Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Обзор основных изменений, внесенных в налоговое законодательство в 2007-2009 годах


Обзор основных изменений, внесенных в налоговое законодательство в 2007-2009 годах

     
     Д.В. Гавриленко
     

1. Налог на добавленную стоимость

     
     В главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены следующие изменения (см. таблицу).
     

Показатели

Произошли ли принципиальные изменения по сравнению с 2007 г. (да/нет)

Комментарий

1

2

3

Объект налогообложения

да

Не признаются объектом обложения НДС операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр согласно ст. 3 настоящего Федерального закона, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (подпункт 9 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ

Налоговая база

нет


 

Налоговый период

да

Налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки является квартал (ст. 163 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

да

Операции по реализации лома и отходов черных металлов облагаются НДС, а операции по реализации лома и отходов цветных металлов не облагаются этим налогом. Данная льгота является обязательной, от ее применения налогоплательщик не вправе отказаться (подпункт 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности".
Не облагается НДС (освобождается от налогообложения) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (подпункт 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
Не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подпункт 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ.
Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации операции по проведению работ (оказанию услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне (подпункт 27 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 30.10.2007 N 240-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон “Об особых экономических зонах в Российской Федерации” и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров (п. 14 ст. 150 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ

Признание (не признание) налогоплательщиками

да

Не признаются плательщиками НДС организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ).
Данная норма введена Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ

Пред-ставле-ние документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения

нет


 

Порядок исчисления налога

да

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ (п. 2 ст. 172 Кодекса).
Норма введена Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники".
Введен 180-дневный срок для сбора документов:
- налогоплательщики, не представляющие в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ в налоговый орган таможенные декларации (их копии) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, представляют документы в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 17.11.2007 N 85-ФЗ

Ставки (указать фактические)

2007 г. - 18%
2008 г. - 0%

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров в области космической деятельности (космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности) (подпункт 5 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Норма введена Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ
[до введения в действие вышеуказанной нормы налогообложение по нулевой ставке в области космической деятельности производилось только при реализации работ (услуг)]

Сроки уплаты налога

да

Утратил силу п. 6 ст. 174 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., были вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении в том числе для собственных нужд работ, оказании в том числе для собственных нужд услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а также были вправе представлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Норма введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Сроки уплаты авансовых платежей

нет


 

     

2. Акцизы

     
     С 1 января 2008 года глава 22 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым был введен новый порядок установления ставок акцизов - в ст. 193 НК РФ ставки установлены сразу на три года вперед (на 2008, 2009 и 2010 годы).
     
     Одновременно действовавшая до 1 января 2008 года на алкогольную (за исключением вин и натуральных напитков) и спиртосодержащую продукцию единая ставка акциза с 1 января 2008 года дифференцирована в зависимости от объемной доли этилового спирта в продукции (свыше 9% и до 9% включительно).
     
     В марте 2008 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 27.02.2008 N 118 "Об утверждении технического регламента “О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту”", которым в том числе установлены требования к выпускаемым в оборот и находящимся в обороте автомобильному бензину и дизельному топливу.
     
     В соответствии с вышеуказанным техническим регламентом автомобильные бензины подразделяются на четыре экологических класса: класс 2, класс 3, класс 4 и класс 5; отнесение автомобильных бензинов к тому или иному классу поставлено в зависимость от содержания в них массовой доли серы.
     
     В связи с этим Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 193 НК РФ внесены изменения, предусматривающие установление на автомобильный бензин и дизельное топливо ставок акциза, дифференцированных по установленным в техническом регламенте классам, при этом на более качественные и экологически чистые марки бензина предусмотрены более низкие ставки акциза. Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с применением вышеуказанных ставок предусмотрено с 2011 года.
     
     Ставки акциза, применяемые в настоящее время на автомобильный бензин и дизельное топливо, в 2009-2010 годах не изменятся.
     
     Помимо вышеизложенного, Федеральным законом от 30.10.2007 N 240-ФЗ в главу 22 НК РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми с 1 января 2008 года освобождены от обложения акцизами ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономической зоне, а также определен перечень документов, которые должны представляться в 180-дневный срок для подтверждения обоснованности освобождения при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
     

3. Налог на доходы физических лиц

     
     Как отмечено в Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов, в долгосрочной перспективе ставка налога на доходы физических лиц в размере 13% будет сохранена. По этой ставке облагается налогом основная часть доходов, получаемых физическими лицами от осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
     
     В то же время согласно Федеральному закону от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в 2008 году снижена ставка налога на доходы физических лиц с 30 до 15% для налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Кроме того, в главу 23 НК РФ внесены изменения и дополнения, предусматривающие установление ряда льгот по налогу на доходы физических лиц.
     
