Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение обособленных подразделений


Налогообложение обособленных подразделений

     
     Е.В. Дорошенко
     
     Должно обособленное подразделение, начисляющее выплаты работникам, имеющее расчетный счет, но не выделенное на отдельный баланс, уплачивать ЕСН самостоятельно или за него эту обязанность должна исполнить головная организация?
     
     Согласно п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (ЕСН) (авансовых платежей по нему), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи Кодекса.
     
     Сумма ЕСН (авансового платежа по нему), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
     
     Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
     
     Если обособленное подразделение не отвечает условиям, предусмотренным п. 8 ст. 243 НК РФ, например не имеет отдельного баланса, то уплата ЕСН и представление отчетности по этому налогу осуществляются за такое обособленное подразделение централизованно в составе платежей и отчетности организации, в состав которой входят обособленные подразделения, то есть по месту ее нахождения.
     
     При этом читателям журнала следует учитывать, что законодатель установил особый порядок уплаты ЕСН (представления отчетности) организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, и налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.
     
     Так, с 1 января 2008 года при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата ЕСН (авансовых платежей по нему), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.
     
     С 1 января 2008 года налоговые декларации (расчеты) по обособленным подразделениям налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, представляются в налоговый орган по месту учета данных налогоплательщиков в качестве крупнейших налогоплательщиков.
     

Налогообложение автономного учреждения

     
     С каких выплат автономное учреждение должно исчислять ЕСН? Вправе ли оно применять норму п. 3 ст. 236 НК РФ?
     
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
     
     Автономное учреждение является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и, следовательно, нести обязанности по уплате налогов.
     
     Согласно ст. 4 Закона N 174-ФЗ основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано (часть 1); автономное учреждение также осуществляет в соответствии с заданиями учредителя и обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг (часть 2).
     
     Кроме указанных в части 2 ст. 4 Закона N 174-ФЗ заданий учредителя и обязательств, автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами (часть 6 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).
     
     Согласно ст. 13 Закона N 174-ФЗ руководство автономным учреждением осуществляет руководитель, который действует от имени автономного учреждения, в том числе представляет его интересы и совершает сделки от его имени, утверждает штатное расписание автономного учреждения, план его финансово-хозяйственной деятельности, его годовую бухгалтерскую отчетность и регламентирующие деятельность автономного учреждения внутренние документы, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками автономного учреждения.
     
     В соответствии со ст. 8 Закона N 174-ФЗ органами автономного учреждения являются наблюдательный совет автономного учреждения, руководитель автономного учреждения, а также иные предусмотренные федеральными законами и уставом автономного учреждения органы (общее собрание (конференция) работников автономного учреждения, ученый совет, художественный совет и другие); причем согласно ст. 10 Закона N 174-ФЗ автономное учреждение не имеет права выплачивать членам наблюдательного совета автономного учреждения вознаграждение за выполнение ими своих обязанностей, за исключением компенсации документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с участием в работе наблюдательного совета автономного учреждения.
     
     В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
     
     При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     
     Следовательно, автономное учреждение должно исчислять и уплачивать ЕСН с выплат и вознаграждений, выплачиваемых руководителю и сотрудникам автономного учреждения по трудовым договорам, а также должно облагать ЕСН выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам. Несмотря на то что автономное учреждение не вправе производить выплату вознаграждения членам наблюдательного совета, в случае таких выплат (в рамках гражданско-правовых отношений) они облагаются ЕСН.
     
     При формировании автономным учреждением налоговой базы по налогу на прибыль данное учреждение при исчислении ЕСН вправе применить п. 3 ст. 236 НК РФ.
     

Возврат сумм превышения расходов на цели социального страхования

     
     Какой орган должен возвращать сумму превышения расходов на цели социального страхования, возникшего у организации?
     
     Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     Суммы, полученные налогоплательщиком от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет в возмещение произведенных расходов на цели государственного социального страхования, отражаются в авансовых расчетах (декларациях по ЕСН) в том периоде, в котором они поступили на счет налогоплательщика, вне зависимости от периода, в котором расходы налогоплательщика на цели государственного социального страхования превысили сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС РФ. Они должны быть равны аналогичному показателю расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, за соответствующий период.
     
