Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Комментарий к Федеральному закону от 22.07.2008 N 121-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"


Федеральные законы

     

от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ

от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ

     

"О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"*1

    _____
     *1 См. также извлечения из текста Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ и комментарии В.Р. Захарьина (изменения в налогообложении прибыли организаций) и Е.В. Грызловой (изменения в обложении налогом на добычу полезных ископаемых) к данному нормативному акту // НВ: комментарии… - 2008. - N 10. - С. 2-14; 15-22.
     

Комментарий

     
     Т.К. Розанцева,
менеджер налогового отдела, КПМГ в России и странах СНГ

     
Г.А. Курбатов,
старший менеджер налогового отдела, КПМГ в России и странах СНГ

     
Р.Н. Жеребцов,
старший консультант налогового отдела, КПМГ в России и странах СНГ
     
А.А. Кукушкин,
старший консультант налогового отдела, КПМГ в России и странах СНГ
     

1. Изменения, внесенные в обложение налогом на доходы физических лиц

     
     В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года в два раза (с 20 000 руб. до 40 000 руб.) будет увеличена сумма предельного дохода, позволяющего воспользоваться ежемесячным стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб. [подпункт 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в ред. от 22.07.2008 N 121-ФЗ].
     
     Для лиц, имеющих детей, размер ежемесячного стандартного вычета на ребенка будет увеличен на 400 руб. и составит 1000 руб. в месяц. При этом размер дохода, позволяющего пользоваться данным вычетом, увеличится в семь раз (с 40 000 руб. до 280 000 руб.). Категория налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет на детей, расширена за счет включения в нее супругов приемных родителей, помимо самих родителей (как родных, так и приемных), супругов родителей, опекунов или попечителей [подпункт 4 п.1 ст. 218 НК РФ в ред. от 22.07.2008 N 121-ФЗ]. Напомним, читателям журнала, что право на вычет предоставляется не всем из вышеперечисленных категорий граждан, а только тем из них, кто участвует в обеспечении ребенка. Как и в настоящее время, лицам, обеспечивающим детей в одиночку, налоговый вычет будет предоставляться в двойном размере. Новеллой законодательства является то, что с 2009 года одному из родителей будет предоставлена возможность отказаться от своего права на использование вычета на детей в пользу другого родителя, который в таком случае будет получать вычет в двойном размере. Такой отказ оформляется соответствующим заявлением, направляемым в бухгалтерию организации-работодателя.
     
     Важные изменения внесены в порядок определения налоговой базы по доходам от банковских вкладов и доходам от экономии на процентах при получении кредитных (заемных) средств на льготных условиях.
     

     В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) c 1 января 2009 года будет снижена налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении рублевых кредитов и займов. Налогооблагаемый доход в такой ситуации будет возникать только в случае, если процентная ставка по кредиту (займу) ниже двух третей ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов. В настоящее время определение налоговой базы по доходу в виде экономии на процентах производится исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России (подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в ред. от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
     
     Доходы в виде процентов по рублевым банковским вкладам будут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% (ст. 214.2 НК РФ в ред. от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Необлагаемый максимум процентов по вкладам в иностранной валюте в российских банках остается без изменений и по-прежнему составит 9% годовых.
     
     Перечень видов доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, дополнен двумя новыми пунктами.
     
     От налогообложения освобождаются суммы, перечисляемые в качестве оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских и иностранных образовательных учреждения, имеющих соответствующую лицензию или статус (п. 21 ст. 217 НК РФ в ред. от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Напомним читателям журнала, что в настоящее время оплата за обучение не признается доходом только в отношении оплаты обучения детей-сирот в возрасте до 24 лет.
     
     Не будут облагаться налогом на доходы физических лиц суммы, перечисленные работнику работодателем в счет возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, при условии что данные расходы учитываются при налогообложении прибыли (п. 40 ст. 217 НК РФ в ред. от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Данные суммы также не облагаются единым социальным налогом и учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организаций (в пределах 3% от общей суммы расходов на оплату труда). Действие данной льготы продлится до 1 января 2012 года.
     

2. Изменения, внесенные в обложение налогом на прибыль организаций

     

2.1. Общие положения

     
     Изменение порядка начисления амортизации. Законом N 158-ФЗ установлен новый порядок расчета амортизации объектов основных средств нелинейным методом, который позволяет быстрее амортизировать имущество и обновлять основные производственные фонды. Введено право выбора и смены налогоплательщиком метода начисления амортизации для целей налогообложения: налогоплательщик обязан установить в учетной политике с 1 января 2009 года один из методов начисления амортизации, но вправе перейти с нелинейного на линейный метод, и наоборот. Для перехода с нелинейного на линейный метод установлено ограничение: право на такой переход может быть реализовано налогоплательщиком не чаще чем один раз в пять лет.
     