     Например, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" установлены предельные нормативы суточных, которые не включаются в налогооблагаемый доход командированного работника - до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и до 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
     
     От налогообложения освобождены:
     
     - выплаты членам семей погибших при чрезвычайных обстоятельствах или террористических актах, а также суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ);
     
     - премии в области средств массовой информации, а также премии, присужденные руководителями субъектов Российской Федерации за выдающиеся достижения в творческих областях (Федеральный закон от 30.10.2007 N 239-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации");
     
     - выплаты на приобретение и строительство жилых помещений, предоставляемые за счет бюджетных средств (Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации");
     
     - суммы доходов от инвестирования, использованные для приобретения или строительства жилья участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (Федеральный закон от 04.12.2007 N 324-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
     
     Внесены некоторые изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Так, согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ при расчете материальной выгоды за пользование кредитными (заемными) средствами, выраженными в рублях, учитывается ставка рефинансирования Банка России не на дату получения средств, а на дату фактического получения дохода. Определение налоговой базы по этой выгоде, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
     

4. Налог на прибыль организаций

     
     Поправками, внесенными в главу 25 НК РФ, изменены правила учета списанной кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами.
     
     Если ранее такая кредиторская задолженность при списании включалась в состав внереализационных доходов и облагалась налогом на прибыль, то в настоящее время эти суммы исключены из состава доходов, облагаемых налогом на прибыль.
     
     Расширен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, не облагаемых налогом на прибыль.
     
     К этим видам поступлений добавились отчисления в резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества при условии, что эти отчисления производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
     
     Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (а также в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов) передающая сторона обязана восстановить суммы НДС по этому имуществу, ранее принятые к вычету, а принимающая сторона может соответственно принять данные суммы НДС к вычету. При этом обязанности по уплате НДС у получающей стороны не возникает. Соответственно принимающая сторона фактически в данной ситуации получала из бюджета сумму НДС в качестве своеобразного подарка, то есть данная организация получала экономическую выгоду в виде суммы НДС, возмещаемой из бюджета, которая, как известно, на основании ст. 41 НК РФ признается доходом в целях налогообложения прибыли.
     
     Поэтому Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ внесены поправки в п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно новому подпункту 3.1 которого принятые к вычету суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль.
     
     В п. 1 ст. 257 НК РФ внесена поправка, касающаяся увеличения размера первоначальной стоимости имущества, которое признается амортизируемым. До 1 января 2008 года амортизируемым имуществом признавалось имущество стоимостью более 10 000 руб. В настоящее время согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ амортизируемым считается имущество стоимостью более 20 000 руб.
     
     Внесена поправка в п. 1 ст. 257 НК РФ также в части введения нового критерия, при соблюдении которого имущество признается основным средством.
     

     Так, с 1 января 2008 года одним из критериев признания имущества объектом основных средств является его стоимостная оценка - более 20 000 руб. (как и по амортизируемому имуществу).
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года имущество стоимостью до 20 000 руб. не признается амортизируемым, а расходы на его приобретение учитываются в составе материальных расходов единовременно без применения механизма начисления амортизации.
     
     В главу 25 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ введена ст. 268.1, которая изменила порядок признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса; новый порядок вступил в силу с 1 января 2008 года.
     
     В целях налогообложения прибыли разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика.
     
     Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ дополнил п. 7 ст. 259 НК РФ новым абзацем. По основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, величина которого не может быть больше 3. Иными словами, стоимость таких основных средств может быть учтена в расходах в три раза быстрее, чем стоимость иного имущества.
     
     В отношении дивидендов, полученных российскими организациями, применяется нулевая ставка налога на прибыль при выполнении согласно Федеральному закону от 16.05.2007 N 76-ФЗ следующих условий:
     
     - организация, получающая дивиденды, имеет на праве собственности не менее 50% вкладов в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;
     
     - непрерывный период владения указанной долей (50%) в уставном капитале составляет не менее 365 календарных дней;
     
     - стоимость доли в уставном капитале составляет не менее 500 млн руб.
     
     В связи с Олимпийскими играми и Паралимпийскими играми в главе 25 НК РФ (в ред. от 01.12.2007 N 310-ФЗ) определено следующее:
     
     1) у российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр при определении налоговой базы не учитываются:
     

     - доходы, полученные в связи с организацией и проведением Олимпийских игр и Паралимпийских игр, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами;
     
     - расходы, понесенные вышеназванными налогоплательщиками, включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
     
     2) организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, не признаются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр. При выплате таким организациям доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, удержание налога налоговыми агентами не производится.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" как были, так и останутся с 2009 года два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.
     
