Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Практические примеры расчета среднего заработка


Практические примеры расчета среднего заработка


Е.А. Котко,
эксперт "Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов"

     Средний заработок (средняя заработная плата) представляет собой некоторую полученную расчетным путем усредненную сумму, рассчитанную по определенным правилам исходя из ранее полученного работником заработка и выплачиваемую работнику в случаях, с которыми законодательство связывает сохранение среднего заработка (например, при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска, при направлении в служебную командировку и т.д.).
     
     Общий порядок расчета среднего заработка приведен в ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Особенности применения этого порядка определяются Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке), которое вступило в силу 6 января 2008 года.
    

Последовательность действий при расчете среднего заработка (алгоритм расчета среднего заработка)


     В общем случае расчет среднего заработка осуществляется в следующем порядке.
 

I этап. Определение расчетного периода для конкретного случая расчета среднего заработка


     В общем случае при расчете среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется этот средний заработок [ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения о среднем заработке].
     
     Для исчисления среднего заработка необходимо, чтобы в расчетном периоде имелись две составляющие (учитываемые при расчете):
     
     - отработанное время;
     
     - начисленная заработная плата.
     
     Если же в расчетном периоде, предшествующем наступлению события, с которым связано сохранение среднего заработка, отсутствует хотя бы одна из вышеприведенных составляющих, то в качестве расчетного принимается другой установленный Положением о среднем заработке период.
     

II этап. Определение способа расчета среднего заработка


     Возможны два варианта расчета: с использованием среднего дневного заработка или с использованием среднего часового заработка.
     
     Напомним, что согласно п. 9 Положения о среднем заработке средний дневной заработок используется в следующих случаях:
     
     - для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
     
     - для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.
     
     Средний часовой заработок используется при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и вы-платы компенсации за неиспользованные отпуска (п. 13 Положения о среднем заработке).
  

III этап. Определение количества дней (часов) в расчетном периоде, используемого для расчета среднего дневного (часового) заработка


     Определение количества дней (часов) в расчетном периоде, используемого в расчете, осуществляется следующим образом:
     
     - при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется количество календарных дней в расчетном периоде исходя из среднемесячного числа календарных дней (29,4);
     
     - при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях*1, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска устанавливается количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели;
     
     - при расчете среднего заработка с использованием среднего дневного заработка в других случаях определяется количество дней, фактически отработанных в расчетный период;
     
     - при расчете среднего заработка с использованием среднего часового заработка требуется подсчитать количество часов, фактически отработанных в расчетный период.
     _____
     *1 В рабочих днях отпуск предоставляется работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ), и работникам, занятым на сезонных работах (ст. 295 ТК РФ).
     

IV этап. Определение суммы всех выплат, входящих в оплату труда (фактически начисленную заработную плату), которая учитывается при исчислении среднего заработка


     Согласно ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения о среднем заработке при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные оплатой труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (п. 3 Положения о среднем заработке), а также суммы, начисленные за периоды, указанные в п. 5 Положения о среднем заработке.
     
     Особенности учета премий и вознаграждений при определении среднего заработка определены в п. 15 Положения о среднем заработке, а в п. 16 Положения установлен особый порядок расчета средней заработной платы в случае повышения в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения.
     

V этап. Расчет среднего дневного (или среднего часового) заработка


     Средний дневной (средний часовой) заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанное в расчетном периоде время, на количество фактически отработанных в этот период дней (часов).
     
     При расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск сумма фактически начисленной за расчетный период заработной платы делится на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Если в расчетном периоде есть неполные месяцы, количество дней в этих месяцах рассчитывается в соответствии с порядком, установленным п. 10 Положения о среднем заработке.
     

VI этап. Определение количества дней (или часов) в периоде, подлежащем оплате


     Если производится расчет оплаты отпуска (или компенсации за неиспользованный отпуск), требуется установить количество календарных дней предоставляемого работнику отпуска (или количество дней неиспользованного отпуска) или же количество рабочих дней отпуска по календарю шестидневной рабочей недели (в зависимости от того, в каких днях предоставляется отпуск).
     
