Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования для целей налогообложения прибыли


Учет расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования для целей налогообложения прибыли

     
     Д.В. Коновалов
     
     В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение в том числе специальной одежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.
     
     Таким образом, для учета затрат на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли на основании положения подпункта 3 п. 1 ст. 254 или п. 5 ст. 255 НК РФ должны соблюдаться следующие условия.
     
     Во-первых, использование форменной одежды и обмундирования должно быть предусмотрено законодательством Российской Федерации (для учета расходов на основании положения подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо форменная одежда и обмундирование должны выдаваться работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или продаваться работникам по пониженным ценам (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).
     
     В соответствии с п. 2 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.
     
     Таким образом, затраты на средства индивидуальной защиты, наименования которых содержатся в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/18, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/69, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/6, от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/811, от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148.
     
     Например, наименования средств индивидуальной защиты для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.
     
     Наименования средств индивидуальной защиты для работников банков приводятся в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков, утвержденных постановлением Минтруда России от 30.08.2000 N 63.
     
     Следовательно, расходы на средства индивидуальной защиты для работников кредитных организаций, например для инкассаторов, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320.
     
     Следует также отметить, что согласно ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
     
     Работодатель обязан обеспечивать за счет своих средств в соответствии с установленными нормами своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
     
     Таким образом, расходы на средства индивидуальной защиты, наименования которых содержатся в типовых нормах бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214, от 14.11.2007 N 03-03-05/254.
     
     Например, наименования средств индивидуальной защиты для работников организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти содержатся в Типовых нормах бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 06.06.2006 N 458.
     
     Помимо типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в целях соблюдения вышеуказанного условия могут применяться и другие документы.
     
     Так, согласно п. 5.1 Системы классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86, основными требованиями вышеуказанной Системы являются в том числе требования, предъявляемые к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий, которые содержат, в частности, требования к персоналу и его подготовке. В свою очередь требования к персоналу и его подготовке включают также условия о внешнем виде персонала; например, внешний вид персонала гостиниц категории от двух до пяти звезд должен состоять из форменной одежды и служебных значков.
     
     Таким образом, расходы на форменную одежду персоналу, в частности гостиниц категории от двух до пяти звезд, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121.
     
     В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране" работники ведомственной охраны исполняют должностные обязанности в форменной одежде.
     
     Таким образом, расходы на форменную одежду работникам ведомственной охраны могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/170.
     
     При этом, например, Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" не установлено каких-либо положений, обязывающих охранную организацию бесплатно выдавать своим работникам (частным охранникам) форменную одежду.
     
     Таким образом, расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранных организаций не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения УМНС России по г. Москве от 08.10.2003 N 26-12/55711.
     
     Во-вторых, форменная одежда и обмундирование должны оставаться в личном постоянном пользовании работников (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).
     
     Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, в частности, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686.
     
     По мнению УФНС России по г. Москве, выраженному в письме от 05.07.2007 N 20-12/064121, расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли также в случае, если форменная одежда и обмундирование не остаются в личном постоянном пользовании работника, а передаются другому работнику. Например, такая ситуация может возникнуть в случае увольнения работника и приема на работу нового работника, которому передаются форменная одежда и обмундирование прежнего работника.
     
     Хотелось бы также обратить внимание читателей журнала на положение второго предложения п. 5 ст. 255 НК РФ, вступившего в силу с 1 января 2006 года (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"), согласно которому в таком же порядке (имеется в виду порядок, установленный первым предложением п. 5 ст. 255 НК РФ) учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
     
     Следует отметить, что достаточным основанием для учета затрат на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли на основании данного положения является то, что вышеуказанные одежда и обмундирование должны оставаться в личном постоянном пользовании работников.
     
     Иными словами, положение о выдаче форменной одежды и обмундирования работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно либо о продаже их работникам по пониженным ценам не является обязательным.
     
     Обязательным условием учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования на основании вышеуказанного положения является также предусмотренное коллективным или трудовыми договорами условие об обеспечении соответствующими одеждой и обмундированием работников.
     
     Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99.
     
