Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности


О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     
     Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение полиграфических услуг

     
     Организация занимается оказанием полиграфических услуг (изготовлением визиток) для юридических и физических лиц. Заказчики могут получить информацию о предоставляемых услугах, тарифах и средствах оплаты заказов, оформить заказ через Интернет. Какую систему налогообложения следует применять в данной предпринимательской деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных ст. 346.26 настоящего Кодекса, в частности, оказания бытовых услуг.
     
     В случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД на соответствующей территории переход на вышеуказанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
     
     Статьей 346.27 НК РФ определено понятие "бытовые услуги" - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
     
     В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 002-93), к бытовым услугам производственного характера относится изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества (код 018328).
     
     Таким образом, изготовление и печатание визитных карточек на основании заключенного договора бытового подряда с физическими лицами, в том числе при предварительном заказе и оплате посредством использования сети Интернет, подпадает под обложение ЕНВД.
     
     Что касается изготовления и печатания визитных карточек по заказам юридических лиц, то данная предпринимательская деятельность не относится к бытовым услугам населению и облагается налогами в соответствии с другими режимами налогообложения.


Налогообложение передачи площадей здания в субаренду для размещения кафе и магазинов

     
     Основным видом деятельности организации является сдача в субаренду здания под организацию индивидуальными предпринимателями кафе и магазинов. Подлежит ли передача площадей здания в субаренду переводу на ЕНВД?
     
     С 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ магазины и павильоны относятся к категории торговых объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.
     
     Таким образом, если организация, арендующая здания, строения (или их части), сдает в субаренду индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам площади для размещения магазинов либо кафе, имеющих торговые залы или залы обслуживания посетителей, то эта предпринимательская деятельность не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и облагается налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.
     

Налогообложение организации - собственника здания, передающей площади для размещения торговых киосков, салонов-магазинов

     
     Организация является собственником здания, частично передаваемого в срочное безвозмездное пользование индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для размещения торговых киосков, салонов-магазинов. Является ли данная организация плательщиком ЕНВД?
     
     С 1 января 2008 года в соответствии с подпунктом 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     Таким образом, если решениями представительных органов в муниципальных районах, городских округах применяется система налогообложения в виде ЕНВД в отношении вышеуказанного вида предпринимательской деятельности, то организация, передающая земельные участки в безвозмездное срочное пользование индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для размещения торговых киосков, является согласно подпункту 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ плательщиком ЕНВД.
     
     Если организация, имеющая на правах собственности здания, строения (или их части), сдает в аренду индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам площади для размещения торговых киосков, палаток, то есть согласно ст. 346.27 НК РФ торговые места, то в соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса она является плательщиком ЕНВД в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов).
     
     При этом если организация, имеющая на правах собственности здания, строения (или их части), сдает в аренду индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам площади для размещения салонов-магазинов, имеющих торговые залы, то эта предпринимательская деятельность не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и облагается налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.
     
М.С. Скиба,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение автотранспортного предприятия

     
     ОАО имеет на праве собственности 18 автобусов, предназначенных для оказания транспортных услуг и имеющих лицензионные карточки на осуществление перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек, а также 3 транспортных единицы (2 грузовых и 1 легковой автомобили), предназначенных для служебных и хозяйственных целей, обеспечения производственной деятельности организации. Оказание автотранспортных услуг является основной деятельностью организации. По какой системе налогообложения следует уплачивать организации налоги в отношении вышеуказанной предпринимательской деятельности?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве [пользования, владения и (или) распоряжения] не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     
     В целях применения главы 26.3 НК РФ под вышеуказанными услугами понимаются платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные Классификатором ОК 002-93, по кодам услуг 021520-021553, 022500 и оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки.
     
     При этом под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве [владения, пользования и (или) распоряжения] транспортных средств понимается количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных) в том числе по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.
     
     К вышеуказанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.
     
     Исключением являются автотранспортные средства, которые используются налогоплательщиком одновременно и для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и для собственных хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.
     
     Таким образом, если на балансе организации числится 21 транспортное средство, 3 из которых (2 грузовых автомобиля и 1 легковой автомобиль) используются исключительно для служебных и хозяйственных целей, то предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по перевозке пассажиров с использованием для этих целей 18 автобусов, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     

Налогообложение организации, оказывающей ритуальные услуги

     
     Организация оказывает ритуальные услуги населению и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме этого, по муниципальному контракту организация выполняет работы по содержанию и благоустройству городских кладбищ: осуществляет уборку дорожек и газонов от мусора и снега, вывозит мусор и снег, осуществляет выпиловку и посадку деревьев, выкос травы, а также занимается ремонтом зданий, сооружений и объектов инфраструктуры городских кладбищ. Облагается ли деятельность по оказанию вышеперечисленных услуг ЕНВД или же в отношении вышеуказанной деятельности следует уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения?
     
