три вида стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются непосредственно самому налогоплательщику и размеры которых составляют 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. соответственно за каждый месяц налогового периода.
     
     Полный список категорий физических лиц, которым предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
     
     Категории физических лиц, которым предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., поименованы в подпункте 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
     
     Всем остальным налогоплательщикам может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
     
     Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ).
     
     Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу организацией-работодателем. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, он самостоятельно выбирает, кто из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы, будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
     
     Законом N 121-ФЗ в подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2009 года.
     
     Согласно вышеуказанным изменениям с 20 000 руб. до 40 000 руб. повышен предельный размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до достижения которого налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Соответственно с 2009 года вышеуказанный вычет не предоставляется начиная с месяца, в котором доход работника с начала года превысит 40 000 руб.
     
     Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей определен подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 218 НК РФ налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от получения стандартного налогового вычета непосредственно самим налогоплательщиком.
     
     Законом N 121-ФЗ в подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2009 года.
     
     С 1 января 2009 года размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка увеличился с 600 руб. до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. При этом налоговый вычет на детей должен предоставляться до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.
     
     Право на получение налогового вычета на содержание ребенка имеют родители, приемные родители, а также супруга или супруг родителя (приемного родителя), опекуны или попечители, на обеспечении которых находится ребенок.
     
     С 1 января 2009 года изменился порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере (2000 руб.). Такой вычет предоставляется отныне единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка, то есть понятие "одинокий родитель" заменено понятием "единственный родитель".
     
     Если же единственный родитель вступит в брак, то со следующего за месяцем регистрации брака месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере.
     
     Приемным родителям и супругу (супруге) приемного родителя вычет на ребенка производится в однократном размере, то есть в размере 1000 руб.
     
     Кроме того, налоговые вычеты на детей в двойном размере могут предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору при условии, что второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета.
     
     В этом случае в заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов работник должен указать, что он просит предоставить вычеты на детей в двойном размере. К заявлению должны быть приложены не только копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений и т.д., но и копия свидетельства о браке, а также заявление другого родителя (приемного родителя) об отказе от получения налогового вычета.
     
     В некоторых случаях налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета на ребенка в двойном размере сразу по двум основаниям. В этом случае стандартный вычет на каждого ребенка предоставляется в четырехкратном размере.
     
     Например, один из родителей (приемных родителей) ребенка-инвалида с 1 января 2009 года сможет получать стандартный вычет на содержание ребенка в размере 4000 руб. в месяц, то есть в четырехкратном размере, если второй родитель (приемный родитель) письменно откажется от получения данного вычета. Такой же вычет на аналогичных условиях будет предоставляться на каждого ребенка - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
     
     При этом вышеуказанный вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.
     

6. Новое в предоставлении социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ)

     
     В ст. 219 НК РФ определены перечень социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления.
     
     В соответствии со ст. 3 Закона N 55-ФЗ п. 1 ст. 219 НК РФ дополнен новым подпунктом 5.
     
     С 1 января 2009 года налогоплательщик, уплачивающий за свой счет дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии, на основании подпункта 5 ст. 219 НК РФ имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.
     
     Для получения вышеуказанного социального налогового вычета налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, либо справку налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.
     
     В соответствии с Законом N 55-ФЗ с 1 января 2009 года вновь введенный подпункт 5 п. 1 ст. 219 НК РФ подпадает под действие ограничительной нормы, установленной в п. 2 ст. 219 настоящего Кодекса.
     
     Так, социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, предусмотренных в подпункте 2 п. 1 данной статьи Кодекса, и расходов на дорогостоящее лечение, предусмотренных в подпункте 3 п. 1 данной статьи НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
     
     В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, на лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 55-ФЗ налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в п. 2 ст. 219 НК РФ, то есть в пределах 120 000 руб.
     

7. Случаи неприменения имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ)

     
     Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ в положения абзаца девятнадцатого подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2009 года, но распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     
     Таким образом, с 1 января 2009 года имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.
     

8. Сводная таблица изменений, внесенных главу 23 НК РФ

         

Пункты и статьи НК РФ

Что изменилось

Суть изменения

Нормативный акт

Подпункт 1 п. 2 ст. 212

Расчет материальной выгоды в виде процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях

Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

Закон N 158-ФЗ

Ст. 214.2

Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках

Превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанных по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты

Закон N 158-ФЗ

П. 21 ст. 217

Редакция п. 21

Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус

Закон N 158-ФЗ

П. 27 ст. 217

Редакция п. 27

Не облагаются НДФЛ проценты по рублевым вкладам:

- выплачиваемые в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные процент;

- которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов; причем в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался, с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет

Закон N 158-ФЗ

П. 35 и 36 ст. 217

Действие п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года

Положения п. 35 и п. 36 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили НДФЛ и получили имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

Закон N 158-ФЗ

П. 38 и 39 ст. 217

Введены новые п. 38 и 39 ст. 217 НК РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ

НДФЛ не облагаются:

- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;

- уплачиваемые работодателем добровольные взносы на накопительную часть пенсии, в сумме не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались

Закон N 55-ФЗ

П. 40 ст. 217

Введен п. 40 ст. 217 НК РФ

НДФЛ не облагаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Закон N 158-ФЗ

Подпункт 3 п. 1 ст. 218

Увеличен предельный размер дохода налогоплательщика для предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода

С 20 000 руб. до 40 000 руб. повышен предельный размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до достижения которого налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода

Закон N 121-ФЗ

Подпункт 4 п. 1 ст. 218

Увеличен размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка



Увеличен предельный размер дохода налогоплательщика для предоставления стандартного налогового вычета на каждого ребенка

Размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка увеличился с 600 руб. до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода.



С 40 000 руб. до 280 000 руб. повышен предельный размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до достижения которого налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода

Закон N 121-ФЗ


Подпункт 5 п. 1 ст. 219

Введен подпункт 5 п. 1 ст. 219 НК РФ в связи со вступлением в силу Закона N 55-ФЗ

Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 55-ФЗ, в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ

Закон N 55-ФЗ

П. 2 ст. 219 НК РФ

Редакция п. 2 ст. 219 НК РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ

При наличии в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной совокупной величины социальных налоговых вычетов, установленной в размере 120 000 руб.

Закон N 55-ФЗ