Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об обложении налогом на имущество организаций


Об обложении налогом на имущество организаций

     
     Е.Н. Исакина,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса

     

1. Общий порядок расчета и уплаты налога на имущество организаций

     
     Налог на имущество организаций (далее - налог на имущество), установленный главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вводится в действие законом субъекта Российской Федерации и уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств, к которым относится имущество, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).
     

2. Как рассчитать сумму налога на имущество

     
     Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица за этот период в следующем порядке.
     
     Пример.
     
     Стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица равна:
     
     - на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;
     
     - на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;
     
     - на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;
     
     - на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;
     
     - на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;
     
     - на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;
     
     - на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;
     
     - на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;
     
     - на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;
     
     - на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;
     
     - на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;
     
     - на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;
     
     - на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.
     
     Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит 215 000 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. +  220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)].
     
     Налоговая база по итогам полугодия отчетного года составит 215 714 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1)].
     
     Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит 205 500 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.)  : (9 + 1)].
     

     Налоговая база по итогам отчетного года равна 205 769 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)].
     
     Налоговый период по налогу на имущество составляет один календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
     
     Ставка налога на имущество устанавливается субъектами Российской Федерации и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).
     
     В соответствии со ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом обложения. Если законом субъекта Российской Федерации ставка налога на имущество не установлена, применяется ставка 2,2%.
     

3. Порядок уплаты налога на имущество

     
     В течение года юридические лица уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество за каждый отчетный период. По итогам года юридические лица окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумма налога, которая уплачивается в бюджет по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется в порядке, приведенном в следующем примере.
     
     Пример.
     
     Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.
     
     Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.
     
     По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет 1100 руб. (200 000 руб. х 2,2% : 4).
     
     Налоговая база за полугодие составила 150 000 руб.
     
     По итогам полугодия организация должна уплатить в бюджет 825 руб. (150 000 руб. х 2,2% : 4).
     
     Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.
     
     По итогам 9 месяцев организация должна уплатить в бюджет 866 руб. (157 500 руб. х 2,2% : 4).
     
     Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.
     
     Налоговая база организации по итогам года равна 210 000 руб.
     
     Организация должна уплатить в бюджет за отчетный год 1829 руб. (210 000 руб. х 2,2% - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб.).
     
     Всего за год организация должна уплатить налог на имущество в сумме 4620 руб. (1100 руб. + 825 руб. + 866 руб. + 1829 руб.).
     
     Субъекты Российской Федерации могут установить иной порядок уплаты налога на имущество.
     

4. Как уплачивают налог на имущество организации, имеющие обособленные подразделения

     
     Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, должен уплачиваться по месту нахождения этого подразделения.
     
     Для этого отдельно рассчитывается налоговая база, приходящаяся на головное отделение организации и на каждый из филиалов.
     
     Для определения налоговой базы по головному отделению рассчитывается налоговая база в целом по организации и из полученной величины вычитается налоговая база по обособленным подразделениям.
     
     Затем налоговая база по головному отделению и по каждому обособленному подразделению умножается на ставку налога на имущество, действующую в субъекте Российской Федерации, где они находятся.
     
     Организация может владеть недвижимостью, которая находится в других субъектах Российской Федерации. Налог с такого имущества уплачивается в бюджеты этих субъектов Российской Федерации.
     

5. Как уплачивают налог на имущество участники совместной деятельности

     
     Организации, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передавать свое имущество в общее дело, при этом каждый участник уплачивает налог с такого имущества отдельно.
     
     Организации могут также приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Каждый участник рассчитывает налог с этого имущества пропорционально стоимости своего вклада в общее дело. Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
     

6. Сроки уплаты налога на имущество

     
     Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливаются субъектами Российской Федерации.
     

7. Порядок и сроки представления отчетности

     
     Ежеквартально (если иное не предусмотрено законом субъекта Российской Федерации) в налоговый орган подаются налоговые расчеты, а по итогам года - налоговая декларация по налогу на имущество.
     
     Если организация имеет обособленные подразделения или недвижимость в других субъектах Российской Федерации, она должна подавать налоговые расчеты и декларации в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений и имущества.
     

8. Определение объекта налогообложения

     

8.1. Определение объекта налогообложения по доходным вложениям в материальные ценности

     
     Пример.
     
     Ситуация.
     
     Организация имеет на балансе предметы проката, стоимость которых не включена бухгалтером в расчет налога.
     
     Условия примера.
     