     Порядок начисления амортизации линейным методом остался прежним - стоимость амортизируемого имущества списывается равномерно в течение определенного срока.
     
     Принципиально изменится порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода [амортизация будет рассчитываться от остаточной (еще не учтенной в расходах) стоимости амортизируемого имущества].
     
     При нелинейном методе амортизация будет начисляться не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе.
     
     Механизм начисления амортизации при этом будет следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, будет формировать ее суммарный баланс, который ежемесячно будет уменьшаться на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.
     
     По оценочным данным, при новом подходе расходы на приобретение амортизируемого имущества (как правило, основных фондов) будут учитываться при нелинейном методе в два-пять раз быстрее (в зависимости от амортизационной группы).
     

     По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5.
     
     С 2009 года организации будут вправе учитывать выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов будет отменено (ранее можно было учесть в расходах по налогу на прибыль только 100 руб. в день).
     
     Налогоплательщики получат возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (то есть это программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования). Ранее это было запрещено.
     
     Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов будет достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия; наличие государственной аккредитации более не обязательно.
     
     Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 года можно будет не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор будет прекращен (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 Трудового кодекса Российской Федерации) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.
     
     Некоторые виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе и на безрезультатные, организации смогут признавать единовременно, а не равномерно в течение года, с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты).
     
     Конкретный перечень НИОКР, по которым будет применяться новое правило, должен быть установлен Правительством РФ.
     

     К числу расходов на оплату труда отнесены расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы будут учитываться для целей налогообложения в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда, однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 года.
     

5. Единый социальный налог

     
     Внесенными поправками в действующее налоговое законодательство с 1 января 2008 года уточнен состав выплат, признаваемых объектом обложения единым социальным налогом, а также выплат, не подлежащих обложению данным налогом, расширен состав налогоплательщиков, применяющих льготы по единому социальному налогу.
     
     Из объекта обложения единым социальным налогом для российских работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) исключены в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, заключенным на выполнение работ, оказание услуг, если такие иностранные граждане и лица без гражданства работают за пределами Российской Федерации.
     
     Определено, что при наличии у российской организации за границей обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет, начисляющих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать единый социальный налог и представлять отчетность по налогу организация должна в налоговый орган по месту своего нахождения на территории Российской Федерации.
     
     Значительно расширена сфера льготного обложения единым социальным налогом.
     
     До 2008 года право не начислять единый социальный налог на выплаты в пользу каждого инвалида I, II или III группы в пределах 100 000 руб. за налоговый период было предоставлено только организациям.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ с 1 января 2008 года этой льготой смогли воспользоваться также и другие категории работодателей - индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
     
     Кроме этого, согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 158-ФЗ с 1 января 2009 года коммерческие организации получают право не начислять налог с сумм оплаты за профессиональную подготовку и переподготовку своих работников, а также за их обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, которые включаются в расходы при определении налогооблагаемой прибыли.
     
     Коммерческие организации смогут также без начисления единого социального налога возмещать своим работникам затраты по уплате процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья.
     
     Таким образом, для коммерческих организаций создаются условия для вложения средств в обучение своих работников и их материальной поддержки в приобретении или строительстве жилья без налоговых последствий.
     

6. Налог на добычу полезных ископаемых

     
     С 1 января 2009 года вступит в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ. В соответствии с изменениями, вносимыми данным нормативным актом в главу 26 НК РФ, условие применения налогоплательщиками прямого метода учета количества добытого полезного ископаемого будет исключено. Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в главу 26 НК РФ внесены и другие изменения, в том числе:
     
     - ст. 339 НК РФ дополнена положением, согласно которому количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. При этом в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых дается определение массы нетто;
     
     - на нефть, добытую на участках недр:
     
     - расположенных севернее Северного полярного круга, на континентальном шельфе,
     
     - расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях,
     
     - расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, -
     
     - вводятся налоговые каникулы по аналогии с налоговыми каникулами, предусмотренными в отношении нефти, добытой на территории Республики Саха, Иркутской области и Красноярского края;
     
     - в формуле расчета коэффициента , характеризующего динамику мировых цен на нефть и учитываемого при расчете ставки налога на нефть, не облагаемый налогом минимум цены нефти увеличивается с 9 до 15 долл. США.
     

