Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об имущественных налоговых вычетах


Об имущественных налоговых вычетах

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
     

1. Имущественные налоговые вычеты в связи с расходами на приобретение жилья

     
     Имеет ли гражданин право на получение имущественного налогового вычета в случае покупки квартиры не у организации, а у частного физического лица?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     Право налогоплательщика на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета не обусловлено статусом продавца приобретаемого жилья и может быть реализовано независимо от того, у кого такое жилье покупается - у инвестиционной или строительной компании по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), у другого физического лица по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве либо на вторичном рынке.
     
     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщику необходимо представить договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
     
     Физическим лицом в 2007 году была приобретена по договору участия в долевом строительстве квартира без отделки, о чем имеется соответствующее указание в договоре. Поскольку у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета, может ли он заявить к вычету расходы по отделке квартиры, в частности по приобретению и установке сантехники, приобретению газовой плиты, обоев, плитки, межкомнатных дверей, обустройству полов?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.
     
     В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
     
     - расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
     
     - расходы на приобретение отделочных материалов;
     
     - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
     
     Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
     
     К расходам по отделке квартиры, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, относятся расходы по приобретению и установке межкомнатных дверей, обоев, плитки, обустройству полов. Такие расходы могут осуществляться после подписания акта приема-передачи квартиры налогоплательщику, заявляющему вычет. Момент государственной регистрации права собственности на квартиру в данном случае значения не имеет.
     
     Супруги приобрели в 2007 году квартиру в общую совместную собственность по ипотечному кредитованию. Имеют ли они оба право на получение имущественного налогового вычета? Кроме того, супруга оплачивала в 2007 году за свое обучение в вузе. Может ли она получить одновременно социальный и имущественный налоговые вычеты?
     
     При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 млн. руб., распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
     
     Кроме того, налогоплательщики, производящие выплату процентов по ипотечному кредиту, имеют также право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на суммы фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     
     При этом использование налогоплательщиком своего права на получение имущественного налогового вычета не препятствует налогоплательщику воспользоваться правом на получение иных налоговых вычетов, в том числе на получение социального налогового вычета по расходам на свое обучение, и не влияет на размер этих вычетов.
     
     Супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность с привлечением ипотечного кредита, по которому супруги являются солидарными заемщиками. Вправе ли один из супругов воспользоваться в полном объеме имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ? Допускается ли повторное предоставление права на получение данного имущественного налогового вычета?
     
     При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем 1 млн руб., распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
     
     С учетом этого налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут согласовывать между собой соотношение, пропорционально которому сумма имущественного налогового вычета будет распределяться между ними. При согласовании порядка распределения имущественного налогового вычета между собой каждый из совладельцев реализует свое право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0%.
     
     Повторное предоставление права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается.
     
     Кроме того, если оба супруга производят вы-плату процентов по ипотечному кредиту, они имеют также право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на суммы фактически уплаченных ими процентов по ипотечному кредиту, полученному от кредитной организации и фактически израсходованному на приобретение квартиры на территории Российской Федерации.
     
     В каком порядке осуществляется возврат НДФЛ неработающим супругам-пенсионерам, купившим в 2007 году квартиру, если это их первое приобретение жилья?
     
     Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в налоговый орган по месту жительства одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по окончании соответствующего налогового периода (то есть календарного года), а также необходимых подтверждающих документов.
     
     Наряду с документами, подтверждающими произведенные налогоплательщиком расходы по приобретению жилья, к декларации прилагаются документы, содержащие сведения о суммах полученных налогоплательщиком доходов и суммах удержанного с этих доходов НДФЛ (в частности, выдаваемые налоговыми агентами справки о доходах по форме 2-НДФЛ).
     
     В то же время государственные пенсии освобождены от налогообложения. Поэтому у физических лиц, получавших в 2007 году доходы только в виде государственной пенсии и не получавших в течение календарного года иных доходов, которые подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%, не имеется оснований для получения за этот календарный год имущественного налогового вычета и возврата из бюджета НДФЛ.
     
     Если в последующих налоговых периодах одним из супругов или обоими супругами будут получены доходы, облагаемые НДФЛ по налоговой ставке 13%, они будут вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в 2007 году.
     
     Предоставляется ли имущественный налоговый вычет налогоплательщику в случае приобретения квартиры у предприятия в рассрочку, если согласно договору купли-продажи погашение долга за данную квартиру производится путем удержания из заработной платы налогоплательщика? Какими документами налогоплательщик может подтвердить произведенные им расходы по покупке жилья?
     
     Налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов в порядке и на условиях, предусмотренных подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     Вышеуказанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих фактически произведенные расходы.
     
     Если квартира была приобретена у предприятия его работником в рассрочку, то для получения имущественного налогового вычета в налоговый орган в качестве подтверждающих расходы документов могут быть представлены, в частности, договор купли-продажи квартиры, расчеты по начислению заработной платы, заявление работника с просьбой произвести удержания из заработной платы в счет погашения долга перед предприятием по договору купли-продажи квартиры, выписки расчетов по погашению задолженности.
     
     Какие документы необходимы для предоставления имущественного налогового вычета налогоплательщику, который в 2007 году произвел расходы на приобретение доли в жилом доме, в котором другая доля принадлежит иному физическому лицу, не состоящему с новым совладельцем в родственных отношениях?
     
     Положениями подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяемыми к расходам, понесенным после 1 января 2005 года, предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком - физическим лицом после этой даты на приобретение доли (долей) в жилых домах и квартирах, но не более 1 млн. руб.
     
     Согласно ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) объектами жилищных прав являются жилые помещения. В соответствии со ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
     
     Жилым домом признается индивидуально определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
     
     Согласно п. 2 ст. 558 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) жилой дом, часть жилого дома или квартиры могут являться предметом договора купли-продажи, который считается заключенным с момента государственной регистрации.
     