     Применение нелинейного метода. Для налогоплательщиков, выбравших нелинейный метод начисления амортизации, предусмотрен новый порядок учета амортизируемого имущества: с 1 января 2009 года такое имущество должно учитываться по амортизационным группам или подгруппам. Соответственно амортизации будет подлежать суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы, определяемый на 1-е число каждого месяца, увеличивающийся при вводе новых основных средств и уменьшающийся по мере начисления амортизации и при выбытии амортизируемого имущества. Случаи изменения суммарного баланса амортизационной группы подробно описаны ниже. Амортизационные подгруппы образуются в случае применения налогоплательщиком, использующим нелинейный метод, к норме амортизации понижающих либо повышающих коэффициентов.
     
     Некоторые практические аспекты применения нового порядка начисления амортизации. В силу того что вышеуказанный нелинейный метод расчета амортизации разработан только применительно к налоговому учету, при составлении бухгалтерской отчетности организация должна будет рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
     
     Правилами главы 25 НК РФ предусмотрена необходимость разделения расходов на прямые и косвенные. В отношении применения нелинейного метода расчет амортизационных отчислений по группе объектов не предусматривает создание подгрупп по признаку разделения расходов на прямые и косвенные.
     
     Ряд вопросов, урегулированных Законом N 158-ФЗ. Законодатель привел в соответствие применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества понижающих/повышающих коэффициентов и соответствующее изменение срока полезного использования таких объектов (увеличение/уменьшение).
     
     Так, урегулирован вопрос амортизации капитальных вложений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования: ряд статей главы 25 НК РФ, регулирующих порядок амортизации капитальных вложений в имущество, сданное/полученное в аренду, дополнен нормами, устанавливающими аналогичный порядок для имущества, переданного/полученного по договору безвозмездного пользования.
     
     В отношении отдельных видов расходов, по которым установлен максимальный размер, в котором они признаются для целей исчисления налога на прибыль, произошли следующие изменения:
     
     - введена дополнительная норма, позволяющая признать расходы организации на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере не выше 3% от фонда оплаты труда;
     
     - установлена возможность признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ) в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5;
     
     - отменен лимит на включение в состав расходов суточных или полевого довольствия;
     
     - увеличен лимит признания расходов в качестве взносов по договорам добровольного личного страхования с 3% до 6% от фонда оплаты труда.
     
     Законом N 158-ФЗ от 22.07.2008 внесены изменения в перечни отдельных видов расходов, признаваемых для целей исчисления налога на прибыль. Так, с 1 января 2009 года к таким расходам согласно НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) могут быть отнесены:
     
     - расходы на производство и приобретение мощности (подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
     
     - расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (в пределах установленного лимита 3% от фонда оплаты труда) (п. 24.1 части 2 ст. 255 НК РФ);
     
     - убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) (п. 2 ст. 268 НК РФ);
     
     - расходы на обучение по основным и дополнительным образовательным программам как работников налогоплательщика, так и физических лиц, заключивших с налогоплательщиком договор, по которому физическое лицо обязуется в течение трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать не менее года (подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 3 ст. 264 НК РФ).
     
     В состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.     

     

2.2. Подробный анализ изменений, внесенных в главу 25 НК РФ

N
п\п

Статья НК РФ

Область изменений / действующая редакция НК РФ

Комментарий к изменениям, внесенным в НК РФ Законом N 158- ФЗ

1

2

3

4

Материальные расходы

1

пп. 5 п. 1 ст. 254

К материальным расходам относятся расходы:

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- на выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии;

- на отопление зданий;

- расходы на трансформацию и передачу энергии

Перечень материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических затрат, дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.

При этом законодательство не устанавливает, что подразумевается под понятием "мощность". Скорее всего, в данном случае речь идет о плате за выделение электрической мощности для вновь присоединяемых потребителей. В настоящей редакции главы 25 НК РФ отдельно не урегулирован вопрос, относятся затраты на устранение технических ограничений технологического присоединения к электрической (или иной энергетической) сети к расходам или нет

Расходы на оплату труда: взносы по договорам личного страхования

2

абзац 9 п. 16 части 2 ст. 255

Предельный размер учитываемых в расходах взносов по договорам личного страхования составляет 3% от суммы расходов на оплату труда

Предельный размер взносов по договорам личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, и уменьшающих налоговую базу налога на прибыль, увеличен с 3% до 6% от суммы расходов на оплату труда

Расходы на оплату труда: материальная помощь работникам

3

п. 24.1 ч. 2 ст. 255, п. 23 ст. 270

В соответствие с п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Вышеуказанные расходы включают в том числе первоначальный взнос на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности

В соответствии с новой редакцией НК РФ (п. 24.1 части 2 ст. 255 НК РФ) перечень расходов на оплату труда дополнен расходами на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

При этом размер данных расходов для целей исчисления налога на прибыль не может превышать 3% от суммы расходов на оплату труда.