     Для других случаев сохранения среднего заработка, как правило, определяется количество рабочих дней (при суммированном учете рабочего времени - количество рабочих часов) данного работника в периоде, подлежащем оплате (например, в периоде командировки).     

 

VII этап. Расчет суммы среднего заработка


     Средний заработок рассчитывается как произведение среднего дневного (или среднего часового) заработка и количества оплачиваемого времени соответственно в днях или часах.
     
     Порядок расчета среднего заработка представлен на схеме, при использовании которой бухгалтер должен ответить на ряд вопросов, от ответов зависят действия по расчету среднего заработка.
     


       
     Итак, для расчета среднего заработка надо знать отработанное время в расчетном периоде; фактически начисленную заработную плату за этот расчетный период (рассчитанную с учетом особенностей, установленных Положением о среднем заработке); продолжительность оплачиваемого периода (за который сохраняется средний заработок).
     
     Заработная плата за расчетный период () делится на количество отработанного за расчетный период времени (), так определяется величина среднего дневного - (или среднего часового - ) заработка.
     
     Полученная величина умножается на количество оплачиваемого времени, в результате устанавливается искомая величина среднего заработка - СЗ.
     
     Примечание.
     
     При расчете среднего заработка читателям журнала необходимо обратить внимание на следующие основные моменты, от которых зависит порядок расчета:
     
     - случай, для которого рассчитывается средний заработок (оплата отпусков, выплата компенсации за неиспользованные отпуска или иной случай);
     
     - способ учета рабочего времени (суммированный или иной), установленный для работника (учитывается для всех случаев расчета среднего заработка, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска);
     
     - какие дни оплачиваются в период сохранения среднего заработка (календарные или рабочие);
     
     - введен ли коллективным договором, локальным нормативным актом расчетный период, отличный от установленного законодательством (12 календарных месяцев);
     
     - полностью ли отработан работником расчетный период; было ли в расчетном периоде время, исключаемое из расчета в соответствии с п. 5 Положения о среднем заработке;
     
     - начислялись ли работнику за расчетный период премии;
     
     - было ли в организации повышение заработной платы*1 в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка.
     _____
     *1 Под повышением заработной платы в данном случае понимается повышение в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения.
     
     Пример 1. Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск (установленный в календарных днях) в ситуации, когда расчетный период отработан полностью.
     

     Кузнецов Евгений Борисович, работник ЗАО "Юпитер", увольняется по собственному желанию 11 июня 2008 года.
     
     Кузнецов Е.Б. не использовал 14 календарных дней отпуска за период работы в организации с 8 декабря 2007 года по 11 июня 2008 года. Расчетный период  (с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года) работник отработал полностью.
     
     Кузнецову Е.Б. был установлен ежемесячный оклад в размере 25 200,00 руб. и ежемесячная надбавка за знание иностранного языка в размере 8000,00 руб.
     
     Требуется рассчитать сумму компенсации за неиспользованный отпуск.
     
     Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится в следующем порядке.
     

I этап. Определение расчетного периода для данного случая выплаты компенсации за неиспользованный отпуск

     
     Согласно ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения о среднем заработке расчетным периодом в общем случае являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале - по 28-е (29-е) число включительно].
     
     В нашем примере работник увольняется 11 июня 2008 года, следовательно, расчетным периодом является промежуток времени с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года.
     

II этап. Определение способа расчета среднего заработка

     
     Согласно п. 9 Положения о среднем заработке при определении среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск всегда используется средний дневной заработок (независимо от способа учета рабочего времени, установленного работнику).
     

III этап. Определение количества дней в расчетном периоде, используемого для расчета среднего дневного заработка

     
     Поскольку расчетный период отработан полностью, то расчет среднего дневного заработка производится исходя из среднемесячного числа календарных дней в месяце - 29,4 (см. ст. 139 ТК РФ и п. 10 Положения о среднем заработке).
     
