Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О специальных налоговых режимах


О специальных налоговых режимах

     

1. Об упрощенной системе налогообложения

     
     У.В. Семенова,
советник Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Учет доходов от переоценки валютных обязательств

     
     На счетах организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, аккумулируются денежные средства в валюте, как собственные, так и транзитные. Каким образом учитываются в целях налогообложения доходы от переоценки валютных обязательств (положительных курсовых разниц), возникающих при изменении официального курса валюты к рублю Российской Федерации ?
     
     В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 настоящего Кодекса; при этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
     
     Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
     
     Учитывая вышеизложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются для целей налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
     
     Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
     

Учет затрат на модернизацию и ремонт основных средств

     
     ООО образовалось в результате реорганизации в форме выделения нового юридического лица и применяет упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации. Вновь созданная организация, образованная путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет, при получении основных средств от реорганизованной организации не осуществляет расходы на их приобретение. Вправе ли данная организация при расчете налоговой базы учесть затраты на модернизацию и ремонт полученных в ходе реорганизации основных средств?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).
     
     На основании подпункта 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в вышеуказанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
     
     Таким образом, расходы организации на модернизацию основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода данных объектов в эксплуатацию после проведения вышеуказанных работ.
     
     На основании подпункта 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
     
     При этом вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
     
     Учитывая вышеизложенное, расходы организации на ремонт основных средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, учитываются для целей налогообложения по мере их фактической оплаты.
     

Признание объекта долевого строительства в качестве дохода

     
     Проектная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в счет оплаты выполненных работ по договору подряда на проектирование получает нежилое помещение в строящемся объекте, которое она оформляет договором долевого участия в строительстве.
     
     Когда данный объект долевого строительства может быть признан в качестве дохода, полученного от деятельности проектной организации: по итогам налогового периода, в котором был подписан акт приема-передачи построенного объекта по договору долевого строительства, или по итогам налогового периода, в котором был подписан акт приемки выполненных работ по договору на проектирование и оформлен договор долевого участия в строительстве?
     
     В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 настоящего Кодекса; при этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
     
     На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения налогоплательщиком доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     В этой связи полагаем, что для целей главы 26.2 НК РФ датой определения доходов организации, получившей в счет оплаты оказанных ею услуг от третьего лица право требования по договору долевого строительства, является момент получения организацией имущественного права - права требования по договору долевого строительства. В рассматриваемом случае датой признания вышеуказанных доходов, по нашему мнению, признается момент оформления договора долевого строительства, одной из сторон которого является проектная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения.
     

2. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение деятельности по оказанию автотранспортных услуг

     
     Организация оказывает автотранспортные услуги по пассажирским перевозкам с использованием одного собственного и двух арендованных автобусов. Услуги оказываются только по заявкам заказчика несколько дней в месяц. Как рассчитывать коэффициент К2, чтобы учесть время фактического использования транспортных средств?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров применяется физический показатель "посадочное место".
     
     На основании п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении ЕНВД, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.
     
     Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, город-ских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, преду-смотренных ст. 346.27 НК РФ.
     
     ри этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
     
     Вышеуказанная корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности.
     
     Корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от времени фактического использования в предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров конкретных единиц автотранспорта в течение месяца главой 26.3 НК РФ не предусмотрена.
     
     Таким образом, простой автобусов, ремонт части автопарка в течение налогового периода или другие причины, по которым не использовались отдельные единицы автотранспорта, не служат основанием для применения корректировки базовой доходности.
     
     Вышеуказанная корректировка возможна только в случае приостановления ведения налогоплательщиком данного вида предпринимательской деятельности, что должно быть подтверждено соответствующими документами, представленными в налоговый орган.
     

Налогообложение деятельности по строительству индивидуальных жилых домов

     
     Подлежит ли обложению ЕНВД деятельность организации (генерального подрядчика) по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц с привлечением субподрядчиков по договорам подряда?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса.
     
     Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93).
     
     Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).
     
     Согласно Классификатору ОК 002-93 в группу "Бытовые услуги" включены услуги "Строительство жилья и других построек" (код 016200). При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
     
     Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить работу.
     
     Согласно ст. 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков); при этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
     
     В этом случае плательщиком ЕНВД признается организация - генеральный подрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
     
     Исчисление ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     При исчислении генеральным подрядчиком ЕНВД по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности для расчета физического показателя базовой доходности численность субподрядчиков (работников организаций и индивидуальных предпринимателей) не учитывается.
     
     Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями - субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.
     

Налогообложение услуг по бронированию мест в гостинице

     
     Гостиница оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Подлежат ли обложению ЕНВД услуги по бронированию мест в гостинице?
     
     В соответствии с подпунктом 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв.м.
     
     Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, определенный Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, по коду 5510100 раздела Н "Услуги гостиниц и ресторанов", поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.
     

Учет уровня заработной платы, выплачиваемой работникам плательщиками ЕНВД, при утверждении городской Думой значений корректирующего коэффициента базовой доходности

     
     В соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.
     
     Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение данного дохода, и используемый для расчета ЕНВД по установленной ставке.
     
     Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент .
     
     При этом корректирующий коэффициент определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
     
     Как установлено ст. 346.27 НК РФ, при утверждении значений коэффициента учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величина доходов, особенность места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
     
     Таким образом, представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении корректирующего коэффициента могут учитывать величину заработной платы, выплачиваемой плательщиками ЕНВД наемным работникам.
     

