Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на доходы физических лиц


О налоге на доходы физических лиц

     
     Т.Ю. Левадная,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса

     

Право на имущественные налоговые вычеты при продаже имущества физического лица

     
     Уплачивается налог на доходы физических лиц при продаже имущества или существует определенная сумма, начиная с которой физическое лицо должно уплачивать этот налог?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы от продажи имущества являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Физические лица, получившие такие доходы, обязаны согласно подпункту 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, по налогу на доходы физических лиц, а также самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.
     
     При налогообложении вышеуказанных доходов налогоплательщики вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, размер которого зависит от вида реализованного имущества и времени нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика.
     
     В частности, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.
     
     При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества.
     
     Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
     

Представление налоговой декларации при продаже квартиры, принадлежащей физическому лицу и его ребенку

     
     Физическое лицо продало квартиру, которая принадлежала ему и его несовершеннолетнему ребенку. Если физическое лицо обязано представить в налоговый орган декларацию формы 3-НДФЛ, то возникает ли такая же обязанность у ребенка?
     
     В случае получения доходов несовершеннолетние дети также признаются налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ), которые участвуют в налоговых правоотношениях через их законных представителей, в качестве которых могут выступать родители ребенка или опекуны (попечители) (ст. 26 и 27 НК РФ).
     
     Поэтому в данном случае налоговая декларация формы 3-НДФЛ должна быть представлена как в отношении доходов физического лица, так и в отношении доходов его несовершеннолетнего ребенка. Декларация ребенка заполняется и подписывается его законным представителем. Для родителей подтверждающим документом является свидетельство о рождении ребенка.
     

Возникновение обязанности по уплате НДФЛ при обмене квартиры

     
     Квартира, находившаяся в собственности налогоплательщика менее трех лет, была обменена на другую квартиру. Возникает ли в связи с этим у налогоплательщика обязанность по уплате НДФЛ и представлению налоговой декларации формы 3-НДФЛ?
     
     На основании ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к договору мены применяются правила о купле-продаже. Таким образом, обмен квартиры должен рассматриваться как одновременная продажа одного и покупка другого жилого объекта. При совершении любых сделок с недвижимым имуществом в договоре должна быть указана цена этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже (обмене) считается незаключенным (ст. 555 ГК РФ).
     
     В рассматриваемом случае в договоре мены должна быть указана стоимость (цена) обмениваемых квартир.
     
     Следовательно, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации формы 3-НДФЛ, где он обязан указать сумму дохода от продажи "старой" квартиры, которая определяется в виде стоимости приобретаемой по договору мены "новой" квартиры и возможной суммы доплаты. При этом налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн. руб., либо в сумме расходов по покупке "старой" квартиры (если такие расходы налогоплательщиком ранее осуществлялись).
     

Определение периода нахождения в собственности налогоплательщика квартиры, которая получена в связи со сносом дома

     
     Налогоплательщик получил новую квартиру в связи со сносом дома, которую он намерен продать. Продажная стоимость новой квартиры превышает 1 млн. руб., с момента получения квартиры прошло менее трех лет.
     
     Каким образом будет в этом случае определяться период нахождения квартиры в собственности налогоплательщика для целей получения имущественного налогового вычета по доходам от продажи недвижимости?
     
     Особенности заключения договора купли-продажи недвижимости, связанные со спецификой предмета купли-продажи, определены параграфом 7 главы 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 554 ГК РФ в договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости в составе другого недвижимого имущества (в частности, расположение конкретной квартиры в составе многоквартирного жилого дома).
     
     При отсутствии этих данных в договоре условие о недвижимом имуществе, подлежащем передаче, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
     
     В рассматриваемом случае предметом до-говора продажи недвижимости может являться только новая квартира, принадлежащая налогоплательщику менее трех лет, поскольку право собственности на недвижимое имущество возникает согласно ст. 219 ГК РФ с момента государственной регистрации этого права. Таким образом, для целей определения размера предоставляемого налогоплательщику имущественного налогового вычета по доходам от продажи новой квартиры срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты государственной регистрации права на эту квартиру.
     

Установление даты, с которой определяется период нахождения квартиры в собственности налогоплательщика

     
     В ноябре 2007 года налогоплательщик продал приватизированную квартиру. Договор на передачу жилого помещения (договор приватизации) был зарегистрирован в администрации города 15 ноября 2004 года, а свидетельство о государственной регистрации права получено 26 января 2005 года. С какой даты следует определять период нахождения квартиры в собственности налогоплательщика для целей получения имущественного налогового вычета по доходам от продажи недвижимости?
     
     Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации этого права. Понятие государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним содержится в ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Дата такой регистрации указывается в свидетельстве о государственной регистрации права и является основой для целей исчисления срока владения жилым помещением при предоставлении имущественного налогового вычета по доходам от его продажи.
     
     Таким образом, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации формы 3-НДФЛ, в которой он обязан указать сумму дохода от продажи приватизированной квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет. При этом налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн. руб.
     

Возникновение обязанности по подаче налоговой декларации при участии налогоплательщика в долевом строительстве

     
     Возникает ли у налогоплательщика обязанность по подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ в случае продажи квартиры, которая была приобретена им по договору участия в долевом строительстве и реализована по договору уступки права требования до ввода построенного жилого дома в эксплуатацию, если стоимость проданной квартиры была оценена сторонами в сумму менее 1 млн. руб.?
     
     Участие налогоплательщика в долевом строительстве приводит к получению права требования к инвестиционной компании, которое является имущественным правом. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу, и, следовательно, имущественный налоговый вычет в полной сумме дохода или в размере 1 млн. руб. к доходам от продажи имущественных прав не применяется независимо от давности приобретения таких прав.
     
     В то же время по правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 года, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     Следовательно, при получении в 2007 году или последующих налоговых периодах доходов от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов по приобретению такого права. Произвести такое уменьшение налогоплательщик может при подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ в соответствии с положениями ст. 229 НК РФ.
     

Исчисление НДФЛ при получении и продаже доли в квартире

     
     В 2007 году налогоплательщику была подарена доля в квартире физическим лицом, не являвшимся близким родственником. Доля была продана налогоплательщиком за 600 тыс. руб., а вышеуказанная сумма была внесена им в 2007 году в качестве частичной оплаты за приобретение другого жилого помещения. Каким образом правильно исчислить НДФЛ по этим сделкам?
     
     В данном случае у налогоплательщика в 2007 году возникло два объекта налогообложения. Поэтому в налоговой декларации формы 3-НДФЛ ему необходимо указать в качестве полученных доходов как стоимость полученной в дар доли в квартире, так и сумму дохода от продажи этой доли.
     
     При этом налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 600 тыс. руб. по доходам от продажи доли в квартире.
     

Определение размера имущественного налогового вычета при продаже квартиры

     
     В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в случае, если физическое лицо в 2007 году по до- говору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет, за 1200 тыс. руб.? Согласно договору 800 тыс. руб. получено налогоплательщиком в день подписания договора, а оставшуюся сумму он получил в марте 2008 года.
     
     На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
     
     В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Пунктом 2 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
     
     По условиям договора купли-продажи квартиры оплата производилась в рассматриваемом случае с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2007 году - 800 тыс. руб., в 2008 году - 400 тыс. руб.
     
     С учетом этого налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным в 2007 году от продажи квартиры в сумме 800 тыс. руб., заявить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в размере 800 тыс. руб.
     
     При этом в части суммы дохода от проданной в 2007 году квартиры, которая была получена бывшим собственником в 2008 году, подлежащей декларированию в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в 2008 году, налогоплательщик не имеет права претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку возможность переноса оставшейся недоиспользованной налогоплательщиком суммы вышеуказанного вычета (1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб. = 200 тыс. руб.) по одному и тому же объекту имущества на следующий налоговый период положениями подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрена.
     
     Налогоплательщик, получивший в 2006 году по наследству доли в двух квартирах и одном жилом доме, продал их в 2007 году. В каком размере налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов от продажи долей в имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.
     
     В то же время положениями данного подпункта ст. 220 НК РФ не установлено ограничений в отношении количества объектов недвижимости или долей в них, при продаже которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При этом в отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
     
     В рассматриваемом случае общий размер имущественного налогового вычета в отношении доходов от продажи долей в имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не может в целом превышать 1 млн. руб.
     
     Собственниками квартиры, приватизированной в 1998 году в равных долях, являлись отец, мать и их дочь. После смерти матери в 2006 году в соответствии со свидетельством о праве на наследство ее доля в приватизированной квартире перешла в собственность мужа и дочери в равных долях. В 2007 году данная квартира была продана совладельцами за 2 млн руб. В каком размере может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры каждому из совладельцев?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
     
     В данном случае на момент продажи квартиры отец и дочь имели в собственности по 1/2 доли в квартире, следовательно, каждый из них получил доход в сумме 1 млн руб. При этом каждый из совладельцев имел в собственности в проданной квартире по 1/3 доли в течение более трех лет и по 1/6 доли - менее трех лет.
     
