Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О документальном оформлении трудовых отношений с руководителем и о налоговых рисках организации


О документальном оформлении трудовых отношений с руководителем и о налоговых рисках организации


Е.В. Орлова,
зам. генерального директора ЗАО "АСМ Аудит"
     
     В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) руководитель организации составляет отдельную категорию руководящих работников, которые в силу своего особого статуса и позиции в управленческой структуре организации не вписываются в общие рамки правового регулирования труда работников.
     
     Согласно ст. 273 ТК РФ руководитель организации - это физическое лицо, которое на основании настоящего Кодекса, других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, учредительных документов юридического лица (организации) и локальных нормативных актов осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа. При этом должности руководителя организации могут называться по-разному: генеральный директор, директор, руководитель, управляющий и т.д.
     
     Особый статус руководителя организации обуславливает и специфику документального оформления трудовых отношений с ним.
     
     Как показывает аудиторская практика, неправильное документальное оформление трудовых отношений с руководителем организации становится причиной налоговых рисков организации в части возможности исключения затрат на оплату труда руководителя из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Как следствие, организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), доначисления налога на прибыль и пени за каждый день просрочки платежа (п. 1 ст. 75 НК РФ). Кроме того, к должностным лицам организации (руководителю и главному бухгалтеру) могут быть одновременно применены нормы ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), влекущие наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.
     
     Во избежание споров с налоговыми органами рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки, допускаемые при оформлении трудовых отношений с руководителем организации.
     
     Ошибка 1. Отсутствие унифицированных форм N Т-1 и N Т-8, подтверждающих факт приема и увольнения руководителя организации.
     
     В большинстве случаев факт приема и увольнения руководителя организации в связи с истечением срока действия трудового договора, установленного уставом организации, подтверждается приказами, составленными в произвольной форме.
     
     Пример 1.
     

Общество с ограниченной ответственностью "Солей"

ПРИКАЗ

10 апреля 2007 года

г. Москва

N 22к

О вступлении в должность генерального директора

     
     Я, Белозерцев Дмитрий Алексеевич, 19 апреля 2007 года вступаю в должность генерального директора ООО "Солей" на основании решения общего собрания учредителей ООО "Солей" (протокол от 18.04.2007 N 2) и трудового договора от 19.04.2007 N 15.

Генеральный директор

(Белозерцев)

Д.А. Белозерцев

     
     Пример 2.
     

Общество с ограниченной ответственностью "Солей"

ПРИКАЗ

18 апреля 2008 года

г. Москва

N 31к

О прекращении полномочий генерального директора

     Я, Белозерцев Дмитрий Алексеевич, слагаю с себя полномочия генерального директора ООО "Солей" 18 апреля 2008 года в связи с истечением срока трудового договора от 19.04.2007 N 15 (протокол общего внеочередного собрания учредителей Общества от 18.04.2008 N 3).
     

Генеральный директор

(Белозерцев)

Д.А. Белозерцев

     
     При этом унифицированные формы N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" и N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", не оформляются.
     
     Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
     
     На основании вышеназванных требований законодательства для признания документа первичным необходимо его составление по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или наличие в нем обязательных реквизитов по перечню, содержащемуся в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
     
     Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров, в частности формы N Т-1 и N Т-8. При этом в вышеназванном постановлении Госкомстата России не сделано каких-либо исключений в части оформления первичных учетных документов в отношении руководителя организации. Для всех работников организации существуют единые правила оформления первичной учетной документации по учету труда и оплаты вне зависимости от занимаемой должности. В подтверждение этому можно привести положения п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69, согласно которым в графу 4 раздела "Сведения о работе" заносятся дата и номер приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, согласно которому работник принят на работу.
     