     В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
     
     В связи с этим при утверждении значений коэффициента представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициенты, учитывающие уровень заработной платы, выплачиваемой плательщиками ЕНВД наемным работникам, по отдельным категориям налогоплательщиков, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.
     

Корректировка коэффициента в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы

     
     В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 вышеназванной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент , который определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
     
     При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента , учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
     
     Однако вышеуказанный порядок определения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности не подлежит применению в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, поскольку в силу специфических особенностей данного вида предпринимательской деятельности местом его осуществления, а следовательно, местом постановки налогоплательщиков-рекламораспространителей на учет признается место их нахождения (жительства).
     
     В этой связи отсутствие в течение определенного количества календарных дней налогового периода (квартала) рекламной информации на одном из стационарных технических средств наружной рекламы не может служить для вышеуказанных налогоплательщиков основанием для корректировки установленных нормативным правовым актом муниципального образования значений корректирующего коэффициента базовой доходности на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков-рекламораспространителей, которые полностью приостановили или окончательно прекратили в течение того или иного календарного месяца ведение предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по размещению (распространению) рекламы.
     
М.С. Скиба,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение работ по капитальному ремонту автомобильной техники

     
     Правомерно ли применение организацией системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с осуществлением работ по капитальному ремонту автомобильной техники, ее узлов и агрегатов, в том числе по контрактам, заключенным с Минобороны России в рамках государственного оборонного заказа?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
     
     При этом ст. 346.27 НК РФ установлено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Классификатором ОК 002-93.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
     
     Соответственно в случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, переход на вышеуказанную систему налогообложения в отношении данного вида деятельности является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих этот вид предпринимательской деятельности на соответствующей территории.
     
     Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в том числе если данные услуги оказываются в соответствии с государственным контрактом, заключенным в рамках государственного оборонного заказа, при соблюдении норм главы 26.3 НК РФ, признаются плательщиками ЕНВД в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности.
     
     В связи с этим в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по капитальному ремонту автомобильной техники, ее узлов и агрегатов, выполняемых в том числе по государственным контрактам, заключенным в рамках государственного оборонного заказа, организация, при условии введения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности подлежит переводу на уплату единого налога.
     

Корректировка размера базовой доходности, применяемой при исчислении ЕНВД

     
     Индивидуальный предприниматель является арендатором муниципального имущества - подвального помещения, в котором осуществляет комиссионную торговлю детскими товарами; часть помещения он передает в субаренду. Каким образом он может уменьшить исчисленную сумму ЕНВД в отношении осуществляемых видов предпринимательской деятельности и куда ему следует обращаться по вопросу об установлении корректирующего коэффициента в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности?
     
     В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
     
     Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент .
     
     В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента , действовавшие в предыдущем календарном году.
     
     Таким образом, корректировка размера базовой доходности, применяемой при исчислении ЕНВД, учитывающая ассортимент продаваемых товаров, сезонность, место осуществления предпринимательской деятельности, иные особенности ведения предпринимательской деятельности, относится к компетенции представительных органов муниципальных образований, органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
     

Налогообложение деятельности, осуществляемой через торговые автоматы

     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по реализации товаров и напитков с использованием торговых автоматов. К каким объектам следует относить те или иные торговые автоматы: к объектам розничной торговли или к объектам общественного питания?
     
     Подпунктом 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, розничной торговли.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
     
     Согласно редакции ст. 346.27 НК РФ, действующей с 1 января 2008 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, отнесены в том числе торговые автоматы, а к объектам нестационарной торговой сети - передвижные торговые автоматы.
     
     Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные торговые автоматы с 1 января 2008 года признается розничной торговлей.
     
     Одновременно обращаем внимание читателей журнала на то, что деятельность по реализации продукции собственного производства (изготовления) согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится.
     
     В соответствии с подпунктом 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность, связанная с оказанием услуг общественного питания, под которыми согласно ст. 346.27 настоящего Кодекса понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
     
     К объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.
     
     Следует также отметить, что ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" к предприятиям общественного питания относит в том числе предприятия-автоматы, осуществляющие реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы.
     
     Учитывая вышеизложенное, деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе напитков, супов и т.д., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей, и соответственно подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Исчисление ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности производится с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     Соответственно предпринимательская деятельность по реализации готовых товаров в упаковке производителя (напитки в банках или бутылках, шоколад и т.д.) через торговые автоматы относится к деятельности в сфере розничной торговли.
     
     При этом торговые автоматы, через которые реализуется товары в упаковке производителя, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, и (или) к объектам нестационарной торговой сети (передвижные торговые автоматы).
     
     В отношении вышеуказанной предпринимательской деятельности ЕНВД должен исчисляться с использованием физического показателя "торговое место", если площадь торгового места составляет менее 5 кв.м. Если же площадь торгового места превышает 5 кв.м, то применяется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах".
     

Налогообложение деятельности по продаже товаров на ярмарке выходного дня

     
     Организация проводит на части земельного участка ярмарку выходного дня по продаже подержанных легковых автомобилей, принадлежащих гражданам на правах частной собственности. Официально договоры аренды на части земельного участка ярмарки с гражданами не заключаются. Признается ли организация плательщиком ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности?
     
     В соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     В связи с этим предпринимательская деятельность организации по передаче в пользование гражданам частей земельного участка для продажи подержанных автомобилей (принадлежащих гражданам на праве частной собственности) на ярмарке выходного дня может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД как деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, так как согласно ст. 346.27 НК РФ ярмарки отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
     
     Исчисление ЕНВД в отношении вышеуказанной предпринимательской деятельности следует производить согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ с использованием физического показателя "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".