     Минфин России обратил также внимание организаций на то, что помимо того что форменная одежда и обмундирование должны содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, они должны быть также выполнены в единой цветовой гамме и содержать товарный знак (логотип, символику).
     
     Следовательно, расходы на форменную одежду, соответствующую всем вышеперечисленным требованиям, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Что касается судебной практики, то учет расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования был предметом рассмотрения нижеперечисленных арбитражных судов.
     
     ФАС Московского округа в постановлении от 23.12.2004 N КА-А40/11803-04 на основании п. 5 ст. 255 НК РФ и п. 81 Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики сделал вывод, что затраты на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
     
     ФАС Московского округа в постановлении от 04.03.2005, 05.03.2005 N КА-А41/1387-05 на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ сделал вывод, что затраты на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Судом было также установлено, что форменная одежда являлась собственностью организации, использовалась работником исключительно в период несения дежурства и подлежала возврату работником при его увольнении.
     
     ФАС Поволжского округа в постановлении от 26.07.2006 N А55-31040/05-3 на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     В постановлении ФАС Поволжского округа отмечено, что перечень неамортизируемого имущества является открытым, а требование нормирования данных расходов отсутствует, поскольку содержится прямое указание о включении стоимости такого имущества в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
     
     Суд также указал на то, что в соответствии со ст. 270 НК РФ не исключаются из расходов материальные затраты, связанные с приобретением предметов, выдаваемых работникам для использования их в производственном процессе в случае, если законодательством Российской Федерации такие расходы не предусмотрены.
     
     ФАС Московского округа сделал вывод в постановлении от 05.04.2006 N КА-А40/942-06 на основании, в частности, подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, что расходы на форменную одежду работникам (частным охранникам) охранной организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Судом было также установлено, что форменная одежда являлась собственностью организации и подлежала сдаче при истечении срока носки.
     
     ФАС Уральского округа в постановлении от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 на основании п. 5 ст. 255 НК РФ сделал вывод, что расходы на форменную одежду работникам автомобильного транспорта могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Организацией были представлены, в частности, платежные поручения и договор поставки, а в коллективном договоре организации было предусмотрено условие об обеспечении работников форменной одеждой.
     
     ФАС Поволжского округа в постановлении от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32 на основании п. 5 ст. 255 НК РФ сделал вывод, что расходы на форменную одежду работникам кредитной организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Суд также установил, что приобретение форменной одежды носило исключительно производственный характер и было направлено на улучшение обслуживания клиентов и, как следствие, на рост привлекательности оказываемых кредитной организацией услуг.
     
     ФАС Московского округа в постановлении от 13.12.2005, 16.12.2005 N КА-А41/12357-05 на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ сделал вывод, что расходы на форменную одежду работникам организации (водителям, экспедиторам, грузчикам) могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     ФАС Уральского округа сделал вывод в постановлении от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Суд сделал такой вывод, в частности, на основании того, что в состав расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (не учитываемых в целях налогообложения), не входят затраты на приобретение организацией специальной одежды для своих работников. При этом организации могут учитывать согласно подпункту 49 п. 1 ст. 264 НК РФ другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе и не поименованные в подпунктах 1-48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Суд также установил, что приобретение форменной одежды было непосредственно связано с выполнением функций службы собственной безопасности по обеспечению сохранности имущества организации, а работники службы собственной безопасности были обязаны носить форменную одежду, позволявшую идентифицировать их принадлежность к службе охраны организации в период дежурства во время выполнения профессиональных обязанностей.
     
     ФАС Центрального округа сделал вывод в постановлении от 05.12.2005 N А48-3757/05-8 на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
     
     Вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам могли учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, содержится также в постановлениях ФАС Московского округа от 26.07.2006, 02.08.2006 N КА-А40/6794-06, от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4643-07, от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06; ФАС Центрального округа от 05.09.2006 N А09-651/06-25; ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2006 N А52-3348/2005/2.
     
     При этом если какая-либо часть форменной одежды или обмундирования используется работником не по назначению, то расходы на нее не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
     
     Такой вывод можно на основании постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3, в котором суд указал, что расходы на кобуру не могли учитываться в расходах организации для целей налогообложения прибыли, так как отсутствовало разрешение на ношение работником оружия.