Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     
     О.Ф. Цибизова,
начальник отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение разработки программного обеспечения

     
     По договору подряда организация разрабатывает для заказчика новое программное обеспечение. Освобождаются ли вышеуказанные работы от обложения НДС согласно подпункту 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?
     
     На основании подпункта 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) от обложения НДС освобождена передача прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора.
     
     Освобождение от обложения НДС разработки программ для ЭВМ, выполняемой по договору подряда, НК РФ не предусмотрено. В связи с этим вышеуказанные работы подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     

Налогообложение стоимости приобретения программ для ЭВМ по лицензионному договору

     
     Организация по заключенному в 2007 году с иностранной организацией лицензионному договору приобрела права на использование программ для ЭВМ (неисключительную лицензию) и оплатила эти права в полном объеме также в 2007 году, при этом по договору в стоимость приобретаемых прав не включался НДС. Как в этом случае должен был исчисляться и уплачиваться, а также приниматься к вычету НДС? Какие документы должна представлять организация в налоговые органы для получения вышеуказанного вычета? Надо ли представлять в налоговые органы нотариально заверенный перевод лицензионного договора?
     
     В соответствии с подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождены передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации услуг по передаче лицензий или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионных договоров, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.
     
     На основании положений ст. 161 НК РФ, если иностранное лицо не учитывает в стоимости передаваемых прав на использование программ для ЭВМ сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость прав на сумму НДС и уплачивает этот налог в бюджет за счет собственных средств.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
     
     В связи с этим при перечислении в 2007 году иностранному лицу полной стоимости передаваемых прав на использование программ для ЭВМ по лицензионному договору налоговый агент должен был уплатить в бюджет сумму НДС исходя из полной стоимости договора.
     
     Согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. В связи с этим порядок применения НДС в отношении услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 года, зависит от момента фактического оказания таких услуг.
     
     Таким образом, вычет вышеуказанных сумм НДС должен осуществляться в следующем порядке.
     
     Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные на основании ст. 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Данный вычет применяется при условии, что товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС. В связи с этим суммы НДС по услугам по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ, оказанным до 1 января 2008 года, подлежали вычету в общеустановленном порядке.
     
     Следует отметить, что на основании п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
     
     Учитывая, что с 1 января 2008 года налоговые агенты при приобретении услуг по передаче прав на использование программ для ЭВМ у иностранных лиц по лицензионным договорам, в том числе заключенным до 1 января 2008 года, НДС уплачивать не должны, суммы этого налога, уплаченные налоговыми агентами в 2007 году по вышеуказанным услугам, оказанным после 1 января 2008 года, подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, в соответствии с нормами которой излишне уплаченный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, принимаемому в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая сверка проводилась. Возврат излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом возврат налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) по иным налогам или соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.
     
     Что касается представления в налоговые органы нотариально заверенного перевода на русский язык лицензионного договора, заключенного с иностранным лицом, то согласно п. 6 ст. 88 НК РФ налоговые органы при проведении камеральных проверок вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
     
     Пунктом 2 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. При этом требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган, не допускается, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что на основании п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" официальное делопроизводство на территории Российской Федерации в государственных органах, организациях, на предприятиях и учреждениях ведется на русском языке, в налоговый орган по его требованию представляется копия лицензионного договора, переведенного на русский язык, заверенная в вышеуказанном порядке.     
     
С.С. Климов
     

Вычет сумм НДС, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного лица

     
     В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
     
     Пунктом 4 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
     
     Учитывая вышеизложенное, организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
     

Применение НДС при оплате российской организацией консультационных услуг, оказываемых иностранной организацией на территории иностранного государства

     
     В соответствии со ст. 148 НК РФ в отношении консультационных услуг применяется положение подпункта 4 п. 1 данной статьи настоящего Кодекса, на основании которого местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации российской организации консультационных услуг, оказываемых иностранными организациями на территории иностранного государства, признается территория Российской Федерации и соответственно эти услуги подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации.
     
     Таким образом, российская организация при приобретении вышеназванных услуг признается налоговым агентом по НДС и соответственно исчисляет и уплачивает этот налог в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
     

Применение НДС и определение налоговой базы в отношении товаров стоимостью более 100 руб., безвозмездно переданных в рекламных целях физическим лицам

     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.
     
     В соответствии с подпунктом 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, освобождается от налогообложения.
     
     Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары.
     
     Таким образом, безвозмездную передачу рекламной продукции (в том числе сувенирной продукции с логотипом компании) в ходе проведения рекламных акций (в отличие от безвозмездной передачи некоммерческими организациями товаров в благотворительных целях), по нашему мнению, следует рассматривать для целей НДС как безвозмездную передачу товаров.
     
     Учитывая вышеизложенное, обложение НДС вышеуказанных товаров производится в общеустановленном порядке. При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.
     

Определение налоговой базы и уплата НДС в отношении услуг по доставке выплат и пособий, оказываемых по договорам с территориальными органами социальной защиты

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации независимо от источника их оплаты. Пунктом 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом обложения НДС (освобождаемых от налогообложения). В данные перечни услуги по доставке выплат и пособий, оказываемые по договорам с территориальными органами социальной защиты, не включены. Поэтому эти услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения НДС. На основании п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
     

Определение налоговой базы и применение НДС при передаче организацией права требования на оплаченное строительство части жилого дома

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, при этом п. 2 ст. 146 и ст. 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения). Поскольку в данные перечни операции по передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, а также доли в жилых домах не включены, передача налогоплательщиками права требования (имущественных прав) на оплаченное ими строительство жилых домов, жилых помещений или доли в жилых домах является объектом обложения НДС.
     
     Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.
     
     Таким образом, на основании п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.
     

Налогообложение коммунальных услуг

     
     ГУП "Компания" реализует коммунальные услуги населению, в том числе услуги по централизованному отоплению. Отопительный сезон длится семь месяцев (с октября по апрель). Оплата услуг теплоснабжающим организациям производится ГУП "Компания" по факту оказания вышеназванных услуг.
     
     В целях выравнивания посезонной стоимости таких услуг выставление ГУП "Компания" счетов населению на оплату данных услуг производится в течение года равными долями согласно установленному тарифу, в частности из расчета: 800 тыс. руб. x 7 мес. : 12 мес. в течение года.
     
     Каков порядок определения налоговой базы ГУП "Компания" для исчисления НДС при реализации коммунальных услуг?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.
     
     Таким образом, учитывая специфику услуг по отоплению жилых помещений, объектом обложения НДС у ГУП "Компания" признаются операции по оказанию услуг по централизованному отоплению, возникающих только в тех налоговых периодах, в которых осуществляется фактическое оказание их населению (то есть с октября по апрель). Налоговая база при этом определяется как стоимость таких услуг, рассчитанная исходя из утвержденного постановлением департамента субъекта Российской Федерации тарифа с учетом расходов ГУП "Компания", фактически оказанных в каждом конкретном налоговом периоде, в котором возникает объект налогообложения (то есть ежемесячно в течение отопительного сезона).
     
     Одновременно необходимо отметить, что поскольку оплата услуг населением производится ежемесячно равными долями в течение календарного года, то денежные средства, полученные ГУП "Компания" от населения в периоде отсутствия объекта налогообложения по этим услугам (то есть с мая по сентябрь), в части, не являющейся выручкой за ранее оказанные услуги, следует рассматривать как частичную оплату, полученную в счет предстоящего оказания услуг населению, которая на основании абзаца второго п. 1 ст. 154 НК РФ учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При этом сумма НДС, исчисленная с частичной оплаты, после даты фактического оказания услуг подлежит вычету в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную со стоимости услуг, фактически оказанных населению в последующих налоговых периодах отопительного сезона.
     

Определение налоговой базы и применение НДС при уступке денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению

     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС. При этом на основании п. 1 ст. 155 и п. 1 ст. 167 НК РФ налогоплательщики обязаны определять налоговую базу по НДС как на дату отгрузки товаров, подлежащих налогообложению, так и на дату передачи и имущественных прав (уступке денежного требования, вытекающего из договора поставки указанных товаров).
     

Налогообложение при долевом строительстве

     
     ЗАО "Квартиры" осуществляет строительство многоквартирного жилого дома по договорам долевого участия. При строительстве данного объекта налогоплательщик является заказчиком, застройщиком и подрядчиком, а также привлекает субподрядные организации.
     
     В типовом договоре на долевое участие в строительстве жилого дома сказано, что ЗАО "Квартиры" обязуется в установленный договором срок своими силами и с привлечением других лиц построить жилой дом с пристроенной автономной газовой котельной и после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию передать дольщику соответствующий объект долевого строительства, а дольщик обязуется уплатить установленную договором стоимость объекта долевого строительства и принять его после ввода дома в эксплуатацию.
     
     Следует ли исчислять НДС с оплаты, частичной оплаты дольщиков при условии, что ЗАО "Квартиры" при строительстве данного объекта совмещает функции заказчика, застройщика и подрядчика?
     
     Каким образом применять вычеты с оплаты, частичной оплаты, так как при передаче квартиры дольщику факт реализации отсутствует?
     
     Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, выполнение работ (оказание услуг) по возведению объекта капитальным строительством налогоплательщиком, являющимся одновременно заказчиком-застройщиком и подрядчиком, признается объектом налогообложения.
     
     На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.
     
     При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
     
     Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
     
     - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     
     - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     
     Учитывая вышеизложенное, если налогоплательщик, являющийся по договору участия в долевом строительстве заказчиком-застройщиком и подрядчиком и своими силами или своими силами с привлечением субподрядных организаций выполняет строительно-монтажные работы, то денежные средства, полученные налогоплательщиком от участников долевого строительства до момента передачи дольщику соответствующей доли объекта, возведенного капитальным строительством (квартиры), на основании п. 1 ст. 154 НК РФ включаются в налоговую базу в полном объеме как средства, связанные с оплатой, частичной оплатой в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по возведению объекта капитальным строительством.
     
     Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
     
     Одновременно необходимо отметить, что на основании ст. 39 НК РФ для целей налогообложения выполнением работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
     
     Следовательно, при передаче по акту приема-передачи законченного строительством объекта (квартиры дольщика) налогоплательщик, одновременно являющийся заказчиком-застройщиком и подрядчиком, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ обязан выставить счет-фактуру и соответственно исчислить со стоимости соответствующей доли объекта, возведенного капитальным строительством (со стоимости квартиры дольщика), сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
     
     При этом необходимо учитывать, что согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
     
     На основании п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Учитывая вышеизложенное, после отражения в налоговой декларации по НДС суммы налога, исчисленной со стоимости соответствующей доли законченного строительством объекта (квартиры дольщика), сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по возведению объекта капитальным строительством, подлежит вычету.