Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на добавленную стоимость


О налоге на добавленную стоимость

     
     О.Ф. Цибизова,
начальник отдела Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Аренда недвижимого имущества

     
     Можно ли применить в отношении оказываемых унитарным предприятием услуг по аренде недвижимого имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации и закрепленного за этим предприятием на праве хозяйственного ведения, норму подпункта 3 п. 3 ст. 39 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 3 п. 3 ст. 39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление ими основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Оказание услуг по аренде недвижимого имущества данной нормой НК РФ не предусмотрено.
     
     Учитывая вышеизложенное, в отношении оказываемых унитарным предприятием услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации и закрепленного за этим предприятием на праве хозяйственного ведения, норма подпункта 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяется.
     

Передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества

     
     Облагается ли НДС передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных подрядными организациями, в счет арендной платы?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.
     
     На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
     
     Таким образом, передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных подрядными организациями, в счет арендной платы облагается НДС.
     
     Одновременно следует отметить, что в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при безденежных формах расчетов, сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
     

Восстановление НДС, уплаченного при приобретении недвижимого имущества

     
     Нужно ли восстанавливать НДС, уплаченный при приобретении недвижимого имущества и принятый к вычету в соответствующем налоговом периоде, при внесении этого имущества в закрытый паевой инвестиционный фонд?
     
     Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением отдельных операций, к которым передача основных средств в закрытый паевой инвестиционный фонд не относится.
     
     В п. 2 ст. 170 НК РФ установлены операции, при осуществлении которых НДС в бюджет не уплачивается.
     
     На основании положений ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
     
     Согласно ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему.
     
     Таким образом, передача имущества в доверительное управление объектом обложения НДС не является и соответственно обложению этим налогом не подлежит.
     
     Учитывая вышеизложенное, ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по приобретенному недвижимому имуществу, вносимому в закрытый паевой инвестиционный фонд, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном нормами ст. 170 НК РФ.
     
     Так, при передаче основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
     
     Следует также отметить, что восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы в закрытый паевой инвестиционный фонд.
     

Выставление счетов-фактур

     
     Организация ввезла на территорию Российской Федерации офисную технику для перепродажи. Однако часть этой техники после ее оприходования на склад была забракована по объективным причинам, разобрана и отдельные ее детали реализуются как запасные части. Должен ли в счетах-фактурах, выставленных по запасным частям, проставляться номер грузовой таможенной декларации, относящийся к офисной технике, ввезенной на территорию Российской Федерации?
     
     Согласно подпункту 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
     
     На основании положений ст. 124 Таможенного кодекса Российской Федерации в таможенной декларации указываются сведения о товарах, в том числе их наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; количество в килограммах или в других единицах измерения; таможенная стоимость.
     
     Учитывая, что в отношении отдельных деталей от ввезенной на территорию Российской Федерации техники, забракованной по объективным причинам, таможенная декларация, заполненная в вышеуказанном порядке, в таможенные органы не представлялась, при реализации этих деталей на территории Российской Федерации в счетах-фактурах возможно поставить прочерки.
     
     Нужно ли составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж при осуществлении операций по реализации товаров, освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) согласно ст. 149 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
     
     Кроме того, на основании положений п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, выписанные при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), регистрируются в книге продаж.
     
     Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров.
     
     Учитывая вышеизложенное, при реализации товаров, в том числе освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров должны быть выставлены счета-фактуры, подлежащие регистрации в книге продаж.
     
     При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок вышеназванных товаров читателям журнала необходимо иметь в виду следующее.
     
     Пунктом 1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), в налоговую базу по НДС не включаются. Поэтому по вышеуказанным оплате, частичной оплате НДС не исчисляется и соответственно после отгрузки товаров к вычету не принимается.
     
     Таким образом, составлять счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, и регистрировать их в книге покупок и книге продаж не следует.
     
С.С. Климов
     

Налогообложение основных средств

     
     Каков порядок ведения раздельного учета сумм НДС по основному средству, введенному в эксплуатацию в феврале 2008 года и предназначенному для использования как в облагаемых НДС, так и освобождаемых от обложения этим налогом операций?
     
     В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и освобождаемых от обложения этим налогом операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
     
     Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.
     