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, в частности оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором ОК 002-93.
     
     Согласно Классификатору ОК 002-93 "Бытовые услуги" в перечень услуг группы 01 по коду подгруппы 019500 "Ритуальные услуги" включены только услуги по установке и ремонту оград, памятных знаков, освещения, устройства пешеходных дорожек, по посадке зеленых насаждений и т.д. на воинских кладбищах (коды услуг 019521 и 019522).
     
     Вышеприведенные работы по содержанию и благоустройству городских кладбищ, за исключением работ по благоустройству воинских кладбищ, по коду 019500 "Ритуальные услуги" Классификатора ОК 002-93 не указаны.
     
     Таким образом, уборка дорожек и газонов от мусора и снега, вывоз мусора и снега, выпиловка и посадка деревьев, выкос травы, а также ремонт зданий и сооружений, объектов инфраструктуры городских кладбищ не относятся к бытовым услугам и соответственно доходы от данной деятельности не подпадают под обложение ЕНВД.
     
     Поэтому доходы, получаемые организацией от вышеуказанной деятельности, должны облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.
     

Налогообложение реализации населению лекарственных средств

     
     Относится ли к деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществляемая на основе посреднических договоров реализация лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам) за счет полной либо частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими организациями или оплаты за счет средств федерального бюджета либо других бюджетов как наличным, так и безналичным путем? Будет ли применяться ЕНВД в случае, если аптека выступает в качестве комиссионера (агента) и реализует лекарственные средства, в том числе по льготным и бесплатным рецептам, от своего имени и на принадлежащей ей площади?
     
     В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является цель реализации налогоплательщиком товаров организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в предпринимательской деятельности.
     
     Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи), относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД.
     
     Исходя из редакции ст. 346.27 НК РФ, действующей с 1 января 2008 года, к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года деятельность аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, в том числе при условии их частичной оплаты за получателя иными лицами (например, уполномоченными фармацевтическими, лечебно-профилактическими организациями или за счет средств бюджета), не признается розничной торговлей и соответственно не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     При этом в отношении деятельности аптек и (или) аптечных учреждений по розничной реализации готовых лекарственных средств, осуществляемой в рамках договоров комиссии, читателям журнала необходимо учитывать следующее.
     
     Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
     
     Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
     
     Из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент фактически не осуществляет розничную торговлю и, следовательно, не может быть признан плательщиком ЕНВД.
     
     Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД только в случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используются организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.).
     
     Следует также отметить, что на уплату ЕНВД может быть переведена деятельность аптек и аптечных учреждений по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, но действующих только от своего имени.
     

Налогообложение организаций, занимающихся оптовой торговлей и другими видами деятельности

     
     Основная деятельность организации - оптовая торговля строительными материалами. Организация арендует офисное помещение общей полезной площадью 48 кв.м., состоящее из двух комнат. Покупатель заказывает товар в офисе по образцам и каталогам, оплачивает его в офисе, а затем получает товар через определенное время. Покупателю предоставляются также каталоги, буклеты, содержащие информацию о предлагаемых товарах.  С 2008 года организация, помимо оптовой торговли, начала отпускать строительные материалы через офис за наличный расчет. Организация осуществляет с сентября 2007 года также строительно-монтажные работы для юридических лиц. В настоящее время организация начала оказывать услуги по строительно-монтажным работам для физических лиц.
     
     Должна ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в части розничной торговли строительными материалами в офисе?
     
     Как следует организации распределять работников, которые одновременно заняты в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению в рамках общего режима?
     
     С 1 января 2008 года согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
     
     В связи с этим торговля, осуществляемая путем приема заказов от покупателей в офисе по образцам, каталогам и т.д., не подлежит обложению ЕНВД и должна облагаться налогами в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.
     
     Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором ОК 002-93.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Классификатором ОК 002-93 по коду 010000 "Бытовые услуги".
     
     В разделе 010000 "Бытовые услуги" Классификатора ОК 002-93 приведена группировка "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000).
     
     Поэтому деятельность организации, связанная с оказанием услуг по производству строительно-монтажных работ для населения, соответствующих кодам группировки "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 Классификатора ОК 002-93), может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД как оказание бытовых услуг населению.
     
     При оказании бытовых услуг для расчета ЕНВД используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под количеством работников подразумевается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, до- говорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
     
     Среднесписочная численность работников устанавливается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
     
     Порядок распределения количества работников, занятых одновременно при осуществлении двух видов предпринимательской деятельности (в том числе работников административно-управленческого персонала), по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется количество работников, НК РФ не установлен.
     
     В то же время при уплате налогов в рамках общего режима налогообложения имеют значение только стоимостные результаты предпринимательской деятельности. В данной ситуации это доход от предпринимательской деятельности по осуществлению строительно-монтажных работ для юридических лиц.
     
     Следует также отметить, что в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
     
     Для исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.
     
     Налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц устанавливается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.