Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об имущественных налоговых вычетах


Об имущественных налоговых вычетах

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     

1. Имущественные налоговые вычеты в связи с расходами на приобретение жилья

     
     Имеют ли право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ оба супруга в случае, если в договоре купли-продажи квартиры и в платежных документах, подтверждающих факт уплаты денежных средств, стороной выступает только один из супругов? Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности квартира принадлежит обоим супругам на праве общей совместной собственности. Налоговые декларации и заявления на получение имущественного налогового вычета представили оба супруга.
     
     В рассматриваемом случае договор купли-продажи квартиры, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов, при этом согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности квартира принадлежит обоим супругам на праве общей совместной собственности. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета в пределах, не превышающих 1 млн. руб., распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
     
     Основанием для предоставления вышеуказанного имущественного налогового вычета являются представленные в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика налоговая декларация формы 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период, письменное заявление налогоплательщика, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
     
     Поскольку перечисление денежных средств в оплату стоимости квартиры производилось только одним из супругов, то для получения имущественного налогового вычета в данном случае другому супругу необходимо представить в налоговый орган оформленную в простой письменной форме доверенность (поручение) на внесение его супругом денежных средств в оплату стоимости квартиры за него как за второго собственника квартиры.
     
     При этом оба супруга вправе заявить имущественный налоговый вычет как по доходам того налогового периода, в котором фактически были понесены расходы по покупке квартиры, так и по доходам последующих за годом приобретения квартиры налоговых периодов до полного его использования.
     
     В 2007 году муж и жена приобрели по 1/2 доли от 15/30 доли в праве общей долевой собственности на трехкомнатную квартиру. Приобретенное имущество (15/30 доли) оценено сторонами сделки в 950 000 руб. В каком порядке в данном случае предоставляется имущественный налоговый вычет каждому из супругов: распределяется между ними пропорционально их долям или предоставляется каждому в предельном установленном размере?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб.
     
     Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
     
     Таким образом, на основании вышеизложенного при приобретении супругами имущества в виде 15/30 доли в коммунальной квартире в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов (но не более 1 млн. руб.) на приобретение 1/2 доли в вышеуказанном имуществе каждым из совладельцев подлежит распределению между совладельцами в равных долях исходя из доли каждого в данном имуществе.
     
     Супруги приобрели в 2006 году в собственность две квартиры. Муж приобрел квартиру N 35, жена - квартиру N 36. Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним выдало каждому собственнику свидетельство о праве собственности на приобретенную квартиру.
     
     После этого супруги объединили квартиры в одну, сдали в 2007 году прежние свидетельства о праве собственности и получили новые свидетельства на объединенную квартиру, которой был присвоен N 36, с выделением долей (мужу - 1/3 доли, жене - 2/3 доли).
     
     В каком порядке может быть предоставлен имущественный налоговый вычет каждому из супругов в связи с расходами на приобретение квартир?
     
     Исходя из того что повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается, возможны два варианта использования супругами данного налогового вычета.
     
     Первый вариант: каждый из супругов при декларировании доходов за 2006-2007 годы заявлял имущественный налоговый вычет по суммам, направленным в 2006 году им лично на приобретение соответствующей квартиры, владельцем которой он изначально являлся, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., и предъявлял в налоговый орган наряду с налоговой декларацией и другими подтверждающими документами погашенное свидетельство о праве собственности на приобретенную им в 2006 году квартиру.
     
     При этом не является препятствием для получения данного налогового вычета в последующих налоговых периодах то обстоятельство, что права собственности на первоначально приобретенные супругами квартиры были ими утрачены в связи с объединением вышеуказанных квартир в один новый объект недвижимости, а свидетельства супругов о государственной регистрации прав на эти квартиры были аннулированы.
     
     Второй вариант, несомненно, менее выгоден для супругов, поскольку если они заявят при декларировании доходов за 2007 год имущественный налоговый вычет в отношении расходов на приобретение квартиры, возникшей в результате объединения первоначально приобретенных супругами квартир в один новый объект недвижимости, то им на двоих может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., так как при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 млн. руб., распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями).
     
     Следовательно, в данном случае мужу может быть предоставлен вычет в размере 333,33 тыс. руб., а жене - в размере 666,67 тыс. руб.
     
     В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет налогоплательщику, если он приобрел в 2005 году 1/4 доли в квартире, а оставшиеся 3/4 доли он приобрел в 2007 году в общую долевую собственность с супругой (по 3/8 доли каждый)? Государственная регистрация права собственности проведена после каждой сделки, то есть налогоплательщик получил два свидетельства о праве собственности - на 1/4 долю и на 3/8 доли квартиры.
     
     Основанием для предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, являются представленные вместе с декларацией по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) формы 3-НДФЛ письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру или долю (доли) в ней, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
     
     При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вышеуказанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями в собственности.
     
     В рассматриваемом случае налогоплательщик приобрел в 2005 году 1/4 доли в квартире, затем он приобрел в 2007 году совместно с супругой 3/4 доли в этой же квартире в общую долевую собственность (по 3/8 доли каждому). Поскольку налогоплательщик является собственником 5/8 долей в квартире, имущественный налоговый вычет ему может быть предоставлен соразмерно его доле в собственности на основании платежных документов, подтверждающих внесение им денежных средств, а именно в размере 625 000 руб. (1 000 000 руб. х 5/8).
     