     В январе ООО "Паритет" приобрело и ввело в эксплуатацию предметы проката на сумму 200 000 руб. (без НДС).
     
     Бухгалтер эту сумму отразил на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
     
     Ежемесячная сумма амортизации этого имущества составляет 10 000 руб.
     
     Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал рассчитан бухгалтером без учета стоимости предметов проката.
     
     В данной ситуации бухгалтер не учел, что доходные вложения в материальные ценности с 1 января 2006 года относятся к основным средствам (п. 2 приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"). С этого момента изменился порядок формирования налоговой базы по налогу.
     
     Объектом налогообложения признается согласно ст. 374 НК РФ движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
     
     Бухгалтер ООО "Паритет" не включил стоимость имущества, учтенного на счете 03, в налоговую базу по налогу на имущество, в результате сумма авансового платежа по налогу за I квартал была занижена.
     
     При исчислении среднегодовой стоимости имущества учитывается его остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом.
     
     Таким образом, бухгалтер ООО "Паритет" занизил налоговую базу для расчета авансового платежа по налогу на имущество за I квартал на сумму 142 500 руб. [0 руб. + 200 000 руб. + (200 000 руб. - 10 000 руб.) + (200 000 руб. - 10 000 руб. х 2) : (3 + 1)].
     
     Сумма недоимки составила 784 руб. [(142 500 руб. х 2,2%) : 4].
     
     До 1 января 2006 года доходные вложения в материальные ценности (имущество, которое организация использует включительно для предоставления в платное пользование другим организациям и учитывает на счете 03) не признавались объектом обложения налогом на имущество.
     

     С 1 января 2006 года такое имущество облагается налогом, причем независимо от даты принятия его к учету - до или после 1 января 2006 года, если, конечно, оно отвечает всем критериям основного средства: способно принести доход, предназначено для использования в производстве, управленческих нужд или сдачи в аренду, имеет срок службы больше одного года и не подлежит последующей продаже (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
     
     С 1 января 2006 года в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 имущество, приобретенное для сдачи в аренду (прокат, лизинг), соответствующее критериям основного средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, учитывается в составе материально-производственных запасов.
     
     Таким образом, бухгалтер при расчете суммы авансового платежа по налогу на имущество за I квартал должен был учесть в среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость предметов проката, отраженных на счете 03.
     
     Предположим, что ошибка была обнаружена в мае.
     
     Бухгалтер должен был оформить в этом месяце проводку:
     
     Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - 784 руб. - доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал.
     
     Остаточная стоимость имущества за отчетный период [графа 3 Расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций, форма которой утверждена приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - декларация)] должна быть указана с учетом увеличения:
     
     - на 1 февраля - на 200 000 руб.;
     
     - на 1 марта - на 190 000 руб. (200 000 руб. - 10 000 руб.);
     
     - на 1 апреля - на 180 000 руб. (200 000 руб. - 10 000 руб. х 2).
     
     При этом среднегодовая стоимость имущества (стр. 150 декларации) возросла на 142 500 руб. [(200 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб.) : 4].
     
     На такую же сумму должна была увеличиться налоговая база (стр. 190 декларации).
     

     Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).
     
     В данном примере сумма авансового платежа (стр. 180 графы 3 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество) должна была увеличиться на 784 руб. (142 500 руб. х 2,2% : 4).
     

8.2. Определение объекта налогообложения по недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано

     
     Пример.
     
     Ситуация.
     
     Организация учитывает здание, права на которое еще не зарегистрированы, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Организация эксплуатирует здание (использует в производственной деятельности). Налог на имущество со стоимости этого здания организация не уплачивала до получения свидетельства о праве собственности.
     
     Условия примера.
     
     В феврале ООО "Паритет" закончило строительство здания. В этом же месяце организация подала документы для регистрации права собственности на построенный объект и начала его эксплуатировать. Стоимость здания полностью сформирована на счете 08 и составила 37 999 800 руб., включая государственную пошлину за регистрацию права собственности.
     
     Свидетельство о регистрации получено обществом в мае.
     
     Бухгалтер оформил проводку:
     
     Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 - 37 999 800 руб. - введено в эксплуатацию здание.
     
     Зданию установлены срок полезного использования и линейный способ начисления амортизации. Сумма амортизации составила 102 150 руб. в месяц. Общество начало амортизировать здание в июне.
     
     В целях упрощения примера предположим, что другого амортизируемого имущества у общества не было.
     
     За I квартал ООО "Паритет" сдало в налоговый орган "нулевой" расчет по авансовым платежам на налогу на имущество.
     