     Согласно ст. 252 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     Таким образом, оформление приказов о приеме на работу и об увольнении руководителя организации в связи с истечением срока трудового договора в произвольной форме не соответствует требованиям п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 1 ст. 252 НК РФ, постановлению Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
     
     Организации, применяющие общий режим налогообложения, обязаны вести налоговый учет на основании первичных документов, использующихся при ведении бухгалтерского учета. Это следует, в частности, из приведенного в ст. 313 НК РФ определения "налоговый учет", под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Кроме того, в ст. 313 НК РФ содержится прямое указание на то, что первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.
     
     Соответственно если первичные документы (в рассматриваемой ситуации - приказы о приеме и об увольнении руководителя организации) приняты налогоплательщиком к учету с нарушением вышеперечисленных требований, налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку, вправе:
     
     - рассматривать данную ситуацию как отсутствие первичных документов, необходимых для отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по оплате труда руководителя организации;
     
     - не признавать расходы на оплату труда руководителя организации для целей исчисления налога на прибыль;
     
     - привлечь налогоплательщика и его должностных лиц (руководителя организации и главного бухгалтера) к налоговой и административной ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ.
     
     В рассматриваемой ситуации (пример 2) в связи с истечением предельного срока (один год) полномочий генерального директора ООО "Солей", определенного Уставом ООО "Солей", ранее заключенный срочный трудовой договор от 19.04.2007 N 15 с Д.А. Белозерцевым должен быть прекращен согласно п. 2 ст. 77 ТК РФ по следующему основанию - истечение срока трудового договора.
     
     Соответственно в ООО "Солей" должен быть оформлен приказ об увольнении генерального директора (с использованием бланка унифицированной формы N Т-8), а затем должен быть издан приказ об утверждении в должности генерального директора Д.А. Белозерцева на новый срок с использованием унифицированной формы N Т-1, как того требуют нормы п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
     
     При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что унифицированные формы N Т-1 и N Т-8 не содержат всех необходимых реквизитов для внесения требуемых записей применительно к должности руководителя организации, поэтому организация вправе дополнить эти унифицированные формы необходимыми реквизитами и утвердить дополненные унифицированные формы в одном из приложений к приказу по учетной политике для целей бухгалтерского учета на соответствующий финансовый год либо в отдельном организационно-распорядительном документе (приказе, распоряжении).
     
     Такие действия можно осуществить на основании положений постановления Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации", согласно которым в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организацией могут вноситься дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
     
     В частности, унифицированная форма N Т-8 может быть дополнена применительно к руководителю организации следующим образом.
     

Образец дополненной унифицированной формы N Т-1

    
Общество с ограниченной ответственностью "Солей"

    
ПРИКАЗ
(распоряжение)
о приеме работника на работу

     


 


 

Дата

Принять на работу

с

-


 

по

-


 


 


 

Утвердить в должности

с

19.04.2007


 

по

18.04.2008


 


 


 


 


 

Табельный номер

Белозерцева Дмитрия Алексеевича

7

фамилия, имя, отчество


 


администрацию

структурное подразделение

генерального директора

должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория)


 

квалификации


 

условия приема на работу, характер работы


 

с тарифной ставкой (окладом)

100 000

руб.

00

коп.


 

цифрами


 


 


 

надбавкой


 

руб.


 

коп.


 

цифрами


 


 


 


 

с испытанием на срок


 

месяца(ев).


 

Основание:

Трудовой договор от "19" апреля 2007 г. N 15
     

Протокол собрания учредителей Общества с ограниченной ответственностью "Солей" от 18 апреля 2007 года N 2
     

Руководитель

генеральный директор


 

(Белозерцев)


 

Д.А. Белозерцев

организации


должность


 

личная подпись


 

расшифровка подписи


 

С приказом


 

(Белозерцев)

"19" апреля 2007 г.

