Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль


О налоге на прибыль

     
     Л.В. Полежарова,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России, к.э.н.

     
     Российская организация приобретает у иностранной организации права на результаты интеллектуальной деятельности. Могут ли расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование такими правами быть учтены для целей налогообложения прибыли, при условии что они используются в деятельности организации, не направленной на извлечение дохода? Правильно ли квалифицировать доходы, перечисляемые российской организацией иностранной организации, в качестве доходов от продажи принадлежащего ей на праве собственности имущества и соответственно не удерживать налог у источника выплаты дохода?
     
     В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     
     При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     На основании подпункта 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
     
     Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
     
     Таким образом, с учетом ст. 252 и 270 НК РФ, в случае, если осуществленные расходы, в том числе лицензионные платежи, не направлены на получение дохода (экономической выгоды), они не должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что к объектам гражданских прав относятся:
     
     - вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
     
     - работы и услуги;
     
     - информация;
     
     - результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
     
     - нематериальные блага.
     
     Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов, поэтому к отношениям, связанным с использованием и защитой исключительных прав, неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам.
     
     В соответствии со ст. 1233 и 1234 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
     
     По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).
     
     Таким образом, рассматривать доход, полученный иностранной организацией, являющейся правообладателем, в результате правоотношений, связанных с использованием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в качестве дохода, полученного организацией от продажи принадлежащего ей на праве собственности имущества, неправомерно.
     
     В соответствии с договором об отчуждении исключительного права правообладатель уступает исключительное право, то есть передает исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принимающей стороне (российской организации) за определенную сторонами договора цену.
     
     Следовательно, правообладатель получает на основании вышеуказанного договора доход от уступки принадлежащего ему исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, а не доход от реализации собственного имущества, в связи с чем данный вид дохода иностранной организации должен квалифицироваться как доход от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
     
     Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к такому виду доходов относятся, в частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
     
     Учитывая вышеизложенное, доходы иностранной организации, полученные по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации у источника выплаты по ставке в размере 20% как доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
     
     При налогообложении доходов иностранных организаций следует также руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения.
     
Д.В. Гавриленко
     
     Каков порядок учета расходов на рекламу в метро (в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах) для целей исчисления налога на прибыль?
     
     Согласно подпункту 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 настоящего Кодекса.
     
     На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся:
     
     - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
     
     - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
     
     - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
     
     Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
     
     Так, в соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) к наружной рекламе относится распространение рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.
     
     Исходя из положений ст. 19 Закона N 38-ФЗ наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых.
     
     Учитывая вышеизложенное, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не может быть отнесена к наружной рекламе.
     
     Таким образом, затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро относятся к расходам на рекламу, принимаемым для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
     
     Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов организации в виде компенсации, выплачиваемой работникам за использование личного автотранспорта для служебных поездок?
     
     В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
     
     В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     
     Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ.
     
     В настоящее время такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
     
     Таким образом, нормирование расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов применяется не при выплате такой компенсации работнику, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации-работодателя.
     
     В то же время с владельцами транспортных средств, используемых для служебных целей, могут быть заключены договоры гражданско-правового характера, по которым расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций.
     
     ОАО безвозмездно передает принадлежащее ему общежитие муниципальному образованию. Облагается ли при этом стоимость данного имущества налогом на прибыль?
     
     В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     
     Президиум ВАС РФ информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 246 НК РФ.
     
     Учитывая вышеизложенное, стоимость имущества, безвозмездно переданного в казну муниципального образования, не является доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль.
     
     Банк по условиям кредитных договоров с физическим лицом получает от заемщика вознаграждение, которое именуется платой за пользование кредитом, рассчитывается банком по формуле, определенной кредитным договором, и зависит в том числе от суммы первоначально предоставленного кредита, от суммы остатка по кредиту на текущую дату, от периода пользования денежными средствами. Плата за пользование кредитом уплачивается заемщиком в течение срока действия кредита с периодичностью, установленной кредитным договором. Признается ли плата за пользование кредитом процентами от размещения кредитов для целей исчисления налога на прибыль?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
     
     Таким образом, процентами для целей налогообложения признается любой заранее заявленный доход, в том числе по долговому обязательству любого вида, включая кредитный договор.
     
     Если вознаграждение, именуемое платой за пользование кредитом и рассчитываемое банком по формуле, определенной кредитным договором, позволяет при получении кредита знать заранее всю сумму платы за пользование им, то такой вид вознаграждения будет признаваться процентами для целей налогообложения. Полученный банком доход в виде вышеуказанного вознаграждения учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.
     