     Критерии основного средства, которое должно облагаться налогом, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01:
     
     актив признается основным средством при одновременном выполнении следующих условий:
     
     - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для представления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     
     - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     
     - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
     
     - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     
     Иными словами, если объект способен принести доход, предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд или сдачи в аренду, имеет срок службы больше года и не подлежит продаже, то налог по нему должен уплачиваться. Причем не имеет значения, поданы документы на государственную регистрацию или нет.
     
     Бухгалтер ООО "Паритет" до момента регистрации права собственности на здание не начислял налог на его стоимость. В результате авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал был занижен.
     
     В данном примере организация начала эксплуатировать здание после того, как подала заявление на государственную регистрацию права собственности. Но после этого организация должна была перевести здание в состав основных средств - со счета 08 на счет 01. Методология бухгалтерского учета при этом не нарушалась, так как поступать таким образом разрешают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. С этого момента стоимость здания должна была участвовать в расчете налога.
     
     Согласно п. 32 ПБУ 6/01 правила бухгалтерского учета требуют от организации раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о недвижимости, принятой в эксплуатацию и фактически используемой, которая проходит государственную регистрацию. Бухгалтер при вводе здания в эксплуатацию мог учесть его на специальном субсчете "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы", открываемом к счету 01. После регистрации права собственности бухгалтер должен был перенести первоначальную стоимость этого права на субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые зарегистрированы". Общество должно было начать амортизировать здание с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации и подачи документов на регистрацию, то есть с марта, и соответственно за I квартал оно должно было уплатить авансовый платеж по налогу на имущество.
     
     Предположим, что ошибка была обнаружена в мае. Бухгалтер ООО "Паритет" должен был внести в учет в этом же месяце все необходимые исправления, относящиеся к I кварталу. Сначала он должен был начислить амортизацию за март:
     
    Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 - 102 150 руб. - начислена амортизация за март.
     
     Таким образом, остаточная стоимость здания должна была составить:
     
     - на 1 марта - 37 999 800 руб.;
     
     - на 1 апреля - 37 897 650 руб. (37 999 800 руб. - 102 150 руб.).
     
     Затем бухгалтер должен был рассчитать среднегодовую стоимость имущества, которая должна была равняться 18 974 363 руб. [(0 руб. + + 0 руб. + 37 999 800 руб. + 37 897 650 руб.) : 4].
     
     Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал должен был составить 104 359 руб. (18 974 363 руб. х 2,2% : 4).
     
     Бухгалтер должен был оформить проводку:
     
     Д-т 91 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - 104 359 руб. - начислен налог на имущество за I квартал.
     

     В уточненном расчете авансового платежа за I квартал бухгалтер должен был сначала заполнить раздел 2, где должен был указать остаточную стоимость имущества за отчетный период [графа 3 Расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период раздела 2 декларации]:
     
     - на 1 января - 0 руб.;
     
     - на 1 февраля - 0 руб.;
     
     - на 1 марта - 37 999 800 руб.;
     
     - на 1 апреля - 37 897 650 руб. (37 999 800 руб. - 102 150 руб.).
     
     Среднегодовая стоимость имущества (стр. 150 декларации) равнялась 18 974 363 руб. На такую же сумму должна была увеличиться налоговая база (стр. 190 декларации). Сумма авансового платежа по налогу на имущество должна рассчитываться по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).
     
     В рассматриваемом примере сумма авансового платежа (стр. 180 графы 3 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество) равнялась 104 359 руб. (18 974 363 руб. х 2,2% : 4).
     

8.3. Определение объекта налогообложения при совмещении налоговых режимов

     
     Пример.
     
     Ситуация.
     
     Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), начинает осуществлять новый вид деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. При этом на имущество, используемое в обоих видах деятельности, налог на имущество бухгалтер не начисляет.
     
     Условия примера.
     
     ООО "Паритет" торгует в розницу. С февраля 2008 года общество стало осуществлять и оптовую торговлю, которая облагается налогами в общеустановленном порядке. Организация использовала все основные средства в обоих видах деятельности. Налог за I квартал 2008 года бухгалтер не начислил.
     
     Предположим, остаточная стоимость основных средств организации составляла:
     
     - на 1 января - 500 000 руб.;
     
     - на 1 февраля - 620 000 руб.;
     
     - на 1 марта - 600 000 руб.;
     
     - на 1 апреля - 700 000 руб.
     