     С 1 января 2008 года на основании п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года пропорция для расчета сумм НДС должна определяться по данным текущего налогового периода. Соответственно распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по основному средству, вводимому в эксплуатацию в феврале 2008 года, которое начиная с февраля этого года используется для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом операций, также производится по данным текущего налогового периода, то есть квартала.
     

Налогообложение организации инвалидов

     
     Организация инвалидов покупает книги и продает их. Может ли данная организация инвалидов воспользоваться освобождением от обложения НДС, предусмотренным подпунктом 2 п. 3 ст. 149 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктом 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов, указанных в абзаце втором подпункта 2 п. 3 ст. 149 настоящего Кодекса общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
     
     Следовательно, исходя из содержания данной нормы НК РФ от обложения НДС освобождается реализация общественными организациями инвалидов только товаров, произведенных этими организациями. Реализация приобретенных товаров не освобождается от налогообложения. Данная позиция подтверждена также определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 N 156-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Экран” на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации".
     
     Таким образом, иного порядка применения льготы, предусмотренной подпунктом 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.
     

Налогообложение операций по реализации драгоценных металлов

     
     Каков порядок вычетов НДС в отношении драгоценных металлов, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке в размере 0%?
     
     Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России и банкам, обложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0%. На основании п. 8 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
     
     - контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов;
     
     - документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов вышеуказанным организациям.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации драгоценных металлов, указанных в подпункте 6 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ и определяемый в соответствии с подпунктом 1 п. 1 данной статьи Кодекса как день отгрузки.
     
     Учитывая вышеизложенное, до отгрузки драгоценных металлов у налогоплательщика отсутствует право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для их производства.
     

Налогообложение предприятий общественного питания

     
     Может ли предприятие общественного питания применять ставку НДС в размере 10% при реализации блюда "Шашлычок из курицы"? По технологии приготовления этого блюда используется полуфабрикат из мяса кур замороженных (код по ОКП 92 1472), которое нанизывается на шпажку, обжаривается в масле растительном, затем покрывается соусом, затем добавляются ингредиенты, соль и перец.
     
     Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по ставке в размере 10% при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).
     
     В соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
     
     Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень).
     
     В примечании к Перечню указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне подтверждается соответствием кодов по ОКП, приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
     
     Таким образом, основанием для применения налоговой ставки в размере 10% при реализации продовольственных товаров отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОКП, приведенным в Перечне.
     
     Однако предприятия общественного питания, не реализующие товарную продукцию при наличии соответствующей технической документации, а оказывающие услуги по приготовлению блюд, должны иметь в виду следующее.
     

     При отнесении их деятельности к общественному питанию они должны руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (часть III "Виды продукции и услуг"), согласно которому к общественному питанию относятся услуги, обозначенные кодами 5520100-5520310.
     
     Таким образом, предприятия общественного питания, не реализующие непосредственно товары, производимые по соответствующей технической документации, в которой указаны коды ОКП, соответствующие кодам ОКП, перечисленным в Перечне, а осуществляющие операции по реализации блюд, приготовленных из приобретенных товаров, поименованных в Перечне, должны применять налоговую ставку в размере 18%.
     

Налогообложение консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования

     
     Каков порядок налогообложения консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, если такие услуги оказаны российской организацией иностранной организации?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     При определении места реализации консультационных услуг и услуг по технической экспертизе состояния оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, необходимо руководствоваться следующими нормами НК РФ.
     
     Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
     
     Кроме того, организациям следует учитывать положения подпункта 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если движимое имущество находится на территории Российской Федерации.
     
     Если российская организация выполняет (оказывает) для иностранной организации несколько видов работ (услуг), то на основании п. 3 ст. 148 НК РФ местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
     
П.С. Лещинер
     

Налогообложение непогашенной дебиторской задолженности

     
     У плательщика НДС в предыдущих периодах образовалась непогашенная дебиторская задолженность. В каком периоде 2008 года подлежит уплате в бюджет НДС с сумм вышеуказанной задолженности?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) с января 2006 года по декабрь 2007 года определен переходный период, в течение которого установлен особый порядок исчисления НДС со стоимости отгруженных, но не оплаченных до 1 января 2006 года товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, исчислявшими НДС до вышеуказанной даты по мере поступления оплаты за отгруженные товары (работы, услуги).
     
     По состоянию на 31 декабря 2005 года на основании положений п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ по результатам инвентаризации, проведенной налогоплательщиком, определялись суммы дебиторской задолженности, которые в переходный период подлежали включению в налоговую базу по НДС по мере ее оплаты (погашения).
     