(распоряжением) работник ознакомлен


 

личная подпись


 

          

Общество с ограниченной ответственностью "Солей"

ПРИКАЗ

10 января 2008 года

г. Москва

N 3

О внесении изменений в унифицированную  форму первичной учетной документации N Т-1

     
     В целях корректного оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты применительно к генеральному директору ООО "Солей"
     
     ПРИКАЗЫВАЮ:
     
     1. На основании норм постановления Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации":

     1.1. Унифицированную форму приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма N Т-1), утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, дополнить следующим реквизитом после реквизита "Принять на работу":


 

Утвердить в должности

с


 

по


 


 

1.2. Унифицированную форму приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма N Т-1), утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, дополнить следующей фразой в реквизите "Основание" после слов "Трудовой договор от "__" _____ 200_ г. N ___":


 

     "Протокол собрания учредителей Общества с ограниченной ответственностью "Солей" от "__" ______ 200__ г.".
     


 

     2. Главному бухгалтеру:
     
     2.1. Обеспечить изготовление бланков приказа (распоряжения) о приеме работника на работу (форма N Т-1) с дополнениями, указанными в пунктах 1 и 2 настоящего приказа.
     
     2.2. С 01 января 2008 года применять дополненную унифицированную форму N Т-1 при оформлении приема на работу генерального директора ООО "Солей". В отношении остальных работников ООО "Солей" применять стандартную унифицированную форму N Т-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.


 

Генеральный директор

(Белозерцев)

Д.А. Белозерцев

     
     Ошибка 2. Отсутствие документов, подтверждающих предупреждение руководителя организации о расторжении трудового договора в связи с истечением срока его действия.
     
     Как показывает аудиторская практика, у многих организаций отсутствуют документы, подтверждающие предупреждение руководителя организации о расторжении с ним трудового договора в связи с истечением срока его действия (п. 2 ст. 77 ТК РФ).
     
     Согласно ст. 59 ТК РФ по соглашению сторон с руководителями организаций (независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) может заключаться срочный трудовой договор. В этом случае срок действия такого трудового договора определяется учредительными документами организации или соглашением сторон (ст. 275 ТК РФ).
     
     По общему правилу, при расторжении трудового договора в связи с истечением срока его действия работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения, за исключением случаев, когда истекает срок действия срочного трудового договора, заключенного на время исполнения обязанностей отсутствующего работника (ст. 79 ТК РФ).
     
     Представляется, что при расторжении трудового договора в связи с истечением срока его действия (п. 2 ст. 77 ТК РФ) письменное уведомление руководителя организации является тем более обязательным.
     
     Несоблюдение работодателем письменной формы уведомления работника (в том числе руководителя организации) об увольнении в связи с истечением срока действия трудового договора в случае возникновения спора лишает работодателя права в подтверждение такого уведомления ссылаться при необходимости на показания свидетелей. Факт уведомления при рассматриваемых обстоятельствах должен подтверждаться письменными доказательствами, в частности как письменным уведомлением работодателя, так и распиской работника о получении уведомления с указанием даты получения такого уведомления. По нашему мнению, главным при вручении письменного уведомления руководителю организации является не столько подпись руководителя, сколько именно указание им даты получения такого уведомления.
     
     В ст. 79 ТК РФ не приводится форма того документа, которым должен быть предупрежден работник (в том числе и руководитель организации). Применительно к ситуации с предупреждением руководителя организации о расторжении трудового договора в связи с истечением срока его действия рекомендуем читателям журнала использовать следующий вариант документа, подтверждающего письменное уведомление руководителя организации.
     
     Пример 3.
     

ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ
генерального директора ООО "Солей"
о расторжении трудового договора в связи с истечением срока его действия


Уважаемый Дмитрий Алексеевич!

     
     Согласно Уставу ООО "Солей", утвержденному Учредительным собранием, протокол от 15.05.2000 N 1, срок полномочий единоличного исполнительного органа определен в 1 (один) год.
     
     Срок действия Вашего трудового договора от 19.04.2007 N 15 истекает 18 апреля 2008 года в день проведения внеочередного собрания участников ООО "Солей", в повестку дня которого включен вопрос об избрании единоличного исполнительного органа ООО "Солей".
     