     Выручка за I квартал 2008 года от розничной торговли составила 12 000 000 руб., а от оптовой торговли - 8 000 000 руб. (без НДС).
     
     В данном случае бухгалтер ООО "Паритет" не учел требования последнего абзаца п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
     
     Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что в феврале у организации возник объект обложения налогом на имущество - основные средства, которые организация начала использовать в обычной деятельности (в оптовой торговле), и на стоимость этого имущества в I квартале надо было начислить налог.
     
     Как указано выше, п. 7 ст. 346.26 НК РФ организациям, которые совмещают уплату ЕНВД с другими налоговыми режимами, предписано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
     
     Но если организация использует имущество одновременно и при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и при применении других налоговых режимов, то обеспечить его раздельный учет невозможно. В этом случае доля стоимости основных средств, с которой надо уплатить налог на имущество, определяется расчетным путем.
     
     Для этого можно использовать, например, показатель доли нетто-выручки по обычным видам деятельности в общей выручке организации. Период, за который берется выручка, должен соответствовать налоговому периоду по режиму ЕНВД, то есть кварталу.
     
     В части имущества, которое организация полностью использует во "вмененной" деятельности, налог на имущество не уплачивается. Поэтому при расчете не надо учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг), полученную от непосредственного использования такого имущества.
     
     Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца следующего отчетного периода (п. 4 ст. 376 НК РФ).
     
     Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля определяется исходя из выручки за I квартал.
     
     Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля формируется исходя из выручки за II квартал.
     
     Для расчета стоимости имущества по состоянию на 1 августа, 1 сентября, 1 октября необходимо брать выручку за III квартал.
     
     Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря налогового периода должна рассчитываться исходя из выручки, полученной в IV квартале.
     
     Порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если организация использует имущество одновременно в деятельности, переведенной на режим ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами согласно общему режиму, по которому невозможно обеспечить раздельный учет, НК РФ не установлен. Поэтому организация должна закрепить избранный метод в учетной политике.
     
     Предположим, что ошибка была обнаружена в мае.
     
     Бухгалтер должен был рассчитать стоимость основных средств, с которых надо было уплачивать налог на имущество за I квартал.
     
     За квартал доля выручки от оптовой торговли составила 40% [(8 000 000 руб. : : (8 000 000 руб. + 12 000 000 руб.) х 100].
     
     Остаточная стоимость имущества, с которой организация должна была уплатить налог, составила:
     
     - на 1 января - 200 000 руб. (500 000 руб. х x 40%);
     
     - на 1 февраля - 248 000 руб. (620 000 руб. х x 40%);
     
     - на 1 марта - 240 000 руб. (600 000 руб. х x 40%);
     
     - на 1 апреля - 280 000 руб. (700 000 руб. х x 40%).
     
     Несмотря на то что доля выручки от оптовой торговли во II квартале изменилась, перерасчет остаточной стоимости основных средств за I квартал на 1 апреля делать было не надо.
     
     Средняя стоимость налогооблагаемого имущества за I квартал 2008 года составила 242 000 руб. [(200 000 руб. + 248 000 руб. + + 240 000 руб. + 280 000 руб.) : (3 + 1)].
     
     В бюджет обществу надо было уплатить налог на имущество в сумме 1331 руб. (242 000 руб. х 2,2% : 4).
     
     Бухгалтер должен был оформить следующую проводку:
     
     Д-т 91 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - 1331 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2008 года.
     
     Ошибка привела к занижению суммы налога на имущество. Поэтому после перерасчета налоговых обязательств за I квартал 2008 года обществу надо было представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовым платежам. Сначала бухгалтер должен был заполнить раздел 2, где он должен был указать остаточную стоимость имущества за отчетный период [графа 3 Расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период раздела 2 декларации]:
     
     - на 1 января - 200 000 руб.;
     
     - на 1 февраля - 248 000 руб.;
     
     - на 1 марта - 240 000 руб.;
     
     - на 1 апреля - 280 000 руб.
     
     Среднегодовая стоимость имущества (стр. 150 декларации) равна 242 000 руб. На такую же сумму должна была увеличиться налоговая база (стр. 190 декларации).
     
     Сумма авансового платежа по налогу рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).
     
     В данном примере сумма авансового платежа (стр. 180 графы 3 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество) равна 1331 руб. (242 000 руб. х 2,2% : 4).
     

9. Порядок начисления амортизации

     

9.1. Начисление амортизации по имуществу, находящемуся на консервации

     
     Пример.
     
     Ситуация.
     