     Таким образом, количество календарных дней в  расчетном периоде принимается равным 352,8 (29,4 календ. дн. х 12 мес.).
     
     Примечание. Эта величина отражается в графе 4 "Количество/календарных дней расчетного периода" таблицы оборотной стороны формы N Т-61*1.
     _____
     *1  Расчет компенсации за неиспользованный отпуск должен осуществляться с использованием формы N  Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
     

IV этап. Определение суммы всех выплат, входящих в оплату труда (фактически начисленную заработную плату), которая учитывается при исчислении среднего заработка

     
     Фактически начисленная работнику заработная плата (оклад плюс надбавка) за расчетный период (июнь 2007 года - май 2008 года) составляет 398 400,00 руб. [(25 200,00 руб. + 8000,00 руб.) х 12 мес.].
     
     Примечание. Информация о выплатах за каждый месяц расчетного периода, учитываемых при исчислении среднего заработка, указывается в графах 1-3 таблицы оборотной стороны формы N Т-61. Общая сумма за расчетный период отражается по строке "Итого" графы 3 "Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб." таблицы оборотной стороны формы N Т-61.
     

V этап. Расчет среднего дневного заработка

     
     Средний дневной заработок, используемый для расчета компенсации за неиспользованный отпуск работника, равен 1129,25 руб. (398 400,00 руб. : 352,8 календ. дн.).
     
     Примечание. Эта сумма должна быть указана в графе 6 "Средний дневной (часовой) заработок, руб." таблицы оборотной стороны формы N Т-61.
     

VI этап. Определение количества неиспользованных дней отпуска, подлежащих оплате

     
     Согласно условиям примера работник не использовал 14 календарных дней отпуска.
     
     Примечание. Количество дней неиспользованного отпуска указывается в графе 8 "Количество дней отпуска / не использовано" таблицы оборотной стороны формы N Т-61.
     

VII этап. Расчет суммы среднего заработка

     
     Средний заработок, используемый для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, составляет 15 809,50 руб. (1129,25 руб. х 14 календ. дн.).
     
     Примечание. Эта сумма отражается в графе 9 "Сумма за отпуск, руб." таблицы оборотной стороны формы N Т-61.
     

Фрагмент Записки-расчета

(для условий примера 1)

    
Оборотная сторона формы N Т-61

    
Расчет оплаты отпуска

Расчетный период

Выплаты, учитываемые


 

Количество

Средний
дневной


год


месяц

при исчислении среднего заработка, руб.


 

календарных дней расчетного периода

часов расчетного периода

(часовой) заработок, руб.

1

2

3


 

4

5

6

2007

июнь

33200,00


 


 


 


 

2007

таль

33200,00


 

352, 8

-

1129,25

2007

август

33200,00


 


 


 


 

2007

сентябрь

33200,00


 


 


 


 

2007

октябрь

33200,00


 


 


 


 

2007

ноябрь

33200,00


 


 


 


 

2007

декабрь

33200,00


 

Количество дней отпуска

Сумма за

2008

январь

33200,00


 

использовано

не

отпуск,

2008

февраль

33200,00


 

авансом

использовано

руб.

2008

март

33200,00


 

7

8

9

2008

апрель

33200,00


 


 


 


 

2008

май

33200,00


 

-

14

15809,50


 

Итого

398 400,00


 


 


 


 


     Пример 2. Расчет оплаты за отпуск, предоставляемый в календарных днях, в ситуации, когда расчетный период отработан не полностью.
     
     Работнику предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 9 июня по 7 июля 2008 года. Ежемесячный оклад работника составляет 15 000,00 руб. В марте 2008 года (с 6 по 12 марта) работник болел, что подтверждается листком нетрудоспособности. За время болезни работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 1600,00 руб.
     