     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в жилом доме налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие его право собственности на часть жилого дома или долю в нем. Такими документами является договор о приобретении части жилого дома или доли в нем, прошедший государственную регистрацию, а также план бюро технической инвентаризации (БТИ), подтверждающий, что приобретенная доля (часть) дома является отдельным жилым помещением (имеется отдельный вход).
     
     Таким образом, для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме фактических расходов на приобретение доли в жилом доме с учетом ограничения в размере 1 млн руб. доля (часть) жилого дома должна быть предметом представленного в налоговый орган договора купли-продажи с отметкой о государственной регистрации и должна являться отдельным жилым помещением.
     
     Вправе ли мать и дочь воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение квартиры, которая первоначально принадлежала им на праве общей долевой собственности, если на момент заявления права на получение вычета мать уже безвозмездно передала свою долю в квартире дочери по договору пожизненного содержания с иждивением?
     
     В соответствии с положениями подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
     
     Таким образом, представление документа, подтверждающего право собственности на квартиру, на момент обращения налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета путем подачи письменного заявления и налоговой декларации формы 3-НДФЛ является обязательным условием для предоставления налогоплательщику данного вычета.
     
     Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
     
     В соответствии со ст. 583 ГК РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.
     
     По договору ренты допускается установление обязанности выплачивать ренту на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента). Пожизненная рента может быть установлена на условиях пожизненного содержания гражданина с иждивением.
     
     Согласно п. 2 ст. 585 ГК РФ если договором ренты предусматривается передача имущества за плату, то к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже, а если такое имущество передается бесплатно, - правила о договоре дарения, так как иное не установлено правилами главы 33 ГК РФ и не противоречит существу договора ренты.
     
     Учитывая, что на момент заявления матерью имущественного налогового вычета путем представления декларации по НДФЛ в налоговый орган ее право долевой собственности на квартиру было прекращено в связи с передачей одной второй доли квартиры в собственность дочери по договору пожизненного содержания с иждивением, она не вправе получить имущественный налоговый вычет по этому объекту недвижимости.
     
     Ее дочь также не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по одной второй доли квартиры, полученной от матери по договору пожизненного содержания с иждивением, поскольку согласно п. 2 ст. 585 ГК РФ к данному договору применяются правила о договоре дарения.
     
     Налогоплательщик приобрел в 2005 году квартиру. Налоговой инспекцией был предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет за 2005 и 2006 годы. Но в 2007 году налогоплательщик продал квартиру, в связи с чем свидетельство о государственной регистрации права собственности на нее утратило силу.
     
     Вправе ли налоговая инспекция отказать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год в связи с покупкой квартиры, если он уже не является собственником этого жилья, а свидетельство о государственной регистрации права собственности утрачено?
     
     Право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в связи с осуществлением расходов на приобретение квартиры. Если налогоплательщик впервые обращается в налоговый орган по месту жительства за получением указанного вычета, то представление документа, подтверждающего право собственности на квартиру, на момент обращения налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета, является обязательным условием для предоставления налогоплательщику данного вычета.
     
     Положения подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержат нормы, обусловливающей право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах наличием этого объекта жилья в собственности налогоплательщика в каждом последующем налоговом периоде. Кроме того, если в каком-либо из последующих налоговых периодов квартира была продана налогоплательщиком, то это никак не отменяет самого факта осуществления им ранее расходов по ее приобретению.
     
     Таким образом, оставшаяся неиспользованной часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды без представления в налоговый орган документа, подтверждающего право собственности на квартиру.
     

2. Получение имущественного налогового вычета у работодателя

     
     Какие документы необходимо представить работнику в бухгалтерию организации для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания текущего налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) с соответствующим письменным заявлением. К письменному заявлению работника должно прилагаться подтверждение его права на вышеуказанный имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по месту жительства работника по форме, утвержденной ФНС России.
     
     Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление) утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Для получения Уведомления налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:
     
     - письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (далее - объект), приобретение объекта, уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объекта;
     
     - копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;
     
     - справку с места работы налогоплательщика, выданную работодателем, с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.
     
     В выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.
     
     Вправе ли организация предоставить имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическому лицу, выполняющему для организации работы (оказывающему услуги) на основании гражданско-правового, а не трудового договора?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания текущего налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) с соответствующим письменным заявлением и при наличии выданного налоговым органом Уведомления по форме, утвержденной ФНС России.
     
     С учетом того что для целей применения п. 3 ст. 220 НК РФ налоговым агентом, который вправе предоставлять налогоплательщику вышеуказанный имущественный налоговый вычет на основании Уведомления, признается только тот налоговый агент, который одновременно является согласно Трудовому кодексу Российской Федерации по отношению к данному налогоплательщику и работодателем, организация, являющаяся по отношению к налогоплательщику только налоговым агентом, не имеет права предоставлять данный имущественный налоговый вычет физическому лицу, выполняющему для организации работы (оказывающему услуги) на основании гражданско-правового, а не трудового договора.
     
     Может ли налогоплательщик продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя на основании справки о доходах и копии Уведомления, выданных прежним работодателем, если в текущем календарном году у него изменилось место работы?
     
     Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя (налогового агента) по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет. Поэтому в выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который имеет право предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья.
     
     Такое Уведомление может быть выдано налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз, и оно передаче другому работодателю (налоговому агенту) не подлежит. В выдаваемом налоговым органом Уведомлении проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет данным налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.
     
     Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде (календарном году) налогоплательщик не имеет права продолжать получать имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за вышеуказанный налоговый период прежним работодателем, на основании справки о доходах и копии Уведомления, выданных ему прежним работодателем.