     На основании инвестиционного договора налогоплательщик участвует своими денежными средствами в строительстве жилого дома с целью приобретения прав на однокомнатную квартиру. Может ли он заявить имущественный налоговый вычет, если строительство жилого дома еще не окончено и квартира не передана ему в собственность?
     
     Для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры [доли (долей) в ней] налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
     
     На основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
     
     В то же время с 1 января 2005 года налогоплательщик при приобретении прав на квартиру в строящемся доме вправе получить имущественный налоговый вычет на основании договора о приобретении прав на квартиру [доли (долей) в ней] в строящемся доме и акта о передаче квартиры [доли (долей) в ней].
     
     Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании налоговой декларации формы 3-НДФЛ, его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы).
     
     В соответствии со ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) объектами жилищных прав являются жилые помещения. Согласно ст. 16 ЖК РФ квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.
     
     В то же время поскольку налогоплательщик является субъектом инвестиционной деятельности, который участвует своими денежными средствами (инвестициями) в строительстве жилого дома с целью приобретения прав на квартиру, но при этом строительство жилого дома еще не окончено и соответственно условия договора долевого участия в строительстве жилого дома по передаче квартиры субъекту еще не выполнены, он не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры до тех пор, пока он не сможет представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры в собственность налогоплательщика-инвестора, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств по договору.
     
     Гражданин купил в 2004 году квартиру в пятиэтажном доме. Налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по налоговым декларациям за 2004-2006 годы; имелся переходящий остаток вычета на 2007 год. В 2007 году данный дом был снесен. Может ли налогоплательщик в этом случае продолжать пользоваться имущественным налоговым вычетом? Если это право сохраняется, то какие документы должны были быть представлены при подаче декларации формы 3-НДФЛ за 2007 год, если представить оригинал свидетельства регистрации права собственности на снесенную квартиру налогоплательщик уже не мог?
     
     Право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в связи с осуществлением расходов на приобретение квартиры. Если в последующем квартира по каким-либо причинам была утрачена налогоплательщиком, то это никак не отменяет того факта, что ранее он понес расходы по ее приобретению.
     
     Если налогоплательщик впервые обращается в налоговый орган по месту жительства за получением вышеуказанного налогового вычета, то представление документа, подтверждающего право собственности на квартиру, на момент обращения налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета, является обязательным условием для предоставления налогоплательщику данного вычета.
     
     Положения подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержат нормы, обусловливающей право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах наличием этого объекта жилья в собственности налогоплательщика в каждом последующем налоговом периоде. Поэтому если в каком-либо из последующих налоговых периодов квартира была утрачена налогоплательщиком, то оставшаяся неиспользованной часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующих налоговых периодах без предъявления налоговому органу документа, подтверждающего право собственности на квартиру.
     
     Отец и сын владели квартирой на праве общей долевой собственности с 2002 года, свидетельства о государственной регистрации прав собственности выданы каждому на 1/2 доли в праве общей долевой собственности. Затем в 2005 году отец и сын заключили со строительной фирмой договор долевого участия в строительстве квартиры, согласно которому они оба являлись дольщиками. При этом деньги в счет оплаты стоимости строящейся квартиры в размере 1,5 млн. руб. были непосредственно внесены отцом.
     
     После сдачи в 2007 году построенного жилого дома в эксплуатацию свидетельства о государственной регистрации права собственности на 1/2 доли в праве на новую квартиру были выданы каждому из дольщиков.
     
     После получения свидетельств отец с сыном заключили договор мены, согласно которому отец передал право собственности на свою долю в старой квартире сыну, а сын передал право собственности на свою долю в новой квартире отцу. Стороны признали стоимость передаваемых долей в праве как равную.
     
     В каком размере отец может заявить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2007 году квартиры - в размере 1 млн. руб. или 500 тыс. руб.?
     
     В соответствии со ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, предусмотренные главой 30 настоящего Кодекса, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     Следовательно, при приобретении физическим лицом нового жилья в порядке обмена на старое жилье с зачетом его стоимости при внесении денежных средств в оплату стоимости нового жилья обе стороны, участвующие в сделке, рассматриваются в качестве и продавца, и покупателя товара.
     
     Как продавец 1/2 доли в праве на старую квартиру отец в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде (2007 году) от продажи доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет.
     
     Как покупатель 1/2 доли в праве на новую квартиру отец вправе заявить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 500 тыс. руб. В то же время в данном случае налогоплательщик-отец произвел оплату стоимости строящейся квартиры в размере 1,5 млн. руб.
     
     Исходя из того что в результате мены долей налогоплательщик (отец) стал фактическим владельцем новой квартиры, он вправе после получения нового свидетельства о государственной регистрации права собственности на новую квартиру обратиться за получением имущественного налогового вычета в связи с приобретением в 2007 году квартиры в размере 1 млн. руб.
     