     Организация перевела на консервацию основное средство на срок, превышающий три месяца. В течение всего этого времени бухгалтер начислял амортизацию по законсервированному имуществу.
     
     Условия примера.
     
     На период временного спада производства директор ООО "Паритет" решил законсервировать часть производственного оборудования с 1 апреля на срок 4 месяца. Остаточная стоимость оборудования на 1 января составляла 90 000 руб. Норма амортизации - 2500 руб. в месяц.
     
     На протяжении всего периода консервации бухгалтер начислял амортизацию по этому объекту. Для расчета налога за полугодие бухгалтер рассчитал среднегодовую стоимость законсервированного оборудования в сумме 82 500 руб. {[90 000 руб. + (90 000 руб. - 2500 руб.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 2 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 3 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 4 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 5 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. x 6 мес.)] : (6 + 1)}.
     
     В бюджет по этому имуществу бухгалтер уплатил налог в сумме 454 руб. (82 500 руб. х 2,2% : 4).
     
     Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.
     
     Основные средства общества были переведены на консервацию на срок более трех месяцев.
     
     В этом случае во время консервации обществу не надо было начислять амортизацию по основным средствам, переведенным на консервацию.
     
     В результате ошибки бухгалтера общество занизило сумму авансового платежа по налогу за полугодие.
     
     Имущество, которое организация решила законсервировать, остается на ее балансе в качестве основных средств. Стоимость такого имущества входит в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ), и несмотря на то, что основное средство, переведенное на консервацию, фактически не используется, на его стоимость должен начисляться налог на имущество. А начислять или не начислять амортизацию на это имущество, зависит от срока, на который оно выведено из эксплуатации.
     
     Если этот срок больше трех месяцев, то организация должна исключить это оборудование из состава амортизируемого имущества и амортизацию по нему не начислять (п. 3 ст. 256 НК РФ).
     

     При этом имущество продолжает числиться на счете 01 (или 03). Оно просто временно переводится из категории "имущество в эксплуатации" в категорию "объекты на консервации" (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
     
     После расконсервации имущества амортизация по нему должна продолжать начисляться в прежнем порядке. В этом случае срок полезного использования основного средства вырастет на время простоя.
     
     Если же срок консервации меньше трех месяцев, то амортизация по нему начисляется "без перерыва" (п. 23 ПБУ 6/ 01).
     
     Допустим, что бухгалтер ООО "Паритет" обнаружил ошибку в июле.
     
     В этом месяце он должен был сторнировать излишне начисленную с апреля по июнь амортизацию по законсервированному оборудованию.
     
     Д-т 20 "Основное производство" К-т 02 - 7500 руб. (2500 руб. х 3 мес.) - сторнирована излишне начисленная за апрель, май и июнь амортизация по оборудованию, находящемуся на консервации.
     
     Это означает, что остаточная стоимость данного оборудования начиная с 1 апреля и до конца срока консервации (1 августа) должна равняться остаточной стоимости имущества на 1 апреля - 82 500 руб. (90 000 руб. - 2500 руб. х 3 мес.).
     
     В этом случае должна была измениться средняя стоимость оборудования за полугодие и составить 84 643 руб. {[90 000 руб. + (90 000 руб. - 2500 руб.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 2 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 3 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 3 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 3 мес.) + (90 000 руб. - 2500 руб. х 3 мес.)] : (6 + 1)}.
     
     Авансовый платеж по налогу на имущество по этому оборудованию за полугодие должен был составить 466 руб. (84 643 руб. х 2,2% : : 4). Сумма к доплате - 12 руб. (466 руб. - 454 руб.), которая должна была быть начислена проводкой:
     
    Д-т 91 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество организаций" - 12 руб. - доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие.
     
     После перерасчета налоговых обязательств за полугодие обществу необходимо было представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Сначала бухгалтер должен был исправить раздел 2 декларации, где он должен был откорректировать остаточную стоимость имущества за отчетный период [графа 3 Расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период раздела 2 декларации] и указать:
     
     - на 1 мая - 82 500 руб.;
     

     - на 1 июня - 82 500 руб.
     
     Среднегодовая стоимость имущества (стр. 150 декларации) должна была увеличиться на 84 643 руб.
     
     На такую же сумму должна была увеличиться налоговая база (стр. 190 декларации).
     
     Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).
     
     В данном примере сумма авансового платежа (стр. 180 графы 3 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество) увеличится на 12 руб. [(84 643 руб. х 2,2% : 4) - (82 500 руб. х 2,2% : 4)].
     

(Окончание следует)