Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     И.М. Андреев,
государственный советник Российской Федерации 2 класса
     

Определение физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при оказании бытовых услуг

     
     В каком порядке при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг должна определяться фактическая величина физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"?
     
     Учитывается ли в фактической величине данного физического показателя численность административно-управленческого, вспомогательного и обслуживающего персонала (генерального директора, его заместителе, бухгалтеров, экономистов, уборщиц, сантехников, сторожей и т.д.), непосредственно не участвующих в осуществлении вышеуказанной деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93).
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности и применяющие в отношении его систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляют налоговую базу по единому налогу с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     Для целей главы 26.3 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).
     
     Данная численность работников устанавливается налогоплательщиками в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
     
     Таким образом, фактическая величина вышеупомянутого физического показателя базовой доходности определяется налогоплательщиками исходя из общей списочной численности их работников, включающей работников административно-управленческого и вспомогательного (обслуживаемого) персоналов, а также исходя из средней численности внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.
     

Налогообложение деятельности автотранспортного предприятия

     
     Муниципальное автотранспортное предприятие, осуществляющее предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по перевозке пассажиров, имеет на праве хозяйственного ведения 24 транспортных средства, в том числе 19 пассажирских автобусов, 1 трактор, 1 автопогрузчик, 1 легковой автомобиль и 2 грузовых автомобиля.
     
     В осуществляемой предприятием предпринимательской деятельности используются только пассажирские автобусы. Остальные транспортные средства используются согласно приказу руководителя предприятия исключительно для служебных и хозяйственных нужд.
     
     По месту нахождения автотранспортного предприятия в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Подлежит ли в этом случае деятельность данного предприятия переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     
     Для целей главы 26.3 НК РФ под вышеуказанными услугами понимаются платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные Классификатором ОК 002-93 по кодам услуг 021520-021553, 022500 и оказываемые физическим лицам, а также хозяйствующим субъектам на основе заключенных до-говоров перевозки [глава 40 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами для целей главы 26.3 Кодекса понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
     
     Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве [владения, пользования и (или) распоряжения] транспортных средств понимается количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных ими для ведения данной деятельности.
     
     Исходя из этого к вышеуказанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности или ином праве автотранспортные средства, предназначенные для использования в иных целях, например для хозяйственных нужд либо в качестве служебного транспорта (за исключением автотранспортных средств, фактически используемых налогоплательщиками не только для данных целей, но и для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов).
     
     Что касается имеющихся у налогоплательщиков на праве собственности или ином праве тракторов и автопогрузчиков, то следует отметить, что Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, тракторы любых типов и автопогрузчики классифицированы в подразделе 14 "Машины и оборудование" и, следовательно, не являются автотранспортными средствами.
     
     В этих условиях данные машины и подъемно-транспортное оборудование, а также автотранспортные средства, используемые в целях, не связанных с осуществлением вышеупомянутой предпринимательской деятельности, не подлежат учету налогоплательщиками при определении предельного количества транспортных средств в целях главы 26.3 НК РФ.
     
     Налогоплательщики, имеющие на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (без учета вышеперечисленных транспортных средств, а также машин и подъемно-транспортного оборудования), подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД на общих основаниях.
     

Налогообложение деятельности, связанной с розничной торговлей газом

     
     Подпадает ли с 1 января 2008 года под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей газом (заправкой газом автотранспортных средств) через автогазозаправочные станции? Если подпадает, то какой физический показатель базовой доходности ("площадь торгового зала", "торговое место" или "площадь торгового места") должен использоваться налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного вида деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности, связанной с розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) под розничной торговлей для целей главы 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
     
     К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети); передача лекарственных средств по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года торговля газом (заправка газом автотранспортных средств), осуществляемая через автогазозаправочные станции (далее - АГЗС) на основе договоров розничной купли-продажи, признается для вышеуказанных целей предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физических показателей базовой доходности используются, в частности, "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы), "торговое место" и "площадь торгового места" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети).
     
     Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место" установлены ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ), согласно которой величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся технические паспорта на нежилые помещения, поэтажные планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей и другие подобные документы.
     