     Ваша кандидатура предложена для избрания единоличного исполнительного органа ООО "Солей" на данном внеочередном собрании участников ООО "Солей".
     
     Если собрание участников ООО "Солей" не изберет Вас на должность единоличного исполнительного органа Общества, Вы будете уволены в связи с истечением срока действия вышеуказанного трудового договора, о чем Вас предупреждает Совет Директоров ООО "Солей" в соответствии со ст. 79 ТК РФ.
     

Председатель Совета Директоров
ООО "Солей"
14 апреля 2008 года

(Ильинский)

Н.И. Ильинский

Предупреждение мной получено:
14 апреля 2008 года

(Белозерцев)

Д.А. Белозерцев

     
     Ошибка 3. Отсутствие разрешения уполномоченного органа или лица (по основному месту работы) на работу руководителя организации по совместительству у другого работодателя.
     
     Как показывает аудиторская практика, в ряде случаев руководитель одной организации является по совместительству и руководителем другой организации без оформления надлежащего разрешения; к тому же он совершает сделки между этими двумя организациями.
     
     Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.
     
     Согласно ст. 276 ТК РФ руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа). Исключением из общего правила, установленного ст. 276 ТК РФ, является безусловное запрещение совместительства для руководителей государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").
     
     Абзацем четвертым п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что совмещение лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (директором, генеральным директором), и членами коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) должностей в органах управления других организаций допускается только с согласия Совета директоров (Наблюдательного совета) общества.
     
     Обращаем внимание читателей журнала на то, что действие положений ст. 276 ТК РФ распространяется на тех лиц, которые занимают должность руководителя по основному месту работы. Именно такие лица должны согласовывать свое совместительство с собственниками организации, Советом директоров, Наблюдательным советом и т.д. Если руководитель организации по основному месту работы занимает должность, например, менеджера или консультанта, то согласовывать свою работу по совместительству у другого работодателя он не обязан (ст. 282 ТК РФ).
     
     Пример 4.
     
     В ЗАО "Ирика" его генеральный директор Рычков В.В. работает совместителем. По основному месту работы (ООО "Солей") Рычков В.В. является консультантом. Действие норм ст. 276 ТК РФ на него не распространяется, согласование с уполномоченным органом или лицом работы по совместительству в рассматриваемой ситуации не требуется. Правовое регулирование работы по совместительству в этом случае осуществляется в общем порядке в соответствии с нормами ст. 282 ТК РФ.
     
     Таким образом, если руководитель организации по основному месту работы работает еще по совместительству руководителем организации у другого работодателя, то по основному месту работы должно быть оформлено разрешение на работу по совместительству (например, решение Совета директоров или Наблюдательного совета).
     
     В связи с тем что руководитель одной организации является еще и по совместительству руководителем другой организации, возникает вопрос: можно ли признать в связи с положениями ст. 182 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) недействительным договор, заключенный между юридическими лицами, например, входящими в состав одного холдинга, руководителем каждого из которых является одно и то же лицо?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 182 ГК РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично. Он не может также совершать такие сделки в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является, за исключением случаев коммерческого представительства.
     
     Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.
     
     Действия органов юридического лица, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей юридического лица, признаются действиями самого юридического лица.
     
     Таким образом, органы юридического лица, не являясь самостоятельными субъектами гражданских правоотношений, не могут рассматриваться в этих правоотношениях в качестве представителей юридического лица (постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 N 9467/05, от 21.09.2005 N 6773/05, от 09.02.1999 N 6164/98).
     
     Таким образом, физическое лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа обеих организаций, являющихся сторонами сделки, не может рассматриваться в качестве представителя сторон при оценке действительности такой сделки, в связи с чем положения п. 3 ст. 182 ГК РФ применению в данном случае не подлежат.
     