     Оплата за отработанные дни в марте составила 12 000,00 руб. Другие выплаты работнику не начислялись. Требуется рассчитать сумму оплаты за отпуск.
     
     Расчет отпускных (среднего заработка, сохраняемого за работником за время нахождения в отпуске) производится в следующем порядке.
     

I этап. Определение расчетного периода для данного случая расчета оплаты за отпуск

     
     В нашем примере работник уходит в отпуск 9 июня 2008 года, следовательно, согласно ст. 139 ТК РФ расчетным периодом является промежуток времени с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года.
     

II этап. Определение способа расчета среднего заработка

     
     Согласно п. 9 Положения о среднем заработке при определении среднего заработка для оплаты отпусков всегда используется средний дневной заработок (независимо от способа учета рабочего времени, установленного работнику).
     

III этап. Определение количества дней в расчетном периоде, используемого для расчета среднего дневного заработка

     
     Расчетный период отработан не полностью: в марте был период, за который работнику начислялось пособие по временной нетрудоспособности. Согласно подпункту "б" п. 5 Положения о среднем заработке это время при исчислении среднего заработка исключается из расчетного периода.
     
     Как указано в п. 10 Положения о среднем заработке, количество дней в расчетном периоде, необходимое для определения среднего заработка, должно рассчитываться как сумма среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
     
     Согласно п. 10 Положения о среднем заработке количество используемых в расчете календарных дней в неполном календарном месяце можно рассчитать по следующей формуле:
     


     
     где - количество календарных дней в неполном календарном месяце расчетного периода, используемое для   расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков и   выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
     
     29,4 - среднемесячное число календарных дней, используемое при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный   отпуск;
     
      - количество календарных дней в соответствующем календарном месяце (для января эта величина равна 31, для февраля - 28 или 29, для марта - 31, для апреля - 30 и т.д.);
     
      - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
     
     Таким образом, для определения количества календарных дней в неполном календарном месяце (марте 2008 года) расчетного периода, необходимо знать три величины:
     
     - среднемесячное число календарных дней. Это величина является постоянной, установлена ст. 139 ТК РФ, а также указана в п. 10 Положения о среднем заработке и всегда равна 29,4;
     
     - число календарных дней месяца; определяется по календарю. В нашем примере в неполном календарном месяце (марте 2008 года) 31 календарный день;
     
     - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце; определяется расчетным путем. В нашем примере 7 календарных дней (с 6 по 12 марта) из 31 календарного дня в марте 2008 года работник болел; следовательно, количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в марте, равно 24 (31 дн. - 7 дн.).
     
     В нашем примере количество календарных дней в неполном календарном месяце - марте 2008 года, учитываемое при определении среднего заработка и рассчитанное по вышеприведенной формуле, равно 22,76 календ. дн. (29,4 календ. дн. : 31 календ. дн. х 24 календ. дн.).
     
     Число календарных дней в полных месяцах расчетного периода, используемое для расчета среднего заработка, принимается равным 29,4. В результате общее количество календарных дней в расчетном периоде, используемое при расчете среднего заработка, составит 346,16 дн. (29,4 календ. дн. х 11 полн. календ. мес. + 22,76 календ. дн.).
     
     Примечание. Эта величина отражается в графе 4 "Количество / календарных дней расчетного периода" таблицы оборотной стороны формы N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"*1.
     _____
     *1 Расчет оплаты отпуска должен осуществляться с использованием формы N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику", утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
     

IV этап. Определение суммы всех выплат, входящих в оплату труда (фактически начисленную заработную плату), которая учитывается при исчислении среднего заработка

     
     Фактически начисленная работнику заработная плата (оклад) за расчетный период (июнь 2007 года - май 2008 года) составляет 177 000,00 руб.:
     
     - заработная плата за июнь 2007 года - февраль 2008 года и апрель - май 2008 года равна 165 000,00 руб. (15 000,00 руб. х 11 мес.);
     
     - заработная плата за отработанные дни марта 2008 года - 12 000,00 руб.
     