7. Налог на имущество организаций

     
     Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменил порядок определения среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество организаций. В налоговую базу теперь включаются данные о балансовой стоимости имущества не на 1 января года, следующего за налоговым периодом, а на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом, то есть на 31 декабря.
     
     Этим же нормативным актом внесены изменения в ст. 382 НК РФ, которые касаются порядка расчета налога (авансовых платежей по нему) в случае возникновения (или прекращения) у иностранной организации в течение отчетного (налогового) периода права собственности на расположенные на территории Российской Федерации объекты недвижимого имущества, не используемые в деятельности иностранной организации через постоянное представительство. Определять сумму налога (авансовых платежей по нему) в данном случае необходимо с учетом коэффициента, который рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
     
     С 1 января 2008 года активы, переданные в паевой инвестиционный фонд, не облагаются налогом на имущество организаций согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 1 ст. 374 и ст. 378 НК РФ.
     
     Кроме того, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в главу 30 НК РФ введена новая ст. 386.1, которая призвана устранить двойное налогообложение. В частности, в ней установлено, что суммы налога на имущество организаций, фактически уплаченные согласно законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества, принадлежащих российской организации, учитываются при уплате налога в Российской Федерации по этому имуществу. Расчет засчитываемых сумм налога, уплаченных за границей, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в Российской Федерации.
     
     С 1 января 2008 года законодательные власти регионов не имеют права определять форму отчетности по налогу на имущество организаций, это делает Минфин России. Такая поправка внесена в ст. 372 НК РФ Федеральным законом от 16.05.2007 N 77-ФЗ "О внесении изменений в статью 372 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
     

8. Земельный налог

     
     В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ отчетными периодами по земельному налогу считаются I, II, III квартал.
     
     С 2008 года начало действовать положение о порядке определения налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга). Налоговая база по таким участкам формируется отдельно по каждому муниципальному образованию. В отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга), налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной земельной доле участка.
     
     Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ налоговая ставка в размере 0,3% применяется при налогообложении земельных участков как приобретенных, так и предоставленных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства.
     
     Граждане и организации, которые приобрели или которым предоставлены в собственность земельные участки для жилищного строительства, должны применять повышающие коэффициенты и исчислять налог с момента государственной регистрации прав на эти участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Это предусмотрено новой редакцией ст. 396 НК РФ.
     
     В главе 31 НК РФ теперь закреплено, что кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом не органами местного самоуправления, а Правительством РФ.
     

9. Упрощенная система налогообложения

     
     Перечень лиц, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения, расширен за счет включения в него иностранных организаций.
     
     В главу 26.2 НК РФ внесены поправки, согласно которым налогоплательщики, переведенные по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при переходе на упрощенную систему налогообложения определяют предельную величину доходов по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения
     
     Расширен также перечень расходов, учитываемых для целей применения упрощенной системы налогообложения.
     
     С 2009 года при определении объекта налогообложения не будут учитываться доходы в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам, процентным доходам по вкладам в банкам и иным доходам, облагаемым налогом на прибыль или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты вышеуказанных доходов.
     
     С 2009 года налогоплательщики смогут учитывать в расходах всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Ранее действовал ограничитель в размере 30% от исчисленной налоговой базы.
     
     С 2009 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (кварталы календарного года), в то время как авансовые платежи по налогу они будут обязаны уплачивать в прежнем порядке. Налоговая декларация должна будет представляться только раз в год по итогам работы за налоговый период (календарный год).
     
     Вводятся новые нормы для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.
     
     С 2009 года отменяются ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента, а перечень видов деятельности, по которым данный режим может применяться, расширен.
     
     Индивидуальным предпринимателям предоставляется право привлекать наемных работников (не более пяти человек).
     
     Патент будет выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.
     

10. Система налогообложения в виде ЕНВД

     
     Согласно изменениям, внесенным в главу 26.3 НК РФ, введен новый вид предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     Внесены поправки в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД:
     
     - к деятельности, облагаемой ЕНВД, относится оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;
     
     - к деятельности, облагаемой ЕНВД, не относится оказание услуг общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м.;
     
     - не переводятся на уплату ЕНВД виды деятельности, которые производятся в рамках доверительного управления имуществом или осуществляются крупнейшими налогоплательщиками.
     
     С 2009 года круг плательщиков ЕНВД значительно уменьшится. Применять данный режим не смогут организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых за прошедший год превысила 100 человек. Не подлежат переводу на уплату ЕНВД и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.