     С учетом реального срока нахождения квартиры в собственности налогоплательщиков предоставление имущественного налогового вычета может состоять из двух частей:
     
     - в отношении долей квартиры, находившихся в собственности отца и дочери более трех лет до даты продажи квартиры,
     
     - в отношении долей квартиры, срок владения которыми составил менее трех лет до даты продажи квартиры.
     
     Следовательно, для определения размеров имущественных налоговых вычетов сумма дохода от продажи квартиры делится в соотношении 2/3 и 1/3 (2000 тыс. руб. х 2/3 = 1333,3 тыс. руб.) и (2000 тыс. руб. х 1/3 = 666,7 тыс. руб.).
     
     При этом в отношении долей, находившихся в собственности налогоплательщиков более трех лет до даты продажи квартиры, сумма имущественного налогового вычета составит 2/3 от суммы дохода, полученного совладельцами от продажи квартиры, то есть 1333,3 тыс. руб. или по 666,7 тыс. руб. в расчете на каждого налогоплательщика.
     
     В отношении долей квартиры, срок владения которыми составил менее трех лет до даты продажи квартиры, сумма имущественного налогового вычета составит 1/3 от суммы дохода, полученного совладельцами от продажи квартиры, то есть 666,7 тыс. руб. или по 333,3 тыс. руб. в расчете на каждого налогоплательщика.
     
     Учитывая, что общая сумма имущественного налогового вычета по доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности менее трех лет, не может превышать 1 млн. руб., то есть 500 тыс. руб. на каждого из совладельцев, у налогоплательщиков не возникает в данном случае обязанности по уплате НДФЛ (500 тыс. руб. - 333,3 тыс. руб. = 166, 7 тыс. руб.)
     

Предоставление налогового вычета при продаже квартиры совладельцами

     
     В 2006 году Иванов А.П. с братом продали квартиру, принадлежавшую им на праве равной долевой собственности менее трех лет, за 1,6 млн. руб.; Иванов А.П. владел своей долей более трех лет. В 2007 году он подал в налоговую инспекцию налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2006 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи доли в квартире в сумме 1 млн. руб. В предоставлении данного вычета ему было отказано. Права ли налоговая инспекция?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяемым к доходам, полученным налогоплательщиками от продажи имущества в период после 1 января 2005 года, имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных физическим лицом от продажи квартиры или доли в ней, предоставляется в размере 1 млн руб., если срок владения такой квартирой или долей составил менее трех лет.
     
     В связи с этим положения абзаца четвертого подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ о распределении размера вышеуказанного вычета между совладельцами жилого объекта, находящегося в общей долевой собственности, применяются только в случае одновременного отчуждения жилого объекта в целом (в рассматриваемом случае - всей квартиры).
     
     Поскольку в 2006 года совладельцами была продана вся квартира, принадлежавшая им на праве равнодолевой собственности, то жилой объект отчуждался в целом, а не по долям.
     
     Следовательно, размер имущественного налогового вычета в сумме 1 млн. руб. подлежал распределению между совладельцами пропорционально их доле (то есть по 500 тыс. руб.) независимо от того, что доля в квартире, принадлежавшая одному из совладельцев, находилась в его собственности более трех лет.
     
     С образовавшейся разницы в сумме 300 тыс. руб. (1600 тыс. руб. : 2 - 500 тыс. руб.) у каждого из совладельцев возникает обязанность по уплате НДФЛ в размере 39 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 13%).
     

Налогообложение доходов от продажи квартиры, принадлежащей гражданину Российской Федерации, проживающему в Украине

     
     Гражданин Российской Федерации, постоянно проживающий в Украине, получил в 2007 году доход от продажи квартиры в Российской Федерации. Вправе ли он получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры? Как налогоплательщику избежать двойного налогообложения?
     
     В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации находящегося на ее территории недвижимого имущества.
     
     Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации. Пунктом 3 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что такие доходы облагаются по ставке 30%.
     
     Данное положение распространяется на всех физических лиц безотносительно их гражданства, и, таким образом, оно соответствует принципам, провозглашенным в п. 2 ст. 3 НК РФ.
     
     Имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется при определении налоговой базы по НДФЛ только в отношении налоговых резидентов Российской Федерации независимо от их гражданства.
     