     Согласно п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежала включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.
     
     Дополнительных условий, при которых сумма непогашенной дебиторской задолженности не включалась бы в налоговую базу по НДС, законодательством не установлено.
     
     Таким образом, НДС с сумм непогашенной дебиторской задолженности подлежал уплате в I квартале 2008 года.
     
С.С. Макаревич
     

Применение НДС при оплате жилищно-коммунальных услуг

     
     В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются организации и индивидуальные предприниматели.
     
     Таким образом, плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги), в том числе коммунальные услуги, юридическим и физическим лицам.
     

     В соответствии с подпунктом 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
     
     Согласно ст. 671 ГК РФ предоставление собственником жилого помещения или управомоченным им лицом другой стороне жилого помещения за плату во владение и пользование для проживания в нем осуществляется на основе договора найма жилого помещения или договора аренды в случае предоставления жилого помещения юридическим лицам.
     
     Учитывая вышеизложенное, в рамках вышеуказанной нормы подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются плата за наем жилого помещения и плата за предоставление жилых помещений в пользование для проживания граждан юридическим лицам по договору аренды.
     
     Что же касается коммунальных услуг, то на них вышеуказанная льгота по НДС не распространяется и соответственно данные операции подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
     

Налогообложение построенных судов

     
     Каков порядок применения ставки НДС в размере 0% в отношении построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов?
     
     Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, обложение НДС производится по ставке в размере 0%.
     
     В соответствии с п. 13 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
     
     - контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
     
     - выписка из реестра строящихся судов с указанием того, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;
     
     - документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
     
     - документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.
     
     Учитывая вышеизложенное, при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, обложение НДС производится по ставке в размере 0% при условии представления вышеуказанных документов одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены операции по реализации судов.
     

Налогообложение оборудования, требующего монтажа

     
     Вправе ли организация принять к вычету НДС в момент принятия оборудования, требующего монтажа, на учет по счету 07 "Оборудование к установке"?
     
     Согласно абзацу второму п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) вычетам подлежали, если иное не было установлено данной статьей Кодекса, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет вышеуказанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ при наличии соответствующих первичных документов.
     
     В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) материальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производились в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) материальных активов.
     
     Кроме того, особенности применения налоговых вычетов по приобретенному оборудованию, требующему (сборки) монтажа, предусмотрены п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.
     
     Таким образом, в силу вышеуказанных положений НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при сборке и монтаже основных средств, производились налогоплательщиками по мере постановки на учет основных средств с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
     
     Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию оборудования, требовавшего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производились в полном объеме в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование было принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1).
     
     Законом N 119-ФЗ внесены изменения в абзац третий п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные продавцами по оборудованию к установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет.
     
     В связи с этим суммы НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимаются к вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету (отражения на счете 07).
     

Налогообложение реализации ценных бумаг в рамках договора доверительного управления

     
     Должна ли организация - учредитель управления отражать обороты по реализации ценных бумаг в рамках договора доверительного управления в разделе 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения" налоговой декларации по НДС?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
     
     В п. 3 ст. 1012 ГК РФ установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".
     
     На основании ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
     
     В соответствии со ст. 1018 ГК РФ вышеуказанное имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
     
     Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи Кодекса.
     
     На основании положений п. 4 ст. 169 НК РФ по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) счета-фактуры налогоплательщиками не составляются.
     
     В соответствии с п. 7 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость книги покупок и книги продаж предназначены для регистрации счетов-фактур [контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказанию услуг) населению].
     
     Таким образом, при осуществлении доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления имуществом операций по купле-продаже ценных бумаг данные операции в книге покупок и книге продаж не отражаются.
     
     Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
     
     Согласно п. 1 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (далее - Порядок), декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих), на которых возложены обязанности налогоплательщика.
     
     В соответствии с п. 31 Порядка раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.
     
     Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 175 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
     
     Таким образом, доверительный управляющий по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, представляет по месту своего учета декларацию по НДС, в разделе 9 в которой отражает обороты по реализации ценных бумаг.
     
     Учитывая вышеизложенное, организация - учредитель управления не обязана отражать обороты по реализации ценных бумаг в рамках договора доверительного управления в разделе 9 декларации по НДС.