     Организация производит фарфоровые изделия. В результате их хранения и транспортировки образуются потери (бой). Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть потери от боя в пределах Норм естественной убыли, утвержденных приказом Минторга СССР от 04.01.1988 N 2?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Согласно подпункту 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     Статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти, причем данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     
     В настоящее время действуют Нормы потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации, утвержденные приказом Минторга СССР от 04.01.1988 N 2.
     
     Таким образом, потери фарфоровых изделий при транспортировании, хранении и реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах Норм, утвержденных приказом Минторга СССР от 04.01.1988 N 2.
     

О налоге на добавленную стоимость

     
     Д.В. Гавриленко
     
     ООО "Альфа" выставляет в адрес ОАО "Бета" за поставку товара счет-фактуру с указанием в строке "Грузоотправитель и его адрес" слов "он же". Вправе ли ОАО "Бета" получить вычет сумм НДС по такому счету-фактуре?
     
     Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
     
     В соответствии с приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в реквизиты счетов-фактур включены наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя.
     
     Если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней организацией (грузоотправителем), то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то указание в строке 3 счета-фактуры слов "он же" не является причиной для отказа в вычете сумм НДС по такому счету-фактуре.
     

О налоге на доходы физических лиц

     
     А.И. Новиков,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
     
     В каком размере предоставляется социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование?
     
     Социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование введен с 1 января 2008 года, но применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 года.
     
     Этот вычет может быть предоставлен при соблюдении положений ст. 219 НК РФ налогоплательщикам, которые уплачивают:
     
     - пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
     
     - страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
     
     Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб. Причем этот размер вычета является общим для трех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Иными словами, максимальный предел в 100 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих трех видов расходов.
     
     С 1 января 2009 года размер социального налогового вычета, предусмотренного положениями ст. 219 НК РФ, увеличился до 120 000 руб. в соответствии с изменениями, внесенными в данную статью Кодекса Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”".
     
     Какая материальная выгода учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?
     
     При определении налоговой базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц учитываются:
     
     - материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;
     
     - материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
     
     - материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
     
     Кто должен определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах: налогоплательщик или налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель)?
     
     С 1 января 2008 года налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет не налогоплательщик, а налоговый агент. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц.
     
     До 1 января 2008 года налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах должен был определять сам налогоплательщик.
     
     Подлежат ли налогообложению доходы физического лица, полученные в порядке дарения от другого физического лица?
     
     Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     
     В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом ст. 217 Кодекса.
     
     Доходы, полученные в порядке дарения, включая недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации [супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами].
     
     Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то с учетом положений ст. 228 и 229 НК РФ одаряемое физическое лицо декларирует доход, полученный в порядке дарения, а также самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц.
     
Д.В. Гавриленко
     
     Иностранный гражданин, временно пребывающий на территории Российской Федерации, осуществляет деятельность по гражданско-правовому договору, за-ключенному с иностранной организацией, через сеть Интернет и получает возна-граждение на счет в банке, который находится на территории Российской Федерации. Возникает ли обязанность по уплате налога над доходы физических лиц у этого лица?
     
     Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
     
     Таким образом, вознаграждение, получаемое иностранным гражданином за осуществление деятельности в Российской Федерации в соответствии с гражданско-правовым договором, заключенным с иностранной организацией или физическим лицом, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и подлежит налогообложению в порядке, установленном НК РФ.
     
     В случае если по итогам налогового периода физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ, вышеуказанные доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%.
     Если физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 30%.
     

О сельскохозяйственном налоге

     
     Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     
     Каков порядок определения расходов и начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?
     
     В соответствии с подпунктом 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     
     Согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
     
     Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
     
     Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику.
     
     Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.
     
     Учитывая вышеизложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕСХН.
     
     Налогоплательщик, применяющей систему налогообложения в виде ЕСХН, имеет право согласно подпункту 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ уменьшить при определении налоговой базы полученные доходы на расходы на оплату труда.
     
     Расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль (ст. 255 НК РФ), и к таким расходам соответственно относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Таким образом, налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕСХН, включает в расходы любые начисления работникам с учетом налога на доходы физических лиц.
     
     Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подпункт 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
     
     Абзацем десятым подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией").
     
     Командировочные расходы сверх нормы, установленной законодательством, произведенные работникам организации, перешедшей на уплату ЕСХН, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
     
     Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
     
     Материальная помощь бывшим работникам колхоза не является выплатой в рамках положений вышеуказанных договоров.
     
     Таким образом, выплаты бывшим работникам не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
     
     - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
     
     - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
     
     Таким образом, учитывая вышеизложенные положения п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, на материальную помощь работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами (смерть родственника, пожар) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.