     Если в отчетности по ЕСН налогоплательщиком указана отрицательная величина ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, это означает, что сумма произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования работников с учетом полученных возмещений от органов ФСС РФ превысила начисленную сумму ЕСН в этот фонд за соответствующий период.
     
     Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещается ФСС РФ. Налоговые органы такой возврат не осуществляют.
     
     Налоговыми органами возврат (зачет) излишне уплаченных сумм ЕСН в ФСС РФ производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении (в порядке, установленном ст. 78 НК РФ).
     

Учет расходов адвоката

     
     Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя?
     
     Согласно ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, существенными условиями которого являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.
     
     Пунктом 6 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ предусмотрено, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
     
     Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
     
     Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     На основании вышеизложенного суммы компенсации доверителем расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя, подлежат включению в доход адвоката от профессиональной деятельности. В то же время для целей исчисления налоговой базы по ЕСН доход адвоката уменьшается на сумму расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, при представлении адвокатом документов, подтверждающих понесенные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.
     
     Таким образом, компенсация расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя, не входит в состав налоговой базы по ЕСН и соответственно не облагается ЕСН в случае, если вышеуказанные расходы в соответствующих объемах компенсированы доверителем и подтверждены адвокатом первичными документами. Неподтвержденные документально расходы в уменьшение дохода адвоката не принимаются.
     

Налогообложение выплат приемным родителям

     
     Органы опеки производят выплаты приемным родителям, которые взяли на воспитание детей. Следует ли данные выплаты облагать ЕСН?
     
     В соответствии со ст. 151 Семейного кодекса Российской Федерации (СК РФ) приемная семья образуется на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, заключаемого между органом опеки и попечительства и приемными родителями (супругами или отдельными гражданами, желающими взять детей на воспитание в семью).
     
     Из постановления Правительства РФ от 17.07.1996 N 829 "О приемной семье", утвердившего постановление о приемной семье, порядок ее организации, передачи ребенка (детей) на воспитание в приемную семью, а также материальное обеспечение приемной семьи, следует, что согласно договору о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью органы опеки и попечительства обязаны производить оплату труда приемным родителям, причем ежемесячно.
     
     Согласно ст. 4 СК РФ к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений.
     
     Статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги.
     
     Таким образом, поскольку предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, предусматривающего оплату труда приемных родителей, являются действия - фактические и юридические, связанные, в частности, с воспитанием, содержанием и образованием ребенка, то такой договор является разновидностью договора возмездного оказания услуг.
     
     Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
     
     Следовательно, выплаты, начисляемые и производимые органами опеки и попечительства в пользу приемных родителей по договору о передаче ребенка (детей) на воспитание в  семью, являются объектом обложения ЕСН в силу п. 1 ст. 236 НК РФ.
     

Налогообложение платы за аренду автомобиля

     
     Организация арендовала автомобиль у сотрудника. По условиям заключенного договора аренды транспортного средства работнику выплачивается арендная плата и возмещаются расходы по эксплуатации автомобиля. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав. В то же время вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, подлежат обложению ЕСН. Исключение составляют вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплачиваемые организацией индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.
     
     Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства арендодатель предотавляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование, а также своими силами может оказывать арендатору услуги по управлению автомобилем и по его технической эксплуатации. Это договор аренды с экипажем, предусматривающий оказание сотрудником услуг.
     
     Поэтому оплата арендатором (организацией) арендодателю (работнику организации) услуг по эксплуатации автомобиля по договору аренды транспортных средств с экипажем облагается ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ; арендная плата ЕСН не облагается.
     
     Согласно ст. 642, 644-646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
     
     Если организация заключила с работником договор аренды транспортного средства без экипажа, то выплачиваемая работнику арендная плата также не облагается ЕСН.
     

Налогообложение вознаграждения за проведение спасательных операций

     
     Кто исчисляет и уплачивает ЕСН с вознаграждения, полученного в случае проведения спасательных операций по подъему затонувшего судна?
     
     Отношения, возникающие между организациями внутреннего водного транспорта Российской Федерации, грузоотправителями, грузополучателями, пассажирами и другими физическими и (или) юридическими лицами, а также их права, обязанности и ответственность при осуществлении судоходства на внутренних водных путях Российской Федерации, регулируются Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ (далее - Кодекс водного транспорта).
     
     Главой XVI Кодекса водного транспорта устанавливаются правила спасания судов и другого имущества.
     
     Согласно ст. 123 Кодекса водного транспорта спасательной операцией является любое действие или любая деятельность, предпринимаемые для оказания помощи любому судну или другому имуществу, находящимся в опасности в пределах внутренних водных путей.
     
     Обязанности спасателя, владельца судна и капитана судна установлены ст. 126 Кодекса водного транспорта, причем согласно ст. 127 Кодекса спасательные операции, имевшие полезный результат, дают право на вознаграждение.
     
     В соответствии со ст. 128 Кодекса водного транспорта вознаграждение устанавливается в целях поощрения спасательных операций и уплачивается всеми лицами, заинтересованными в судне и другом имуществе (пропорционально соответствующей спасенной стоимости судна и другого имущества), причем вознаграждение не должно превышать спасенную стоимость судна и другого имущества.
     
     Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
     
     На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам (для организаций и индивидуальных предпринимателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых, индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой).
     
     Объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
     
     С учетом вышеизложенного вознаграждение, выплаченное спасателю (в рамках гражданско-правовых отношений), подлежит обложению ЕСН всеми уплачиваемыми лицами, то есть лицами, заинтересованными в судне и другом имуществе, за исключением случая, когда спасательная деятельность осуществляется индивидуальным предпринимателем в силу ведения предпринимательской деятельности.
     
     Если спасательная деятельность производится индивидуальным предпринимателем, то он является плательщиком ЕСН и в данном случае объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (в рассматриваемом случае - полученное вознаграждение от заинтересованных лиц) за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     
     В случае привлечения к спасательным работам работников и проведения им оплаты за выполненные работы индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию: как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, и непосредственно как индивидуальный предприниматель.
     
     Если спасательные операции осуществляются спасателями в силу своих обычных обязанностей, то есть спасателями, состоящими в трудовых отношениях с государственными органами, обязанными осуществлять спасательные операции, то плательщиком ЕСН признаются в данном случае государственные органы, производящие выплаты и иные вознаграждения спасателям.
     
     В спасательных операциях могут также принимать участие судовладельцы и члены экипажа; причем согласно п. 1 ст. 131 Кодекса водного транспорта распределение между судовладельцем и членами экипажа судна любого вознаграждения, заработанного за осуществление спасательной операции, проводится после вычета расходов, понесенных судовладельцем и членами экипажа судна в связи с осуществлением спасательной операции, следующим образом: три пятых нетто вознаграждения причитается судовладельцу, две пятых нетто вознаграждения распределяется между членами экипажа судна.
     
     Данное правило не применяется к распределению вознаграждения, заработанного за осуществление спасательной операции судами, осуществляющими такие операции в качестве профессиональной деятельности (п. 2 ст. 131 Кодекса водного транспорта).
     
     Согласно ст. 3 Кодекса водного транспорта, устанавливающей основные понятия, судовладельцем признается юридическое или физическое лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является оно собственником судна или использует его на ином законном основании.
     
     Согласно ст. 28 Кодекса водного транспорта трудовые отношения членов экипажа судна и судовладельца регулируются законодательством Российской Федерации о труде, настоящим Кодексом, уставом службы на судах внутреннего водного транспорта, а также уставом о дисциплине, утвержденным Правительством РФ, отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными договорами (соглашениями) и трудовыми договорами (контрактами).
     
     По мнению автора, в отношении вознаграждения, выплачиваемого согласно ст. 131 Кодекса водного транспорта, уплата ЕСН будет осуществляться следующими лицами:
     
     - судовладельцем - юридическим лицом - с выплат, распределяемых в пользу членов экипажа в рамках трудовых (или гражданско-правовых) отношений (с общей суммы две пятых нетто вознаграждения);
     
     - судовладельцем - физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, - с выплат в пользу членов экипажа в рамках трудовых (или гражданско-правовых) отношений (с общей суммы две пятых нетто вознаграждения);
     
     - судовладельцем - индивидуальным предпринимателем - по двум основаниям: с выплат в пользу членов экипажа (с общей суммы две пятых нетто вознаграждения) и с полученных лично судовладельцем трех пятых нетто вознаграждения.
     
     Не исчисляется ЕСН с вознаграждения, выплаченного заинтересованными лицами судовладельцу - юридическому лицу (три пятых нетто вознаграждения), в силу нормы ст. 236 НК РФ (отсутствие объекта налогообложения).