Соответствующие корректировки внесены также в п. 23 ст. 270 НК РФ

Амортизация капитальных вложений

4

абзац 4 п. 1 ст. 256

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя

Перечень амортизируемого имущества дополнен капитальными вложениями в объекты основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования.

При этом, так же как и в случае аренды основных средств, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений должны быть произведены организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества

5

п. 1 ст. 257

Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества установлен для:

- основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ;

- основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ

В дополнение к существующему порядку расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества введен особый порядок определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.

Остаточная стоимость такого имущества определяется по формуле*1:

Порядок и особенности включения амортизируемого имущества в амортизационные группы
_____
*1 Для условий данной формулы:
- остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).


А. Амортизация капитальных вложений

6

ст. 258

Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем.

Капитальные вложения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя и стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором

Правила об определении налогоплательщика, имеющего право амортизировать суммы капитальных вложений в имущество, полученное/переданное по договору аренды, распространяются по аналогии и на имущество, полученное/переданное по договору безвозмездного пользования

Б. Амортизация приобретенных организацией основных средств, бывших в употреблении


 


 

Установлено правило определения нормы амортизации по данному виду имущества, а также право налогоплательщика самостоятельно определять срок полезного использования такого имущества в случае, если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств

1. Уточнено, что порядок определения нормы амортизации применяется к приобретаемому имуществу, бывшему в употреблении, если организация, приобретающая имущество, использует линейный метод начисления амортизации в отношении указанных объектов.

2. Уточнено, что срок полезного использования рассматриваемых основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

3. Уточнено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника, если организация использует нелинейный метод начисления амортизации

В. Определение первоначальной стоимости объектов основных средств при включении в состав расходов отчетного периода капитальных вложений в такие объекты


 


 

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств

Уточнено, что первоначальная стоимость объектов основных средств, в которые осуществлялись капитальные вложения, при их вводе в эксплуатацию уменьшается на стоимость капитальных вложений (в размере не более 10% от первоначальной стоимости таких объектов), если налогоплательщик учитывал капитальные вложения в такой объект в составе текущих расходов

Г. Порядок учета имущества, амортизируемого нелинейным методом с применением повышающих (понижающих) коэффициентов, в составе амортизационных групп и подгрупп


 


 

Ранее в НК РФ не содержалось понятия амортизационных подгрупп

Введено понятие амортизационной подгруппы.

Установлено, что если организация применяет нелинейный метод амортизации и повышающие (понижающие) коэффициенты для отдельных объектов амортизируемого имущества, то:

- данные объекты формируют отдельную подгруппу в составе амортизационной группы;

- учет амортизационных подгрупп и групп ведется отдельно.

Разъяснено также, что, несмотря на то что применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования для объектов амортизируемого имущества, амортизационная подгруппа по этим объектам формируется в составе амортизационной группы исходя из срока полезного использования объекта без учета соответствующего уменьшения (увеличения) срока его полезного использования

Методы и порядок расчета сумм амортизации


А. Выбор метода амортизации

7

ст. 259

НК РФ не предусматривает возможности смены установленного налогоплательщиком метода начисления амортизации в течение всего периода ее начисления по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259)

Введена возможность выбора налогоплательщиком метода начисления амортизации, при этом переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет. Ограничений по переходу с линейного на нелинейный метод не предусмотрено.

Установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов

Б. Учет амортизируемого имущества для целей начисления амортизации




 


 

пообъектный (амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества)

- по амортизационным группам и подгруппам (для имущества, амортизируемого нелинейным методом);


- пообъектный (для имущества, амортизируемого линейным методом)

В. Условия и период начала начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений


 


 

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается:

у арендодателя:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;

- но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений;

у арендатора:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию

Установлены универсальное условие и период начала начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных (сданных в аренду) либо безвозмездно полученных (переданных) основных средств: начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором переданный/полученный объект был введен в эксплуатацию.

Данное правило применяется при любом методе начисления амортизации, выбранном налогоплательщиком (линейном или нелинейном)

Г. Линейный метод начисления амортизации


 


 


 

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации выделен в ст. 259.1 НК РФ.