     В этих условиях объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям "магазин" и "павильон", а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых вышеуказанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена [крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, крытые спортивные сооружения, производственные (административные) здания (строения), вокзалы, АГЗС и т.д.], следует относить для целей главы 26.3 НК РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
     
     Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами (в том числе и газом) через вышеуказанные объекты организации розничной торговли площадью не более 5 кв.м, обязаны с 1 января 2008 года исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли такими товарами через данные объекты площадью свыше 5 кв.м (в том числе через АГЗС) - с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".
     
     При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в отношении таких объектов организации розничной торговли, как АГЗС, фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" должна соответствовать площади, используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли газом открытых площадок, определяемой ими в виде разницы между общей площадью выделенных для этих целей земельных участков (землеотводов) и площадью, занятой газонами, зелеными массивами и многолетними насаждениями, указанными в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли.
     

Налогообложение передачи в аренду хозяйствующим субъектам, занимающимся торговой деятельностью, металлических контейнеров и земельных участков под ними

     
     Управляющая рынком компания передает в аренду хозяйствующим субъектам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, размещенные на территории рынка металлические контейнеры общей площадью 5,5 кв.м каждый. Вместе с контейнерами хозяйствующим субъектам передаются в аренду земельные участки, на которых размещены данные контейнеры. Площадь каждого земельного участка составляет в среднем 10 кв.м, из которых 5,5 кв.м находятся под контейнерами, а 4,5 кв.м являются прилегающей к контейнерам территорией. Розничная торговля ведется хозяйствующими субъектами, как правило, через размещенные ими на прилегающей к контейнерам территории переносные прилавки, контейнеры же используются для хранения товаров.
     
     Подпадает ли с 1 января 2008 года данная деятельность под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) с 1 января 2008 года система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подпункт 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса), и оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети и для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подпункт 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
     
     Для целей главы 26.3 НК РФ под вышеуказанными видами предпринимательской деятельности понимается предпринимательская деятельность, классифицируемая Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, связанная с оказанием хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду (субаренду) торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах нежилого недвижимого имущества, не имеющих торговых залов, собственных (арендованных) торговых мест, в виде объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей; и собственных (арендованных) земельных участков для организации торговых мест, а также для размещения на них вышеуказанных объектов организации розничной торговли (общественного питания).
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) под торговым местом для целей главы 26.3 Кодекса понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.д., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков и т.д.
     
     Таким образом, оказание хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду (субаренду) объектов нестационарной торговой сети, расположенных как в зданиях, строениях и сооружениях, так и на земельных участках, признается предпринимательской деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Налогоплательщики, оказывающие такие услуги, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам" (в отношении объектов нестационарной торговой сети площадью не более 5 кв.м) или физического показателя базовой доходности "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам" (в отношении объектов нестационарной торговой сети площадью, превышающей 5 кв.м) (ст. 346.29 НК РФ).
     
     Фактические величины данных физических показателей базовой доходности определяются налогоплательщиками на основании имеющихся у них сведений о действовавших в течение каждого календарного месяца налогового периода договорах аренды (субаренды) объектов нестационарной торговой сети; о количестве и площади переданных ими по этим до-говорам в аренду (субаренду) объектов нестационарной торговой сети, а также на основании имеющейся у них на такие объекты технической документации, содержащей данные об их площади (технических паспортов, технических условий и т. п.).
     
     При этом площади переданных налогоплательщиками по условиям вышеуказанных договоров в аренду (субаренду) земельных участков, прилегающих к объектам нестационарной торговой сети и предназначенных для организации и ведения розничной торговли, не учитываются ими при определении фактических величин вышеупомянутых физических показателей базовой доходности.
     
     Как следует из вышеприведенных норм НК РФ, передача хозяйствующим субъектам в аренду (субаренду) земельных участков для организации и ведения розничной торговли, относится для целей главы 26.3 настоящего Кодекса к виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
     
     Согласно ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, исчисляет налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование" (в отношении земельных участков площадью не более 10 кв.м) или физического показателя базовой доходности "площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование" (в отношении земельных участков площадью, превышающей 10 кв.м).
     
     В этих условиях площади переданных налогоплательщиками по условиям вышеуказанных договоров в аренду (субаренду) земельных участков, прилегающих к объектам нестационарной торговой сети и предназначенных для организации и ведения розничной торговли, должны учитываться налогоплательщиками при определении фактических величин данных физических показателей базовой доходности.