Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О специальных налоговых режимах


О специальных налоговых режимах


1. Об упрощенной системе налогообложения

     
     Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Учет сумм НДС

     
     Включаются ли в состав расходов суммы НДС организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при отсутствии счета-фактуры или отсутствии в счете-фактуры ИНН и адреса покупателя?
     
     В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. 346.16 и 346.17 настоящего Кодекса.
     
     На основании п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     В связи с этим основанием для отнесения сумм НДС на расходы при применении организациями упрощенной системы налогообложения, по нашему мнению, являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами.
     
     Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, при получении сумм оплаты, частичной оплаты выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения оплаты, частичной оплаты.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик-продавец обязан составлять счета-фактуры.
     
     Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
     
     Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, в частности, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН покупателя.
     
     Таким образом, признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил их заполнения.
     

Учет доплат работникам до фактического заработка

     
     Каков порядок учета при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в составе расходов доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, превышающей установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с таких выплат?
     
     В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты определяются федеральным законом.
     
     Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
     
     Так, согласно Федеральному закону от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать за полный календарный месяц 17 250 руб.
     
     При этом размер фактической выплаты работнику за период временной нетрудоспособности согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации может превышать сумму 17 250 руб.
     
     Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпункте 6 п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса, принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль.
     
     Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
     
     Таким образом, если согласно трудовому договору размер фактической выплаты работнику за период его временной нетрудоспособности превышает установленную сумму, то доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности, превышающие установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, относятся к расходам организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
     
     Что касается уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате, в частности, единого социального налога, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.
     
     На основании п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые на основании законодательства Российской Федерации, законодательных актов субъектов Российской Федерации, решений представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.
     
     Поскольку сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не рассматривается как государственное пособие, то такие доплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
     
     Согласно п. 7 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ), в том числе на расходы, связанные с обязательным страхованием работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
     
     Исходя из вышеизложенного при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация вправе включить в расходы, уменьшающие доходы, начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности.
     

Переход на упрощенную систему налогообложения

     
     Каков порядок перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в рамках договора простого товарищества?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление, в котором они сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за вышеуказанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
     
     Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Таким образом, при условии, что деятельность индивидуального предпринимателя будет отвечать требованиям главы 26.2 НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения, например с 1 января 2009 года, он должен был подать до 30 ноября 2008 года заявление в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения.
     
У.В. Семенова,
советник Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России

     

Учет расходов на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, произведенных до перехода на упрощенную систему налогообложения

     
     Учитываются ли в целях главы 26.2 НК РФ расходы на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения (во время применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности)?
     
     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.
     
     На основании подпункта 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией вышеуказанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
     
     В то же время отмечаем, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
     
     Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.
     

Учет уценки долгового обязательства в виде займа

     
     ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, получило долгосрочный заем в иностранной валюте с ежемесячным погашением основного займа и процентов по нему. Согласно нормам НК РФ на момент погашения, то есть ежемесячно, организация должна производить переоценку обязательства в рублевом эквиваленте и включать положительную курсовую разницу в доходы. Какую сумму уценки обязательств: полную сумму оставшегося долга или сумму в части погашения основного долга - общество должно включать в налоговую базу?
     
     В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые на основании ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются в том числе доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
     
     Учитывая вышеизложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются для целей налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Положительные курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете в сумме погашения части основного долга с учетом процентов, если их уплата предусмотрена договором займа.
     

2. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение по договорам субаренды

     
     Индивидуальный предприниматель сдает в субаренду комплекс автозаправочной станции. Следует ли ему применять систему в виде ЕНВД при налогообложении данного вида предпринимательской деятельности?
     
     С 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
     
     К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
     
     Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
     
     Поскольку автозаправочные станции относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, при их передаче в аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату ЕНВД в соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
     
     Согласно ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии со ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД применяется физический показатель "площадь, переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)".
     
     Одновременно сообщаем, что согласно подпункту "б" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2009 года, на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
     

Налогообложение торговли сжиженным газом

     
     Организация осуществляет торговлю сжиженным газом через АЗС. Облагается ли эта деятельность ЕНВД?
     
     В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в соответствии с подпунктом "е" п. 17 ст. 1 Закона N 155-ФЗ для целей главы 26.3 НК РФ реализация газа не относится к розничной торговле. Следовательно, налогообложение предпринимательской деятельности по реализации сжиженного газа с 1 января 2009 года осуществляется в рамках иного (не ЕНВД) режима налогообложения.
     

Исчисление физического показателя при расчете ЕНВД

     
     Организация осуществляет работы по устройству кровельного покрытия и системы водостока по договорам с физическими лицами. Как правильно исчислить физический показатель при расчете ЕНВД, если работники заняты и в других видах работ?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, в частности в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ОКУН).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
     
     Работы по устройству кровельного покрытия и системы водостока могут быть отнесены в ОКУН к группировке по коду 016106 "Ремонт кровель", услуги по изготовлению изделий из листового металла, предназначенных для водосточных систем, а также декоративных изделий на дымоходные и вентиляционные трубы (колпаки, крышки и т.д.), - к группировке по коду 016300 "Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек".
     
     Поскольку осуществление вышеуказанных работ относится в соответствии с ОКУН к бытовым услугам, предоставляемым населению, то производство данных работ подпадает под обложение ЕНВД.
     
     При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
     
     Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
     
     Поскольку порядок распределения вышеуказанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности НК РФ не определен, то при исчислении суммы ЕНВД должны учитываться все работники, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, включая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.
     
М.С. Скиба,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение услуг по заполнению деклараций и заявлений

     
     Индивидуальный предприниматель оказывает секретарские и редакторские услуги по переводу и одновременно осуществляет розничную торговлю писчебумажными и канцелярскими товарами. Данная деятельность облагается ЕНВД. Кроме того, индивидуальный предприниматель оказывает услуги по заполнению деклараций и заявлений, осуществляет ввод данных, переносит их на дискету, а также копирует документы. Подлежит ли эта деятельность обложению ЕНВД?
     
     Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
     
     Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
     
     Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
     
     Согласно ОКУН услуги по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726) относятся к бытовым услугам. Поэтому деятельность, связанная с предоставлением услуг населению по заполнению заявлений, подлежит переводу на уплату ЕНВД.
     
     Что касается услуг по вводу данных и их переносу на дискету, а также услуг по заполнению деклараций и их переносу на дискету, то, поскольку согласно ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги" услуги не указаны, данные услуги, не относятся к бытовым.
     
     Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по вводу данных и их переносу на дискету, а также по заполнению деклараций и переносу их на дискету, должна облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
     

Расчет площади торгового зала магазина

     
     Организация занимается розничной торговлей и уплачивает ЕНВД. Площадь торгового зала магазина составляет 116,5 кв.м. При сдаче декларации налоговая инспекция просит округлять данный показатель до 117,0 кв.м. Нормы налогового законодательства не позволяют округлять вышеуказанный физический показатель. Организация просит разъяснить, надо ли при расчете ЕНВД округлять до целых единиц площадь торгового зала магазина?
     
     Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" установлено, что все значения количественных показателей декларации следует указывать в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 ед.) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 ед.) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
     
     В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход.
     
     Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, при исчислении налоговой базы по ЕНВД должны использовать физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
     
     В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом [договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы].
     
     При этом судебная практика исходит из того, что применение при расчете величины вмененного дохода округленного до целого числа значения физического показателя базовой доходности неправомерно изменяет налоговую базу по ЕНВД, что является недопустимым (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.04.2006 N А11-15684/2005-К2-28/322).