В дополнение к существующему порядку применения линейного метода:


- уточнены условия и период начала начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений (см. выше);

- установлен универсальный срок окончания начисления амортизации линейным методом при полном списании стоимости амортизируемого имущества, выбытия либо исключения объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям: 1-е число месяца, следующее за месяцем, в котором произошли вышеупомянутое списание, выбытие либо исключение

Д. Нелинейный метод начисления амортизации


 


 

Амортизационная группа

Норма амортизации


 


 

Первая

14,3


 


 

Вторая

8,8


 


 

Третья

5,6


 


 

Четвертая

3,8


 


 

Пятая

2,7


 


 

Шестая

1,8


 


 

Седьмая

1,3


 


 

Восьмая

1,0


 


 

Девятая

0,8


 


 

Десятая

0,7


 


 


 

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется следующим образом:

Остаточная стоимость Норма амортизации

объекта амортизируемого х (К), определенная

имущества для данного объекта

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,


     где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.



С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации выделен в ст. 259.2 НК РФ.


Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной подгруппы в отношении объекта амортизируемого имущества определяется следующим образом:


Норма амортизации


Суммарный баланс для каждой (k), установленная НК РФ ,


амортизационной группы х 100


(подгруппы)


где значение "k" (норма амортизации) установлено для каждой
 амортизационной группы следующим образом:


При этом ежемесячно начиная с 1-го числа налогового периода, в котором установлено применение нелинейного метода, налогоплательщик определяет суммарный баланс как суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества.


Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается:

- при ежемесячном начислении амортизации;

- при выбытии объектов амортизируемого имущества;

- при исключении объектов из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

- при изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ (например, при частичной ликвидации объекта).

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) увеличивается:

- при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества;

- при изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ (например, при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении объекта);

- при прекращении обстоятельств, исключающих объекты из состава амортизируемого имущества (например, при расконсервации объекта).

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не изменяется при исключении объекта из состава амортизируемого имущества по истечении срока его полезного использования.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется, если:

- суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) вследствие выбытия амортизируемого имущества достигает нуля;

- суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. в месяце, следующем за месяцем, когда вышеуказанное значение было достигнуто, и если суммарный баланс этой амортизационной группы (подгруппы) не увеличился вследствие ввода в эксплуатацию других объектов амортизируемого имущества. При этом остаточное значение суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) списывается на внереализационные расходы текущего периода.

Отменено правило о линейном списании 20% остаточной стоимости основных средств.

Е. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации


 


 

К норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., в том числе для организаций, получивших (передавших) вышеуказанные объекты в лизинг, применяется понижающий коэффициент 0,5

Порядок расчета сумм амортизации при применении к норме амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов выделен в ст. 259.3 НК РФ, в том числе:

- отменен понижающий коэффициент 0,5 для амортизации автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно;

- установлено требование выделить в отдельную амортизационную подгруппу основные средства, полученные (переданные) налогоплательщиком в лизинг до введения в действие главы 25 НК РФ. Данное требование касается налогоплательщиков, применяющих нелинейный метод начисления амортизации

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

8

п. 2, 5 ст. 262


 

1. Установлена возможность признания расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включения данных расходов в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Перечень НИОКР, к которым данное нововведение применимо, должен быть установлен Правительством РФ.


2. Уточнено, что при возникновении у организации в результате произведенных расходов на НИОКР исключительных прав, которые признаются нематериальными активами (НМА), такие НМА подлежат амортизации в соответствии с п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 259 настоящего Кодекса

Расходы, связанные с производством и реализацией

9

абзац 4 пп. 12 п. 1, пп. 23 п. 1, пп. 26 п. 1, п. 3 ст. 264


 

1. Отменен лимит на включение в состав расходов суточных или полевого довольствия (абзац 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).


2. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 руб. (ранее - 10 000 руб.) могут быть признаны единовременно в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

3. К возможности учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров для целей налогообложения добавлена возможность учета расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (п. 3 ст. 264 НК РФ). При этом требование о наличии государственной аккредитации у соответствующих образовательных учреждений заменено требованием наличия у них соответствующей лицензии.

4. Налогоплательщикам предоставлена возможность учитывать в составе расходов расходы на обучение физических лиц, заключивших с налогоплательщиком договор, по которому физическое лицо обязуется в течение трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать не менее года.

Если такой трудовой договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, вышеуказанные расходы включаются налогоплательщиком во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Если такой трудовой договор был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы

Убыток от реализации имущественных прав (долей, паев)

10

п. 2 ст. 268


 

Введена поправка, позволяющая учитывать убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) для целей обложения налогом на прибыль

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

11

п. 48.8 ст. 270


 

В состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

12

п. 2 ст. 288


 

Установлена обязанность налогоплательщика уведомлять налоговый орган в случае, если изменились порядок уплаты налога, количество структурных подразделений. В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода необходимо в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить налоговые органы о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет

Особенности организации налогового учета амортизируемого учета

13

ст. 322


 

Устанавливаются особенности определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при переходе налогоплательщик