     Следовательно, руководитель вправе заключать сделки между возглавляемыми им организациями и подписывать соответствующие договоры от имени обеих организаций.
     
     Ошибка 4. Заключение трудового договора с руководителем организации как с работником в случае, если руководитель является единственным учредителем организации.
     
     Ряд организаций, руководителем которых является их единственный учредитель, заключает со своим руководителем трудовые договоры, что не соответствует требованиям трудового законодательства.
     
     Проблема заключения трудового договора с руководителем организации, являющимся ее единственным учредителем, однозначно не урегулирована действующим законодательством, в связи с чем у такой организации возникают налоговые риски, связанные с признанием для целей исчисления налога на прибыль начисленных сумм оплаты труда этого руководителя.
     
     Статьей 56 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор заключается между работником и работодателем. В рассматриваемой ситуации по отношению к руководителю организации отсутствует его работодатель.
     
     В то же время руководитель организации заключает трудовые договоры с работниками, выступая в них в качестве работодателя. Подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается.
     
     Особенности регулирования труда руководителя организации предусмотрены главой 43 "Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации" ТК РФ.
     
     Согласно ст. 273 ТК РФ действие положений главы 43 настоящего Кодекса распространяется на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.
     
     Из этого следует, что с руководителем - единственным учредителем организации трудовой договор не заключается. Соответственно он не состоит в трудовых отношениях с данной организацией.
     
     Аналогичная точка зрения высказана в письме Правового управления Роструда от 28.12.2006 N 2262-6-1.
     
     В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     
     Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
     
     Поэтому если в решении единственного учредителя о возложении на себя полномочий руководителя организации указан размер ежемесячного вознаграждения, то такие расходы нельзя признать для целей налогообложения прибыли ни в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), ни в качестве расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 настоящего Кодекса).
     
     Единственным источником дохода руководителя - единственного учредителя в рассматриваемой ситуации могут быть дивиденды, а ежемесячное вознаграждение, отпускные, командировочные в этом случае являются личными расходами единственного учредителя, а не его организации.
     
     Ошибка 5. В приказе по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на очередной финансовый год не отражено, что руководитель организации лично ведет бухгалтерский учет.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
     
     - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
     
     - ввести в штат должность бухгалтера;
     
     - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
     
     - вести бухгалтерский учет лично.
     
     Таким образом, возможность руководителя организации лично вести бухгалтерский учет прямо предусмотрена законом.
     
     При этом действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие в штате организации должности главного бухгалтера.
     
     Если руководитель организации лично ведет бухгалтерский учет, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Введение в штатное расписание (унифицированная форма N Т-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) должности главного бухгалтера в этом случае не требуется (письмо Роструда от 28.12.2006 N 2263-6-1).
     
     Пример 5.
     

Общество с ограниченной ответственностью "Солей"

ПРИКАЗ

27 декабря 2007 года

г. Москва

N 106

Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2008 год

     
     В соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н,
     
     ПРИКАЗЫВАЮ:
     
     1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год (Приложение к настоящему Приказу).
     
     2. Контроль за исполнением настоящего Приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор

(Белозерцев)

Д.А. Белозерцев

     
     Приложение (фрагмент)
     

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год

     
     1. Организационно-технический раздел
     
     1.1. Организация ведения учета
     
     Обязанности по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности возлагаются на генерального директора ООО "Солей".
     
     Пример 6.
     

Общество с ограниченной ответственностью "Солей"

ПРИКАЗ

09 января 2008 года

г. Москва

N 1к

О возложении обязанностей главного бухгалтера

     
     В связи с отсутствием в штатном расписании ООО "Солей" должности главного бухгалтера на основании подпункта "г" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
     
     ПРИКАЗЫВАЮ:
     
     возложить с 09 января 2008 года обязанности по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности на генерального директора Белозерцева Дмитрия Алексеевича.

Генеральный директор

(Белозерцев)

Д.А. Белозерцев