     Правомерно ли взимание какого-либо налога с субсидии, которая безвозмездно выделяется по программе "Обеспечение жильем молодых семей" на покупку квартиры из федерального, областного и местного бюджетов?
     
     Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополнил п. 36 ст. 217 НК РФ, согласно которому с 1 января 2008 года не подлежат налогообложению суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     
     Поэтому такие субсидии, полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 года, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях, субсидии же, полученные налогоплательщиками после 1 января 2008 года, от налогообложения освобождаются.
     
     В то же время до 1 января 2008 года при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик был вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     

2. Получение имущественного налогового вычета у работодателя

     
     Если работник организации представил в бухгалтерию выданное ему налоговым органом Уведомление и соответствующее письменное заявление, то следует ли бухгалтерии требовать от работника представления документов, подтверждающих факт приобретения (строительства) работником жилья и оплаты стоимости приобретенного (построенного) жилья?
     
     Несет ли какую-либо ответственность организация, предоставляющая своему работнику имущественный налоговый вычет, в случае его неправильного расчета или необоснованного предоставления?
     
     При получении от работника соответствующего письменного заявления и выданного налоговым органом уведомления о праве налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление), подтверждающего его право на этот вычет, работодатель (налоговый агент) обязан предоставить работнику заявленный им имущественный налоговый вычет, не требуя от работника предоставления документов, подтверждающих факт приобретения (строительства) работником жилья и оплаты стоимости приобретенного (построенного) жилья.
     
     Следовательно, работодатель (налоговый агент) не несет какой-либо ответственности в случае неправильного расчета или необоснованного предоставления работнику имущественного налогового вычета на основании выданного налоговым органом Уведомления.
     
     Каков порядок предоставления работнику не использованной в текущем налоговом периоде (календарном году) части имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, предоставлявшегося работодателем (налоговым агентом) на основании выданного налоговым органом Уведомления?
     
     Если в течение текущего налогового периода у налогоплательщика происходит смена работодателя (налогового агента), который предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или если по итогам данного налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя (налогового агента), оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то есть если имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик вправе получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
     
     В последнем случае налогоплательщику следует вновь обратиться в налоговый орган по месту жительства за получением нового Уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в оставшейся части за предыдущий налоговый период, представив при этом справку по форме 2-НДФЛ за истекший налоговый период, выданную работодателем (налоговым агентом), предоставлявшим ему имущественный налоговый вычет в отчетном календарном году.
     
     Таким образом, организация не имеет права продолжать предоставлять работнику в следующем календарном году оставшуюся часть имущественного налогового вычета на основании Уведомления, выданного налоговым органом на истекший налоговый период.
     
     Каким образом следует поступать работодателю (налоговому агенту), если работник в мае (июне, июле) 2008 года представляет в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе Уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья за 2008 год? Вправе ли организация в таких случаях произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за истекшие календарные месяцы (начиная с января) 2008 года?
     
     В выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается конкретный налоговый период (календарный год), за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, данным конкретным работодателем (налоговым агентом) на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Таким образом, при обращении налогоплательщика в течение 2008 года в налоговый орган за подтверждением своего права на получение имущественного налогового вычета за 2008 год в специально отведенном поле Уведомления данное право налогоплательщика подтверждается за весь 2008 год в целом. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.
     
     Учет доходов и расходов налогоплательщика ведется налоговым агентом нарастающим итогом в налоговой карточке формы 1-НДФЛ, и при вводе в карточку суммы имущественного вычета производится перерасчет ранее исчисленной суммы НДФЛ.
     
     Следовательно, если работник в течение 2008 года представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе Уведомление за 2008 год, в котором подтверждается его право на получение имущественного налогового вычета за 2008 год именно у этого работодателя (налогового агента), организация вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за все календарные месяцы 2008 года, в течение которых работник состоял с работодателем в трудовых отношениях и ему производились денежные выплаты.
     
     При этом, учитывая, что в таком случае суммы НДФЛ, причитающиеся к возврату налогоплательщику в связи с предоставлением полагающегося ему имущественного налогового вычета, правомерно рассматривать как излишне удержанные налоговым агентом суммы НДФЛ. Возврат таких сумм НДФЛ осуществляется налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика.
     
     В соответствии со ст. 226 НК РФ российская организация, выплачивающая физическим лицам дивиденды, признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате в бюджет исчисленных с вышеуказанных выплат сумм НДФЛ. Может ли такая организация при определении налоговой базы по НДФЛ предоставить имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением жилья учредителю этой организации?
     
     В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 Кодекса признается календарный год.
     
     Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
     
     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
     
     По доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и частной практикой, а также в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторских вознаграждений, доходов, полученных от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходов, полученных от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.д., налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода.
     
     Согласно ст. 210 НК РФ по данной группе доходов налоговая база рассчитывается как денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.
     
     Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 9%. Следовательно, организация, выплачивающая дивиденды, не вправе предоставлять какие-либо налоговые вычеты учредителю этой организации при определении налоговой базы по НДФЛ в части выплаченных доходов, в отношении которых установлены иные (не в размере 13%) налоговые ставки.