Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об упрощенной системе налогообложения

    

Об упрощенной системе налогообложения


Л.А. Козлова,
консультант Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

     

Налогообложение при уступке доли в уставном капитале

     
     Утрачивает ли организация право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с уступкой доли физического лица в размере 26% в уставном капитале организации юридическому лицу в рамках договора дарения?
     
     В соответствии с подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 настоящего Кодекса, организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
     
     Таким образом, организация не может применять упрощенную систему налогообложения с момента уступки физическим лицом юридическому лицу в рамках договора дарения доли в уставном капитале, поскольку доля юридического лица в уставном капитале организации превысила 25%. Следовательно, начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения упрощенной системы налогообложения, организация должна перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
     

Учет задатка, внесенного за участие в аукционе

     
     Каков порядок признания расходов в сумме задатка, внесенного за участие в аукционе, и оплаты права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?
     
     Положениями ст. 75-78 Лесного кодекса Российской Федерации определены условия и порядок заключения договора купли-продажи лесных насаждений, который заключается по результатам аукциона по продаже права на заключение такого договора.
     
     К договору купли-продажи лесных насаждений применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     Согласно п. 4 ст. 448 ГК РФ при заключении договора с лицом, выигравшим торги (в том числе аукцион), сумма внесенного задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
     
     Таким образом, поскольку оплата права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, в которую включается задаток, внесенный за участие в аукционе, не предусмотрена ст. 346.16 НК РФ, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Применение упрощенной системы налогообложения при оказании юридических услуг

     
     Вправе ли организация применять упрощенную систему налогообложения в связи с осуществлением деятельности по оказанию юридических услуг?
     
     Перечень условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Организации, осуществляющие деятельность по оказанию юридических услуг, не поименованы в данном перечне и соответственно имеют право на применение упрощенной системы налогообложения.
     

Налогообложение авторских вознаграждений

     
     Как определяются доходы индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения и получающим авторское вознаграждение по авторским договорам (по договорам на создание произведений)?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые на основании ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
     
     Выручка от реализации устанавливается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
     
     Учитывая вышеизложенное, налогообложению подлежат все доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в том числе полученные по авторским договорам на создание произведений и по договорам на передачу исключительных авторских и смежных прав.
     
     Датой получения доходов у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
     
     В соответствии п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога.
     
     Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и получающий авторское вознаграждение по авторским договорам, является только плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

Учет строительных работ, выполняемых для государственного унитарного предприятия

     
     Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет строительные работы для государственного унитарного предприятия. Строительство финансируется за счет средств бюджета. Включаются ли такие средства в доходы организации?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.
     
     Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления из бюджета.
     
     На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) (в ред. от 26.04.2007 N 63-ФЗ) получателем бюджетных средств являются соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
     
     Таким образом, организация, выполняющая для государственного унитарного предприятия в рамках договора строительные работы, не является получателем бюджетных средств и денежные средства на проведение строительных работ не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Налогообложение членских взносов гаражно-строительных кооперативов, применяющих упрощенную систему налогообложения

     
     Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских кооперативов  [в том числе гаражно-строительных кооперативов (ГСК)], регулируются ст. 116 ГК РФ, которая квалифицирует потребительский кооператив как некоммерческую организацию. В то же время согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" положения вышеуказанного Федерального закона на потребительские кооперативы не распространяются. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов, как это предусмотрено п. 6 ст. 116 ГК РФ, определяются законами о потребительских кооперативах. Однако для ГСК специальный закон не принят. Действие Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1  "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" в силу ст. 2 данного Закона на ГСК не распространяется. Таким образом, правовое положение ГСК определяется Уставом ГСК в части, не противоречащей действующему законодательству.
     
     Средства ГСК состоят, в частности, из вступительных, паевых, членских и иных целевых взносов членов кооператива.
     
     Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 249 и 250 настоящего Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Для целей обложения налогом на прибыль вступительные и членские, а также паевые взносы не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе (подпункт 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Такие средства признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
     
     Таким образом, если ГСК содержится только за счет членских взносов и использует вышеуказанные средства исключительно в рамках уставной деятельности, то полученные ГСК взносы не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     
     Порядок представления налоговой декларации при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.23 НК РФ, согласно п. 1 которой налогоплательщики по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
     

Списание материальных расходов на строительство жилого дома

     
     Каков порядок списания материальных расходов на строительство жилого дома организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при условии дальнейшей продажи квартир, расположенных в данном доме?
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются после их фактической оплаты.
     
     При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
     

Учет премий

     
     Относятся ли к расходам индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов за вычетом расходов, суммы премии, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок?
     
     Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения; данный перечень расходов является закрытым.
     
     Учитывая, что в вышеуказанном перечне расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, отсутствуют, налогоплательщик не имеет права включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
     

Учет просроченной дебиторской задолженности

     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые на основании ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
     
     Положениями ст. 250 НК РФ для целей налогообложения не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
     
     При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщика (кассовый метод).
     
     Таким образом, организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывают доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
          
У.В. Семенова,
советник Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     

Налогообложение при уступке права собственности на здание

     
     ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, построило здание за счет целевого финансирования (целевого кредита). Возникнет ли объект налогообложения в случае уступки права собственности на вышеуказанное здание третьему лицу, при условии, что данное третье лицо возьмет на себя обязательство перед банком по выплате суммы кредита и процентов по нему, полностью освободив прежнего собственника от этого обязательства?
     
     В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы. Вышеуказанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
     
     Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
     
     Учитывая вышеизложенное, организация при передаче объекта недвижимого имущества, построенного за счет банковского кредита,третьему лицу, принявшему на себя обязательства по погашению полученного данной организацией кредита, учитывает при определении налоговой базы доходы от реализации в виде стоимости реализуемого недвижимого имущества.
     

Налогообложение при долевом строительстве

     
     ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, собирается заключить договор участия в долевом строительстве, после исполнения которого у ООО возникнет право собственности на объекты недвижимости.
     
     Не утратит ли в данном случае ООО право применять в качестве объекта налогообложения доходы? Следует ли классифицировать договор участия в долевом строительстве как договор простого товарищества?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют упрощенную систему налогообложения, обязаны использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
     
     Правовое регулирование порядка заключения и реализации договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) осуществляется главой 55 ГК РФ. Так, на основании ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
     
     В то же время по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) - уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").
     
     При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что действие Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ не распространяется на отношения юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей, связанные с инвестиционной деятельностью по строительству (созданию) объектов недвижимости (в том числе многоквартирных домов) и не основанные на договоре участия в долевом строительстве. Вышеуказанные отношения регулируются ГК РФ и законодательством Российской Федерации об инвестиционной деятельности (ст. 1 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ).
     
     Учитывая вышеизложенные положения законодательства Российской Федерации, полагаем, что на организации-застройщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, которые являются участниками договоров долевого строительства, не распространяются положения п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
     

Учет доходов при применении организацией разных специальных налоговых режимов

     
     ООО образовано в декабре 2004 года. С момента постановки на учет оно применяет упрощенную систему налогообложения. Предполагается, что наряду с деятельностью, подпадающей под упрощенную систему налогообложения, ООО также будет применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по новому виду предпринимательской деятельности. Должно ли общество при расчете предельной выручки в целях применения упрощенной системы налогообложения учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход?
     
     На основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, имеют право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
     
     Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
     
     Таким образом, организация, применяющая с момента ее образования упрощенную систему налогообложения, а также являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход, определяет максимальную величину полученных доходов, установленную п. 4 ст. 346.13 НК РФ, исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности, переведенной на применение упрощенной системы налогообложения.
     

Расчет величины предельного размера доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения

     
     Каким образом рассчитывается величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 000 000 руб.
     
     Вышеуказанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись.
     
     В вышеназванном порядке согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 000 000 руб. (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.
     
     Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система налогообложения” на 2008 год" коэффициент-дефлятор на 2008 год определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 год в размере 1,241.
     
     В связи с вышеизложенным в 2008 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года, равна 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,34), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода 2008 года, равна 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,34).
     

Учет расходов на приобретение и реконструкцию объекта основных средств

     
     ООО, применяющее с 1 января 2007 года упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, выбрало как основный вид деятельности посреднические услуги на рынке недвижимости и торговлю объектами недвижимости. В 2005 году ООО приобрело объект незавершенного строительства с целью его перепродажи. В 2005 году ООО применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. В дальнейшем были произведены расходы по завершению строительства данного объекта и вводу его в эксплуатацию. Расходы по приобретению и завершению строительства объекта основных средств не учитывались во время применения объекта налогообложения в виде доходов. Правомерно ли уменьшить доходы от реализации вышеуказанного основного средства на величину расходов, связанных с приобретением и завершением его строительства?
     
     В соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации вышеуказанных товаров налогоплательщики имеют также право уменьшать доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
     
     Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
     
     В связи с этим расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей реализации, могут быть учтены при определении налоговой базы в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
     
     При этом главой 26.2 НК РФ не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Поэтому расходы на проведение реконструкции объекта недвижимости, приобретенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы учитываться не должны.
     
     Если приобретенные объекты недвижимости до их реализации используются налогоплательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе путем передачи объектов недвижимости (или их частей) в аренду, то для целей налогообложения эти объекты относятся к объектам основных средств. В этом случае расходы на их приобретение должны учитываться в порядке, установленном подпунктом 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
     
     Вышеизложенный порядок учета в целях налогообложения расходов на приобретение и реконструкцию основного средства применим только теми налогоплательщиками, которые приобрели и реконструировали данный объект основных средств, находясь на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
     
     В то же время полагаем необходимым отметить, что согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
     
     Таким образом, если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение и реконструкцию основного средства, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, он не вправе учесть вышеуказанные расходы при переходе на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.