     Согласно п. 3 и подпункту "б" п. 5 Положения о среднем заработке пособие по временной нетрудоспособности не учитывается при расчете среднего заработка.
     
     Примечание. Информация о выплатах за каждый месяц расчетного периода, учитываемых при исчислении среднего заработка, указывается в графах 1-3 таблицы оборотной стороны формы N Т-60. Общая сумма за расчетный период отражается по строке "Итого" графы 3 "Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб." таблицы оборотной стороны формы N Т-60.
     

V этап. Расчет среднего дневного заработка

     
     Средний дневной заработок, используемый для расчета оплаты отпуска, равен 511,32 руб. (177 000,00 руб. : : 346,16 календ. дн.).
     
     Примечание. Эта сумма должна быть указана в графе 6 "Средний дневной (часовой) заработок, руб." таблицы оборотной стороны формы N Т-60.
     

VI этап. Определение количества дней отпуска, подлежащих оплате

     
     Отпуск предоставляется работнику с 9 июня по 7 июля 2008 года, то есть фактически работник будет отдыхать 29 календарных дней, однако 12 июня согласно ст. 112 ТК РФ является праздничным нерабочим днем, и в соответствии со ст. 120 ТК РФ в число календарных дней отпуска этот день не включается.
     
     Таким образом, количество оплачиваемых дней отпуска - 28 календарных дней. Причем 19 календарных дней отпуска приходится на июнь 2008 года, а 9 календарных дней - на июль 2008 года.
     
     Примечание. Количество оплачиваемых дней отпуска указывается в графе 7 "Начислено / за (текущий) месяц / количество календарных дней отпуска" и/или в графе 11 "Начислено / за (будущий) месяц / количество календарных дней отпуска" таблицы оборотной стороны формы N Т-60. В нашем примере в графе 7 "Начислено / за июнь (текущий) месяц / количество календарных дней отпуска" указываем 19, в графе 11 "Начислено / за июль (будущий) месяц / количество календарных дней отпуска" - 9.
     

VII этап. Расчет суммы среднего заработка

     
     Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска (оплата за отпуск), составляет 14 316,96 руб. (511,32 руб. х 28 календ. дн.), в том числе оплата за 19 календарных дней отпуска, приходящихся на июнь 2008 года, составляет 9715,08 руб. (511,32 руб. х 19 календ. дн.), а за 9 календарных дней отпуска, приходящихся на июль 2008 года, - 4601,88 руб. (511,32 руб. х 9 календ. дн.).
     
     Примечание. Сумма за отпуск может быть отражена в графах 8, 9, 12 или 13 таблицы оборотной стороны формы N Т-60. В нашем примере сумма "отпускных" отражается частями за каждый месяц: в графе 8 "Начислено / за июнь (текущий) месяц / сумма за отпуск, руб. / из фонда оплаты труда" таблицы оборотной стороны формы N Т-60 указывается 9715,08, а в графе 12 "Начислено / за июль (будущий) месяц / сумма за отпуск, руб. / из фонда оплаты труда" - 4601,88.
     

Фрагмент Записки-расчета о предоставлении отпуска работнику

(для условий примера 2)

    
Оборотная сторона формы N Т-60

    
Расчет оплаты отпуска

     

Расчетный период

Выплаты,


 

Количество

Средний


 

учитываемые


 

календарных


 

дневной


год


месяц

при исчислении среднего заработка, руб.


 

дней
расчетного периода

часов
расчетного периода

(часовой) заработок, руб.

1

2

3


 

4

5

6

2007

июнь

15 000,00


 


 


 


 

2007

июль

15 000,00


 

346, 16

-

511, 32

2007

август

15 000,00


 


 


 


 

2007

сентябрь

15 000,00


 


 


 


 

2007

октябрь

15 000,00


 


 


 


 

2007

ноябрь

15000,00