Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     

Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     

Налообложение компенсационных выплат

     
     Организация заключила с оператором сотовой связи договор о пользовании корпоративным тарифом. Для сотрудников организации установлен оплачиваемый работодателем лимит разговоров. Сотрудники организации могут также пользоваться данным тарифом в дни отпуска. При превышении установленного лимита оплачиваемых разговоров стоимость таких разговоров, так же как и стоимость разговоров во время нахождения сотрудников в отпуске, удерживается из зарплаты работников по их заявлению или возмещается работниками в кассу организации. Оператор выставляет организации счета и предоставляет все необходимые распечатки, касающиеся проведенных переговоров.
     
     Следует ли организации-работодателю включать суммы оплачиваемых разговоров в доход сотрудников и облагать их налогом на доходы физических лиц?
     
     В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
     
     На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиком в виде компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
     
     Следовательно, если в трудовых договорах сотрудников содержится положение, предусматривающее оплату работодателем разговоров по сотовой связи в пределах установленного лимита, то суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения при наличии документального подтверждения производственного характера таких разговоров. Подтверждением могут быть детализированные счета оператора сотовой связи с указанием всех дат, конкретных номеров абонентов, перечня стран (кодов городов), наименований организаций, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентами.
     
     При отсутствии таких документов переговоры, проведенные сотрудниками организации с мобильных телефонов, могут рассматриваться как звонки личного характера, не связанные с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, оплата которых не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому суммы оплаты таких переговоров подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
     

Налогообложение доходов в виде материальной выгоды

     
     По условиям договора беспроцентного займа, заключенного между организацией и работником на срок три года, суммы в погашение займа должны ежемесячно удерживаться работодателем из заработной платы работника. Какая дата признается датой получения работником дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
     
     Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде вышеуказанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
     
     Поскольку налогоплательщиком получен беспроцентный заем, доход в виде материальной выгоды должен определяться в данном случае исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России.
     
     Согласно дополнению, внесенному в ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", с 1 января 2008 года определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.
     
     В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Учитывая, что организацией выдан работнику беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Поэтому в случае ежемесячного погашения займа налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна определяться ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из размера оставшейся непогашенной части займа и трех четвертых действующей на дату возврата заемных средств ставки рефинансирования Банка России.
     

Обязанности налоговых агентов

     
     Физическое лицо приобрело дисконтный процентный вексель на вторичном рынке. При погашении предъявленного к платежу физическим лицом дисконтного векселя объектом обложения налогом на доходы физических лиц является дисконт. Должна ли организация-векселедатель удержать с физического лица сумму налога на доходы физических лиц при предъявлении векселя к платежу?
     
     Проценты на сумму векселя со сроком платежа "по предъявлении" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата, о чем свидетельствует запись типа "проценты начисляются с такого-то числа". Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа "по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу. При этом организация-векселедатель обязана выплачивать проценты, начисленные в установленном порядке на вексельную сумму вне зависимости от фактического времени владения векселем физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем и предъявившим вексель к оплате.
     
     При оплате организацией-векселедателем предъявленного к платежу физическим лицом, не являющимся первым векселедержателем, процентного векселя у данного физического лица возникает доход в виде дисконта, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма начисленных вексельных процентов со дня составления векселя и до момента предъявления векселя к платежу налогоплательщиком.
     
     Организация заключила договор подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. По условиям договора подряда организация производит подрядчику предварительную оплату в размере 100% стоимости работ. Когда организация должна в данном случае удерживать с физического лица налог на доходы физических лиц?
     
     Согласно ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
     
     На основании п. 1 ст. 223 НК РФ при получении физическим лицом доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
     
     В то же время если после подписания акта выполненных работ по договору подряда сумма оплаты по договору будет по каким-либо причинам изменена, то в соответствии с этими изменениями налоговому агенту следует произвести перерасчет ранее исчисленной суммы налога на доходы физических лиц.
     
     Организация-подрядчик в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" уплачивает неустойку физическому лицу - заказчику за несвоевременное выполнение работ. Обязана ли организация-подрядчик исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с вышеуказанной выплаты?
     
     В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.
     
     Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 НК РФ, согласно подпункту 1 которой не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
     
     В данном случае доход, полученный физическим лицом в виде неустойки за нарушение условий договора подряда, не является компенсационной выплатой, предусмотренной законодательными актами Российской Федерации, и не относится к возмещению ущерба, выплачиваемого в соответствии с едиными правилами возмещения вреда. В связи с этим сумма выплаченной неустойки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке у источника выплаты дохода, которым является организация-подрядчик.
     

Налогообложение сумм авторских вознаграждений

     
     До 1 января 2008 года российские организации - пользователи авторских прав должны были исполнять обязанности налоговых агентов в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов. Согласно ст. 228 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) с 1 января 2008 года такие налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять подлежащие уплате суммы налога на доходы физических лиц.
     
     Сохраняется ли у российских организаций обязанность удерживать налог на доходы физических лиц с сумм авторских вознаграждений, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов от источников в Российской Федерации и за ее пределами?
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются доходами от источников в Российской Федерации. Доходы, полученные физическими лицами от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются согласно подпункту 3 п. 3 ст. 208 НК РФ доходами от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Статьей 209 НК РФ определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
     
     На основании подпункта 6 п. 1 ст. 228 НК РФ (в ред. от 24.07.2007 N 216-ФЗ) с 1 января 2008 года налогоплательщики - физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
     
     Кроме того, согласно ст. 228 и 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
     
     Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года российские организации - пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
     
     Что же касается сумм авторских вознаграждений, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов от источников за пределами Российской Федерации, то согласно подпункту 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, были обязаны и ранее (то есть до 1 января 2008 года) самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов.