Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности


О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

    
    Т.М. Замятина,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Право организации на корректировку коэффициента К2

     
     Организация оказывает услуги общественного питания и уплачивает ЕНВД. Вправе ли организация скорректировать коэффициент К2 на значение, учитывающее фактический период времени осуществления деятельности в течение налогового периода, если в организации установлена пятидневная рабочая неделя (40 часов в неделю)?
     
     В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса.
     
     Нормативными правовыми актами (законами) вышеуказанных муниципальных образований, городов федерального значения определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
     
     Исходя из предоставленных полномочий вышеназванные представительные (законодательные) органы вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
     

     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.
     
     Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 настоящего Кодекса.
     
     При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, устанавливается как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
     
     Корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 года, из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в ст. 346.27 НК РФ исключен такой фактор, как фактический период времени осуществления деятельности.
     
     В то же время продолжает действовать норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности должен определяться с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
     
     Таким образом, если при утверждении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания учтен пятидневный график рабочей недели, то налогоплательщик при расчете ЕНВД не имеет права самостоятельно определять значения вышеуказанного коэффициента исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
     

Определение площади торговых мест

     
     Организация имеет статус управляющей компании универсального розничного рынка и уплачивает ЕНВД за услуги по передаче в аренду торговых мест. Как определяется площадь торговых мест?
     
     В соответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ крытые рынки относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Данная категория торговых объектов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. При этом к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся магазины и павильоны.
     
     Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участ-ки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     В связи с вышеизложенным предпринимательская деятельность рынка как арендодателя по передаче в аренду торговых мест для осуществления розничной торговли подпадает под обложение ЕНВД.
     
     Для определения площади торгового места налогоплательщикам следует руководствоваться заключенным договором аренды на сдаваемую площадь для организации торгового места, иными инвентаризационными и правоустанавливающими документами.
     
     Если рынок сдает в аренду торговое помещение (магазин, павильон) одному или нескольким арендаторам, то налогообложение полученных от данной предпринимательской деятельности доходов производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
     

Налогообложение организации - генерального подрядчика

     
     Организация занимается деятельностью в сфере строительства, выполняя виды работы по коду 016000 ОКУН. Признается ли деятельность организации - генерального подрядчика, ведущей силами субподрядных организаций ремонт и строительство индивидуальных жилых домов, деятельностью, подлежащей переводу на ЕНВД? Как должен определяться физический показатель: по всей организации в целом или с распределением по объектам строительства?
     
     Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).
     
     Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги", в частности все виды работ, включенные в подгруппу "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 по ОКУН).
     
     При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
     
     Согласно п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
     
     На основании ст. 706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.
     
     Таким образом, плательщиками ЕНВД признаются организации - генеральные подрядчики, оказывающие физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
     
     Предпринимательская деятельность по ремонту или строительству индивидуальных домов, осуществляемая в соответствии с заключаемым между юридическими лицами договором, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
     
     Исчисление ЕНВД должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     Если налогоплательщиком оказываются бытовые услуги населению на основании заключенного договора бытового подряда с привлечением к исполнению своих обязанностей субподрядчиков, то для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27 НК РФ).
     
     Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы ст. 346.27 НК РФ. Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД численность субподрядчиков не учитывается.
     
     Нормами главы 26.3 НК РФ распределение осуществляемого вида деятельности по объектам не предусмотрено, поэтому при исчислении физического показателя используется количество работников, включая индивидуального предпринимателя, по виду деятельности.
     

Ведение раздельного учета при осуществлении различных видов деятельности

     
     Организация осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых находится на общем режиме налогообложения, а в отношении другого вида деятельности применяется ЕНВД. Как ведется раздельный учет для целей расчета единого социального налога и налога на имущество организаций?
     
     Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
     
     Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
     
     Для целей обложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на этот специальный налоговый режим, для чего может быть использован показатель численности работников.
     
     Что касается уплаты налога на имущество организаций, то если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных, так и не переведенных на уплату ЕНВД, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, должна определяться пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
     

М.С. Скиба,
главный специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно - тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение услуг общественного питания

     
     Относится ли к услугам общественного питания реализация покупной, не произведенной самостоятельно организацией общественного питания, алкогольной продукции и пива в объектах общественного питания для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?
     
     С 1 января 2008 года согласно ст. 346.27 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ) к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. При этом к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.
     
     Иными словами, к услугам общественного питания не относятся производство и последующая реализация спирта питьевого, водки, ликероводочных изделий, коньяка, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов), а также пива.
     
     Таким образом, если организация изготавливает перечисленные в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизные товары и реализует в дальнейшем данные товары через объект общественного питания, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
     
     Если же организация реализует через объект общественного питания готовые, то есть приобретенные для последующей реализации перечисленные в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизные товары, то такая деятельность может быть отнесена к услугам общественного питания и соответственно переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     
     Соответственно предпринимательская деятельность по реализации покупной алкогольной продукции, не произведенной самостоятельно, в объектах общественного питания может быть отнесена к услугам общественного питания и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
     

Налогообложение розничной и разносной торговли

     
     Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД торговля товарами путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей бесплатной доставкой товара покупателям на дом?
     
     В целях применения главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, либо для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
     
     Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде ЕНВД является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями главы 26.3 НК РФ (ст. 346.26 и 346.27 Кодекса).
     
     Понятия развозной и разносной торговли и соответственно объекты организации данных видов розничной торговли определены в ст. 346.27 НК РФ.
     
     Торговля путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе без использования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 НК РФ какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле.
     
     Кроме того, обращаем внимание читателей журнала, что Законом N 85-ФЗ уточнено понятие розничной торговли, определенное ст. 346.27 НК РФ.
     
     Согласно данному уточнению с 1 января 2008 года под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
     
     Таким образом, торговлю, осуществляемую путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей доставкой товара покупателям, следует относить к такому виду торговли, как торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
     
     Учитывая вышеизложенное, считаем, что вышеуказанная предпринимательская деятельность не подлежит обложению ЕНВД и должна облагаться налогами в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.
     
     Относится ли предпринимательская деятельность по розничной торговле с миниавтомагазинов, оснащенных холодильными витринами, которые установлены на арендованных земельных участках, к развозной торговле? Какой показатель следует применять при осуществлении такого вида розничной торговли: "торговое место" или "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"?
     
     Согласно нормам главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
     
     Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
     
     Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
     
     Таким образом, согласно нормам главы 26.3 НК РФ автомагазин отнесен к объектам нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли.
     
     Соответственно деятельность организации (индивидуального предпринимателя) по розничной торговле с миниавтомагазинов относится к развозной торговле и подлежит обложению ЕНВД.
     
     Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД в отношении развозной торговли используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
     
     При этом необходимо отметить, что постановка на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве плательщика ЕНВД, осуществляющего развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
     
     Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель, осуществляющие предпринимательскую деятельность по развозной торговле и поставленные на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подлежат переводу на уплату единого налога в отношении доходов, полученных от осуществления вышеуказанного вида предпринимательской деятельности, вне зависимости от территории осуществления развозной торговли.
     

Определение физического показателя "площадь торгового места в квадратных метрах"

     
     Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по розничной торговле, осуществляемой через киосковую сеть. В целях осуществления розничной торговли организация арендует земельные участки. На данных участках организация размещает киоски. В большинстве случаев площадь киоска меньше площади арендуемого участка. Какие данные следует использовать при определении физического показателя "площадь торгового места в квадратных метрах": площадь киоска либо площадь киоска и площадь арендуемого земельного участка, на котором размещен киоск?
     
     Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ) для исчисления суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах".
     
     С 1 января 2008 года в НК РФ также уточнено понятие "торговое место", которое представляет собой место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27 НК РФ).
     
     Таким образом, с 1 января 2008 года при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" с базовой доходностью 1800 руб. в месяц.
     
     Одновременно следует отметить, что в случае аренды земельного участка для последующей организации на нем торгового места (в данном случае - для размещения киосков) площадь торгового места должна определяться исходя из площади арендуемого земельного участка в соответствии с имеющимися инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на земельный участок [например, согласно договору аренды (субаренды) земельного участка его части (частей) и другим документам].
     

Налогообложение доставки товаров в рамках договора поставки

     
     Организация применяет общий режим налогообложения, но помимо основного вида предпринимательской деятельности - производства электротехнической продукции она также осуществляет поставку данной продукции покупателям. Подлежит ли деятельность по доставке электротехнической продукции в рамках договора поставки переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД?
     
     Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
     
     Пунктом 1 ст. 510 ГК РФ установлено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
     
     При этом следует отметить, что согласно п. 1 ст. 510 ГК РФ в случае, если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не следует из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.
     
     Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
     
     Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров.
     
     Таким образом, из вышеуказанных норм ГК РФ следует, что договор поставки может быть заключен как с условием доставки товара поставщиком покупателю, так и с условием получения товара в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
     
     В связи с этим, читателям журнала необходимо учитывать следующее.
     
     Исходя из норм ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     

     При этом следует учитывать, что система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида услуг может применяться только в случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
     
     Таким образом, если доставка электротехнической продукции покупателям является составной частью основной деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской деятельности (то есть если договором поставки товара предусмотрена в том числе его доставка до покупателя, а стоимость доставки включается в стоимость реализуемого товара), то в этом случае организация не признается плательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
     
     Если в заключенных договорах поставки электротехнической продукции стоимость доставки данного товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции, а также в случае, если оплата за доставку осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит обложению ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
     
Е.В. Полякова,
ведущий специалист - эксперт Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение складских помещений

     
     Организация сдает в аренду складские помещения, которые не предназначены для ведения торговли. По договору аренды часть склада сдается в аренду для использования под складирование товара, а часть - для организации розничной торговли.
     
     Какая часть сдаваемой площади подпадает под обложение ЕНВД, если в инвентаризационных документах торговое место не выделено?
     
     Законом N 85-ФЗ внесены поправки в ст. 346.26 НК РФ, которыми, в частности, уточнен вид предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.
     
     Так, с 1 января 2008 года согласно новой редакции ст. 346.26 НК РФ под обложение ЕНВД подпадает оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
     
     В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
     
     Таким образом, в связи с тем что в договоре аренды складского помещения выделено, что часть склада будет использоваться под складирование товара, а другая часть - для организации розничной торговли и арендатором является одно лицо, то вся площадь склада, передаваемого в аренду, признается торговым местом в целях главы 26.3 НК РФ.
     
     Исходя из вышеизложенного деятельность по передаче налогоплательщиком в аренду складского помещения, используемого арендатором как для складирования товара, так и для организации розничной торговли, подпадает под обложение ЕНВД.