     Согласно положениям п. 1 ст. 13 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее - Соглашение) доходы налогового резидента Украины, получаемые от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации. Данное положение означает, что Российская Федерация вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к вышеуказанным доходам налогового резидента Украины.
     
     Таким образом, доход налогового резидента Украины, полученный от продажи квартиры в Российской Федерации, облагается в Российской Федерации по ставке 30%. На основании подпункта 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ о получении вышеуказанного дохода налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен, путем представления налоговой де-кларации формы 3-НДФЛ.
     
     Пунктом 1 ст. 22 Соглашения предусмотрено, что если налоговый резидент Украины получает доход в Российской Федерации, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Российской Федерации, сумма налога на этот доход, уплаченная в Российской Федерации, подлежит вычету из налога, взимаемого в Украине с такого налогового резидента в связи с получением этого дохода; тем самым устраняется двойное налогообложение.
     

Предоставление имущественных налоговых вычетов при продаже нескольких земельных участков

     
     Налогоплательщик, владевший на праве собственности тремя земельными участками менее трех лет, продал в 2007 году одновременно все три участка. В каком порядке могут быть предоставлены налогоплательщику имущественные налоговые вычеты в отношении доходов, полученных физическим лицом от продажи в одном налоговом периоде трех земельных участков?
     
     Положениями подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрено ограничение количества объектов недвижимости, при продаже которых налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый вычет. При этом вышеуказанный вычет может определяться отдельно в отношении каждого такого объекта.
     
     В частности, в рассматриваемом случае возможны следующие варианты определения размера имущественных налоговых вычетов:
     
     - при наличии у налогоплательщика документально подтвержденных расходов по приобретению вышеуказанных земельных участков вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму таких расходов, связанных с получением этих доходов;
     
     - если документально подтвержденные расходы по приобретению имеются у налогоплательщика не по каждому земельному участку, то он вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов по приобретению того из участков, по которому у него имеются соответствующие расходные документы, а в отношении других участков налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем в целом 1 млн. руб.;
     
     - при отсутствии документально подтвержденных расходов по приобретению вышеуказанных земельных участков налогоплательщик может заявить имущественный налоговый вычет по всем трем участкам в размере, не превышающем в целом 1 млн. руб.
     

Декларирование дохода, полученного от продажи автомобиля

     
     Физическое лицо получило по почте требование из налоговой инспекции задекларировать доход от продажи автомобиля, который оно передало в 2006 году по генеральной доверенности. Автомобиль находился у физического лица в собственности шесть лет, в настоящее время контактов с доверенным лицом не имеет, в связи с чем это физическое лицо не может получить от покупателя первичные документы, договор купли-продажи и справку-счет. В ГАИ-ГИБДД отказались предоставить необходимую информацию о сделке. Каким образом физическое лицо должно декларировать полученный доход, если оно не знает цены сделки?
     
     Если физическое лицо - доверитель передает иному физическому лицу по доверенности (в том числе генеральной) любое имущество, то доверитель остается собственником этого имущества до того момента, пока доверенное лицо не заключит договор по его отчуждению (договор купли-продажи, мены или дарения). При этом продажа доверенным лицом имущества доверителя третьему лицу во всех случаях рассматривается как получение дохода именно доверителем, у которого возникает обязанность по декларированию этого дохода.
     
     При отсутствии у доверителя возможности получить информацию о цене совершенной сделки по продаже транспортного средства при подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ доверитель может заявить в качестве дохода от продажи автомобиля либо сумму расходов по его приобретению, либо сумму, полученную от доверенного лица при оформлении генеральной доверенности.
     
     Кроме того, доверитель - собственник автомобиля вправе заявить имущественный налоговый вычет либо в полной сумме вышеуказанного дохода (если он подтвердит, что владел автомобилем более трех лет), либо в размере 125 тыс. руб. (если он не сможет подтвердить срок нахождения автомобиля в его собственности).
     

Предоставление имущественного налогового вычета при продаже нескольких объектов имущества в разные налоговые периоды

     
     Физическое лицо, у которого в собственности менее трех лет находились две автомашины, продало в 2007 году организации обе эти машины по цене 200 тыс. руб., на общую сумму 400 тыс. руб. Согласно заключенным налогоплательщиком в 2007 году договорам купли-продажи оплата за одну машину была произведена в декабре 2007 года, а за вторую машину - в феврале 2008 года. В каком порядке предоставляется в данном случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
     
     Таким образом, доходы от продажи автомашин (то есть двух разных объектов имущества) получены налогоплательщиком в разных налоговых периодах: в 2007 году - в размере 200 тыс. руб. и в 2008 году - в размере 200 тыс. руб. соответственно. Поэтому в данном случае налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества в части суммы дохода, полученной в каждом налоговом периоде, но не превышающей 125 тыс. руб., либо в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, то есть расходов по приобретению проданных им автомашин.
     

Налогообложение при получении физическим лицом компенсации за снесенный местными властями гараж-"ракушку"

     
     Физическое лицо получило компенсацию за снесенный местными властями гараж-"ракушку". Взамен ему было предоставлено машиноместо на охраняемой автостоянке, которое постоянно закреплено за ним. Возникает ли у этого физического лица обязанность определять сумму материальной выгоды, полученной в виде машиноместа, которое по рыночной цене может оцениваться в сумме до 10 тыс. долл. США?
     
     Если машиноместо на автостоянке не просто закреплено за гражданином, а официально оформлено в его собственность, то фактически имел место обмен имущества. На основании ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом обмениваемое имущество может быть признано равноценным. Договор мены недвижимого имущества должен содержать цену сделки, которая и будет считаться доходом, полученным от отчуждения гаража-"ракушки".
     
     Следовательно, в таком случае неправомерно полученную за снесенный гараж сумму денежных средств рассматривать в качестве компенсации или материальной выгоды. При этом у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации формы 3-НДФЛ, в которой он обязан указать полученную сумму дохода. Кроме того, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс. руб. либо уменьшить налоговую базу на сумму фактической стоимости гаража-"ракушки".
     

Налогообложение доходов физического лица от сдачи имущества в комиссионный магазин

     
     Обязано ли подавать налоговую декларацию и уплачивать НДФЛ физическое лицо, которое получает доходы от сдачи имущества в комиссионный магазин? Имеются ли какие-либо льготы, если физическое лицо является инвалидом II группы?
     
     Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации любого принадлежащего ему имущества, являются объектом обложения НДФЛ и подлежат декларированию. В налоговой декларации формы 3-НДФЛ должны быть отражены доходы от продажи имущества, реализованного через комиссионный магазин, а также расходы, понесенные ранее налогоплательщиком при приобретении этого имущества, либо должны быть представлены документы, подтверждающие срок владения проданным имуществом более трех лет, для целей предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме полученных доходов. При этом налогоплательщику - инвалиду II группы может быть также предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 6000 руб. за год (500 руб. х 12 мес.).
     

Налогообложение доходов физического лица от продажи лома цветных металлов

     
     Физическое лицо продает организации лом цветных металлов. Возникает у него обязанность декларировать полученные доходы или организация сама должна удерживать НДФЛ и представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, в том числе российскими организациями. Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ положения данной статьи Кодекса не применяются в отношении доходов, поименованных в ст. 228 НК РФ, которой предусмотрено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с сумм полученных ими доходов, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы 3-НДФЛ и уплатить исчисленный НДФЛ в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
     
     Таким образом, организация, от которой физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица, с связи с чем у налогоплательщика возникает обязанность по декларированию полученных доходов и самостоятельному исчислению суммы НДФЛ, подлежащей уплате в соответствующий бюджет.
     
     Согласно ст. 230 НК РФ обязанность представлять в налоговый орган сведения о выплаченных физическим лицам доходах установлена только для налоговых агентов и не предусмотрена для лиц, не являющихся таковыми.
     

Налогообложение при продаже доли в уставном капитале общества

     
     По договору, заключенному с консалтинговой компанией, физическое лицо продало долю в уставном капитале ООО. С этой целью оно предварительно заключило с финансовым центром договор комиссии, в соответствии с которым этот центр обязался организовать посредством совершения ряда сделок комплекс мер, направленных на поиск потенциального покупателя принадлежащей физическому лицу доли в уставном капитале ООО. Выполнение и оплата работ в рамках вышеуказанного договора подтверждается отчетом финансового центра о выполненной работе, актом о расчетах и соответствующим платежным поручением.
     
     Могло ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме полученных доходов при подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2007 год?
     
     Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
     
     В рассматриваемом случае исходя из обстоятельств, сопутствующих совершению сделки по продаже доли в уставном капитале ООО, принадлежавшей налогоплательщику, последний вправе уменьшить сумму полученного им в 2007 году от продажи доли в уставном капитале ООО дохода на сумму фактически произведенных им по договору комиссии и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.